|
|
Kendelse af 05-09-2024 - indlagt i TaxCons database den 08-10-2024
Journalnr. 23-0088919
Skattestyrelsen har ved afgørelse af 10. juli 2023 ændret [virksomhed1] ApS’ og sambeskatningskredsens underskudssaldi for indkomstårene 2014-2016.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Faktiske oplysninger
[virksomhed1] ApS har sammen med andre koncernforbundne selskaber været omfattet af national sambeskatning, og selskabet har været administrationsselskab i sambeskatningen.
Landsskatteretten traf den 2. oktober 2020 en afgørelse for [virksomhed1] ApS. Ved afgørelsen blev det besluttet at fastsætte selskabets skattepligtige indkomst til 197.238 kr. for indkomståret 2012. Herudover blev det besluttet at hjemvise henholdsvis opgørelsen af sambeskatningsindkomsten og opgørelsen af underskudsindkomsten til fornyet behandling ved Skattestyrelsen. Hjemvisningen angik også indkomståret 2012.
Den 6. januar 2021 traf Skattestyrelsen en fornyet afgørelse. Af afgørelsen fremgår bl.a.:
”Landsskatteretten har ved afgørelse af 2. oktober 2020, sagsnr. [sag1] ændret selskabets skattepligtig indkomst for indkomståret 2012 med en forhøjelse på 228.087 kr., hvorefter skattepligtig indkomst for selskabet opgøres til 197.238 kr. Landsskatteretten har hjemvist beregningen sambeskatningsindkomst, og underskudssaldo til fornyet behandling hos Skattestyrelsen.
Skattestyrelsen har gennemgået tidligere afgørelse fra Skattestyrelsen
| 1) | af 19. december 2013 for indkomståret 2012, |
| 2) | af 23. september 2015 for indkomståret 2010 og 2011 |
Resultatet er, at selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2012 bliver ændret med i alt 228.087 kr., som fastlagt af Landsskatteretten samt;
| 1) | at sambeskatningsindkomsten efter underskudsanvendelse opgøres til 0 kr. |
| 2) | at den samlede underskudssaldo ultimo 2012 opgøres til 749.258 kr. |
Der er alene tale om konsekvensrettelser af Landsskatterettens afgørelse af 2. oktober 2020.
Skattestyrelsens ændringer
Sambeskatningsindkomsten for 2012 efter underskudsanvendelse:
Tidligere ansat indkomst for 2012 | 404.451 kr. |
Ændring jf. selskabsskattelovens §§ 12 og 31 stk. 2 | -404.451 kr. |
Ansat indkomst for 2012 | 0 kr. |
Selskabets skattepligtige indkomst for 2012
Tidligere ansat skattepligtig indkomst for 2012 | -30.849 kr. |
Ændring, jf. afgørelse af 2. oktober 2020 fra Landsskatteretten | 228.087 kr. |
Ansat skattepligtig indkomst før underskudsanvendelse | 197.238 kr. |
Underskudssaldo ultimo 2012 for sambeskatningskoncernen
Tidligere ansat underskudssaldo ultimo 2012 | 30.849 kr. |
Ændring jf. selskabsskattelovens §§ 12 og 31 stk. 2 | 718.409 kr. |
Ansat underskudssaldo ultimo 2012 | 749.258 kr.” |
Det fremgår af afgørelsens vedhæftede bilag, at sambeskatningskredsens underskudssaldo på 749.258 kr. blev fordelt på de tre nedenstående selskaber:
Navn: | Underskudsaldo ultimo 2012: |
[virksomhed1] ApS | 597.689 kr. |
[virksomhed2] ApS | 443 kr. |
[virksomhed3] ApS | 151.126 kr. |
Skattestyrelsens afgørelse af 6. januar 2021 er ikke påklaget til Skatteankestyrelsen.
Ved afgørelse af 4. juli 2023 ændrede Skattestyrelsen [virksomhed1] ApS’ og sambeskatningskredsens underskudssaldi for indkomståret 2013. Ultimo 2013 er sambeskatningskredsens underskudssaldo fordelt således:
Navn: | Underskudsaldo ultimo 2013: |
[virksomhed1] ApS | 381.494 kr. |
[virksomhed2] ApS | 398 kr. |
[virksomhed3] ApS | 135.586 kr. |
Sambeskatningskredsen: | 517.478 kr. |
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har ved afgørelse af 10. juli 2023 ændret [virksomhed1] ApS’ og sambeskatningskredsens underskudssaldi for indkomstårene 2014-2016. Skattestyrelsen har i første omgang opgjort de skattepligtige indkomster for indkomstårene 2014-2016 for sambeskatningskredsens selskaber ud fra de selvangivne indkomster. På sambeskatningsniveau er indkomsten før underskudsanvendelse fastsat til henholdsvis -67.373 kr., 180.400 kr. og -444.376 kr. For indkomståret 2015 er der foretaget fradrag med sambeskatningskredsens underskud, hvorved sambeskatningsindkomsten er endt på 0 kr.
I forhold til underskuddene har Skattestyrelsen anvendt de underskudssaldi, som blev fastlagt ved afgørelsen af 4. juli 2023. Foruden selve indkomsterne foretages der nogle små korrektioner af underskudssaldoerne som følge af to selskaber, der i 2014 og 2015 er udtrådt af den nationale sambeskatning. For indkomstårene 2014-2016 har Skattestyrelsen fastsat sambeskatningskredsens underskudssaldo således:
Tidspunkt: | Saldo: |
Ultimo 2014 | 584.453 kr. |
Ultimo 2015 | 404.053 kr. |
Ultimo 2016 | 843.908 kr. |
Ultimo 2014-2016 er sambeskatningskredsens underskudssaldo fordelt således:
Navn: | Underskudsaldo ultimo 2014: |
[virksomhed1] ApS | 382.118 kr. |
[virksomhed4] ApS | 4.305 kr. |
[virksomhed5] ApS | 4.521 kr. |
[virksomhed3] ApS | 135.586 kr. |
Sambeskatningskredsen: | 584.453 kr. |
Navn: | Underskudsaldo ultimo 2015: |
[virksomhed1] ApS | 165.163 kr. |
[virksomhed6] ApS | 10.452 kr. |
[virksomhed5] ApS | 4.521 kr. |
[virksomhed3] ApS | 223.917 kr. |
Sambeskatningskredsen: | 404.053 kr. |
Navn: | Underskudsaldo ultimo 2016: |
[virksomhed1] ApS | 586.130 kr. |
[virksomhed3] ApS | 257.778 kr. |
Sambeskatningskredsen: | 843.908 kr. |
De ovennævnte underskudsaldi er af Skattestyrelsen sammenholdt de selvangivne underskudsaldi, og på den baggrund har Skattestyrelsen foretaget følgende ændringer:
”Underskudssaldo ultimo 2014 for selskabet:
Selvangivet underskudssaldo ultimo (underskudsregisteret) | 1.555.941 kr. |
Regulering i henhold til vedhæftet bilag | |
Ansat underskudssaldo ultimo |
Underskudssaldo ultimo 2014 for koncernen:
Registreret i underskudsregisteret | 2.262.016 kr. |
Regulering i henhold til vedhæftet bilag | -1.677.563 kr. |
Ansat underskudssaldo ultimo | 584.453 kr. |
Underskudssaldo ultimo 2015 for selskabet:
Selvangivet underskudssaldo ultimo (underskudsregisteret) | 1.555.941 kr. |
Regulering i henhold til vedhæftet bilag | -1.390.778 kr. |
Ansat underskudssaldo ultimo | 165.163 kr. |
Underskudssaldo ultimo 2015 for koncernen:
Registreret i underskudsregisteret | 2.341.301 kr. |
Regulering i henhold til vedhæftet bilag | -1.937.248 kr. |
Ansat underskudssaldo ultimo | 404.053 kr. |
Underskudssaldo ultimo 2016 for selskabet:
Selvangivet underskudssaldo ultimo (underskudsregisteret) | 1.996.100 kr. |
Regulering i henhold til vedhæftet bilag | -1.409.970 kr. |
Ansat underskudssaldo ultimo | 586.130 kr. |
Underskudssaldo ultimo 2016 for koncernen:
Registreret i underskudsregisteret | 2.809.620 kr. |
Regulering i henhold til vedhæftet bilag | -1.965.712 kr. |
Ansat underskudssaldo ultimo | 843.908 kr.” |
* (Det lægges til grund, at Skattestyrelsen har lavet en skrivefejl, hvorfor de to beløb med kursiv er indsat af Skatteankestyrelsen).
Udtalelser fra afgørelsesmyndigheden
Skattestyrelsen har ved udtalelse af 4. december 2023 anført, at det er Skattestyrelsens opfattelse, at skatteyder/koncernen har fået fremført de underskud, som skatteyder er berettiget til.
Ved skrivelse af 19. juli 2024 har Skattestyrelsen udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling:
”Skatteankestyrelsen indstiller stadfæstelse af den påklagede afgørelse vedrørende indkomståret 2014-2016.
Skattestyrelsens begrundelse/vurdering
Skatteankestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens indstilling til stadfæstelse med følgende bemærkninger til sagen:
Selskabet har i det påklagede indkomstår indgået i en sambeskatningskreds med en række datterselskaber.
Landsskatteretten traf den 2. oktober 2020 afgørelse vedrørende indkomståret 2012. Afgørelsen hjemviste opgørelse af selskabets skattepligtige indkomst, sambeskatningsindkomst og underskudssaldi. Skattestyrelsen traf på baggrund af hjemvisningen afgørelse om forholdene for indkomståret 2012 den 6. januar 2021. Denne afgørelse er ikke påklaget.
Skattestyrelsen traf den 4. juli 2023 afgørelse om ændring af selskabets og sambeskatningskredsens underskudssaldi for indkomståret 2013. Afgørelsen er en konsekvens af den tidligere ændring af forholdene for indkomståret 2012.
Det fremgår af klagen, at den ”er indleveret med henblik på, at Skattestyrelsen foretager den afledte ændring af klagers underskudssaldo også for 2012.”
Nærværende klagesag vedrører indkomståret 2014-2016, hvorved det ikke er muligt at foretage en materiel behandling af forhold vedrørende indkomståret 2012. Det bemærkes hertil, at klager, såfremt de ikke var enige i Skattestyrelsens afgørelse vedrørende indkomståret 2012, skulle have påklaget denne. Afgørelsen er imidlertid ikke påklaget, ligesom der ikke er søgt om genoptagelse vedrørende indkomståret 2012, idet bemærkes at fristen herfor på nuværende tidspunkt er udløbet.
Skattestyrelsen fastholder på denne baggrund, at afgørelsen skal stadfæstes, idet klagen ikke vedrører forhold, der kan behandles i indkomståret 2014-2016.”
Klagerens opfattelse
Repræsentanten har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsen tilpligtes at ændre sin afgørelse af 10. juli 2023, således af den bringes i overensstemmelse med Landsskatterettens kendelse af 2. oktober 2020, hvorefter [virksomhed1] ApS’ underskudssaldo for indkomståret 2012 skal ændres i overensstemmelse med Landsskatterettens afgørelse.
Til støtte for påstanden er der i klageskrivelse af 7. november 2023 anført følgende:
”Landsskatteretten afsagde den 2. oktober 2020 kendelse om klagers skatteansættelse, og klagers underskudssaldo for 2012 og efterfølgende indkomstår. Kendelsen fremlægges som bilag 2.
Det fremgår heraf, at der foretages en ændring af klagers skattepligtige indkomst for 2012. Ligeledes blev der foretaget en ændring af sambeskatningsindkomsten for 2012.
Endelig fremgår det af afgørelsen fra Landsskatteretten, at Landsskatteretten hjemviser opgørelsen af underskudssaldoen til fornyet behandling ved Skattestyrelsen.
Følgende fremgår af den påklagede kendelse;
”Selskabet har tidligere fået ændret sin skattepligtige indkomst for indkomståret 2012. Skattestyrelsens ændring af skatteansættelsen blev påklaget af selskabet, og afgjort i Landsskatteretten ved kendelse af 2. oktober 2020.
Selskabets underskudssaldi for 2013 og frem, skal derfor bringes ajour i overensstemmelse med Landsskatteretskendelsen”
*****
Klagers underskudssaldo for 2012 er imidlertid ikke blevet ændret, således som Landsskatteretten traf afgørelse om den 2. oktober 2020.
Nærværende klage er indleveret med henblik på, at Skattestyrelsen foretager den afledte ændring af klagers underskudssaldo også for 2012.”
Klagerens yderligere bemærkninger til sagen
Ved e-mail af 7. december 2023 har Skatteankestyrelsen skrevet følgende til repræsentanten:
”Som omtalt ved telefonsamtale af dags dato har vi to klagesager vedr. [virksomhed1] ApS (vores sagsnr. [sag2] og 23-0088919). I begge dine endelige klageskrivelser gør du gældende, at selskabets underskudssaldo for 2012 ikke er blevet ændret, således som Landsskatteretten træf afgørelse om den 2. oktober 2020.
I de to klagesager har vi modtaget udtalelse og materiale fra Skattestyrelsen. Selve udtalelserne blev i går fremsendt til [virksomhed7].
I denne e-mail fremsender jeg udtalelse og det modtagne materiale fra Skattestyrelsen vedr. sagsnr. [sag2]. I den forbindelse bedes du være særlig opmærksom på bilaget benævnt: ”[...] - SEL Afgørelse - skat 2012 – efter landsskatteretskendelse”, idet der er tale om en afgørelse truffet af Skattestyrelsen den 6. januar 2021 for [virksomhed1] ApS vedrørende indkomståret 2012.
Såfremt det yderligere materiale giver anledning til bemærkninger, bedes du indsende dine bemærkninger, når du kommenterer på selve udtalelserne.”
Repræsentanten har på møde med Skatteankestyrelsen den 18. april 2024 oplyst, at han har fremsendt afgørelsen af 6. januar 2021 til sin klient, men klienten er ikke vendt tilbage med instruktioner til repræsentanten. På baggrund af det fremsendte materiale er det repræsentantens umiddelbare opfattelse, at Skattestyrelsen har truffet en afgørelse vedrørende [virksomhed1] ApS’ underskudssaldo for indkomståret 2012, og at yderligere påstande eller anbringender må afhænge af oplysninger fra klienten.
Landsskatterettens afgørelse
Sagen angår, om Skattestyrelsen har foretaget en fornyet behandling i overensstemmelse med Landsskatterettens afgørelse af 2. oktober 2020.
Den 6. januar 2021 har Skattestyrelsen truffet afgørelse for [virksomhed1] ApS for indkomståret 2012.
Den 4. juli 2023 har Skattestyrelsen ændret [virksomhed1] ApS’ og sambeskatningskredsens underskudssaldi for indkomståret 2013.
Ved afgørelse af 10. juli 2023 har Skattestyrelsen ændret [virksomhed1] ApS’ og sambeskatningskredsens underskudssaldi for indkomstårene 2014-2016.
Landsskatteretten lægger til grund, at Skattestyrelsens afgørelse af 6. januar 2021, som ikke er påklaget, er udarbejdet i overensstemmelse med de retningslinjer, som blev givet i Landsskatterettens afgørelse af 2. oktober 2020. Der er herefter ikke grundlag for at ændre Skattestyrelsens afgørelse af 10. juli 2023.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.