Kendelse af 09-10-2024 - indlagt i TaxCons database den 08-11-2024

Journalnr. 23-0096510

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2019
Fradrag for udgifter til underleverandør	0 kr.	150.425 kr.	Stadfæstelse
Fradrag for udgifter til løn	150.425 kr.	0 kr.	Forhøjes til 188.031 kr.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1], herefter selskabet, blev stiftet den 4. juli 2018. Selskabet er ejet og drevet af [person1]. Selskabet er registreret under branchekoden 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed”. Selskabets formål er at drive virksomhed med totalrenoveringer. Selskabet var i perioden 4. juli 2018 til 24. februar 2020 registret med navnet [virksomhed2] IVS.

Selskabets første regnskabsår løb fra 4. juli 2018 til 31. december 2019 (indkomståret 2019).

Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har selskabet i perioden været registreret med følgende antal ansatte:

Periode	Antal ansatte	Årsværk
4. kvartal 2018	2-4	2-4

Selskabet har i indkomståret 2019 haft en omsætning på 1.720.500 kr. og afholdt udgifter til vareindkøb for 715.468 kr. og andre direkte omkostninger for 100.000 kr. Selskabet har indberettet løn med 362.834,90 kr. for indkomståret 2019.

Selskabet har fratrukket en udgift på 150.425 kr. ekskl. moms til [virksomhed3] ApS. Beløbet er bogført på selskabets konto 1210 ”vareindkøb” den 29. december 2018.

[virksomhed3] ApS , CVR-nr. [...2], blev stiftet den 21. februar 2018. [virksomhed3] ApS var ejet og drevet af [person2]. [virksomhed3] ApS var registreret under branchekoden 433900 ”Anden bygningsfærdiggørelse” og bibrancherne 811000 ”Kombinerede serviceydelser” og 461900 ”Agenturhandel med blandet sortiment”. [virksomhed3] ApS’ formål var at udøve virksomhed med anden bygningsfærdiggørelse. [virksomhed3] ApS blev opløst den 21. november 2022 efter konkurs.

Selskabet har fremlagt to fakturaer fra [virksomhed3] ApS:

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
28.12.2018	278	150.425,00 kr.	37.606,25 kr.	188.031,25 kr.
28.12.2018	282	150.425,00 kr.	37.606,25 kr.	188.031,25 kr.

Fakturanr. 278 indeholder teksten ”Arbejde udført i iht aftale på forskellige steder for perioden 20.11.2018-28.12.2018”, antal timer (547 timer) og stk. pris (275 kr.).

Fakturanr. 282 indeholder teksten ”Arbejde udført i iht aftale på forskellige steder for perioden 20.11.2018-28.12.2018” og ”Udført – [adresse1] [by1]”. Beskrivelsen for udført arbejde er opdelt i tre områder (kælder, stueetage og 1. sal), og arbejdet består af reparationer, maling, spartling, slibning og opsætning af filt. Yderligere fremgår der antal timer (samlet 547 timer) og stk. pris (275 kr.).

Begge fakturaer forfaldt til betaling den 2. januar 2019. Selskabet har betalt 188.031,25 kr. til [virksomhed3] ApS den 16. januar 2019.

Selskabet har fremlagt timesedler, skærmbillede af en facebook-profil og telefonnummer til en af de ansatte. Af timesedlerne fremgår to navne ([person3] og [person4]), uge-nr. (47-50), dato (19.11 – 16.12), timer ([person3]: 276, [person4]: 269, Samlet: 545), timer total ([person3]: 277, [person4]: 270, Samlet: 547) samt adressen [adresse1].

Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed3] ApS i den påklagede periode været registreret med følgende antal ansatte:

Periode	Antal ansatte	Årsværk
4. kvartal 2018	2-4	2-4

Skattestyrelsen har oplyst, at betalingerne til [virksomhed3] ApS blev overført til udlandet. [virksomhed3] ApS har ikke haft driftsudgifter tilknyttet fakturaerne og har ikke afholdt udgifter til løn eller underleverandører.

Det har ikke været muligt for Skattestyrelsen at komme i kontakt med [virksomhed3] ApS.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har for indkomståret 2019 nægtet selskabet fradrag for udgifter til [virksomhed3] ApS på 150.425 kr. Skattestyrelsen har i stedet godkendt fradrag for løn i selskabet med beløbet 150.425 kr.

Som begrundelse for afgørelsen har Skattestyrelsen anført:

”2. Udenlandsk underleverandør

...

2.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

...

Skattestyrelsen godkender herefter et skønsmæssigt fradrag for lønudgifter for regnskabsåret 2019 på 150.425 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Da selskabet allerede har fratrukket udgiften i regnksabet som en udgift til underleverandører, sker der ikke ændring af den skattepligtige indkomst.

...

Skattestyrelsens bemærkninger til modtaget indsigelse

Det er fortsat Skattestyrelsens opfattelse at [virksomhed3] ApS ikke har leveret det arbejde og de arbejdstimer, der fremgår af fakturaen. Denne vurdering bygger på den kontrol og de undersøgelser Skattestyrelsen har foretaget af [virksomhed3] ApS.

Indsendelse af timesedlerne ændrer ikke ved denne vurdering.

Skattestyrelsen anfægter ikke, at der er udført arbejde på adressen, men det er vores opfattelse at dette arbejde ikke kan være udført af [virksomhed3] ApS, hvorfor fakturaen ikke kan anvendes som grundlag for at få godkendt et fradrag i skatteansættelsen.

Vi fastholder på denne baggrund vores korrektioner som anført ovenfor.”

Skattestyrelsen har til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling udtalt:

”Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der indstiller til en forhøjelse af klagers indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag i forhold til Skattestyrelsens afgørelse samt en forhøjelse af klagers fradrag for lønudgifter.

Sagen omhandler, hvorvidt Skattestyrelsen med rette har forhøjet klagers indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag med 89.149 kr. for perioden 4. juli 2018 til 31. december 2019 på baggrund af klagers overførsler til underleverandøren [virksomhed3] ApS.

Endvidere omhandler sagen, hvorvidt Skattestyrelsen med rette har nægtet klager fradrag for driftsomkostninger på i alt 150.425 kr. for indkomståret 2019.

Faktiske forhold

[virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...1] blev stiftet den 4. juli 2018 af [person1], som er registreret som direktør og ejer med en ejer- og stemmeandel på 100 %. Selskabet er registreret med branchekode ”433200 Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed”. Det fremgår af CVR-registeret, at selskabets formål er at drive virksomhed med totalrenoveringer samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed.

Klager anmodede den 22. september 2020 om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2019.

I forbindelse med behandlingen af genoptagelsesanmodningen har Skattestyrelsen indhentet klagers regnskabsmateriale.

Klager har fratrukket udgifter til underleverandør [virksomhed3] ApS. Bilaget er bogført den 29. december 2018, og fakturabeløbet udgør 188.031,25 kr., heraf udgør 37.606,25 kr. moms. Der er taget skattemæssigt fradrag på 150.425 kr., som Skattestyrelsen har nægtet.

Det skal kort bemærkes, at Skatteankestyrelsen fejlagtigt har skrevet 155.425 kr. i deres indstilling.

Skattestyrelsen har efter en kontrol og undersøgelse af underleverandøren samt de fremlagte fakturaer forhøjet klagers indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag.

...

Fradrag for driftsomkostninger

Retsgrundlag

...

Skattestyrelsens vurdering

Da det er Skattestyrelsens vurdering, at de fremlagte fakturaer er fiktive, jf. ovenfor, fastholder vi, at der ikke er tilstrækkelig dokumentation for, at der er tale om fradragsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Det er Skattestyrelsens vurdering, at udgifterne til [virksomhed3] ApS er afholdt for at dækker over udgifter til løn til uregistreret arbejdskraft, hvorfor klager hæfter for manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag.

Lønudgifter udgør efter indeholdelsen almindelige driftsomkostninger, som er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Skattestyrelsen finder således i overensstemmelse med Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, at klager har ret til fradrag for lønudgifter på i alt 188.031 kr.”

Selskabets opfattelse

Selskabet har fremsat påstand om, at der skal godkendes fradrag for udgifter til [virksomhed3] ApS med 150.425 kr. for indkomståret 2019.

Til støtte for påstanden har selskabet den 27. oktober 2023:

”Skattestyrelsen har ikke løftet bevisbyrden for, at selskabet ikke har ret til fradrag for sine erhvervsmæssige omkostninger, der er med til at erhverve, sikre og vedligeholde den skattepligtige indkomst, jf., SL § 6.”

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for driftsomkostninger på i alt 155.425 kr. for indkomståret 2019. Nægtelsen skyldes, at Skattestyrelsen har anset to fakturaer fra underleverandøren [virksomhed3] ApS for ikke at være reelle.

Retsgrundlaget

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettiget i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten, herunder skal udgiftsafholdelsen ligge inden for de naturlige rammer af virksomheden.

Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Den, der anser sig for berettiget til fradrag for udgifter til underleverandører, skal således kunne dokumentere eller i hvert fald i fornødent omfang sandsynliggøre, at ydelserne ifølge de pågældende fakturaer er reelle.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

De fremlagte fakturaer lider af indholdsmæssige mangler. Der er ikke fremlagt en samarbejdsaftale, og udgifterne til [virksomhed3] ApS er bogført som vareindkøb på trods af, at der ifølge fakturateksten er tale om ydelser. Betalingerne til [virksomhed3] ApS blev overført til udlandet. [virksomhed3] ApS er opløst efter konkurs og har ikke haft de menneskelige og tekniske ressourcer til at udføre det påståede arbejde. Fakturaerne anses på baggrund heraf for at være fiktive og dermed for ikke at dække over reelle leverancer fra [virksomhed3] ApS.

Selskabet har leveret ydelser til selskabets kunder og har ifølge selskabets regnskab haft en omsætning på 1.720.500 kr. i perioden. Retten finder, at selskabets egne ansatte, herunder også når der henses til de indberettede lønninger, ikke har været i stand til at generere denne omsætning.

Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at den fremlagte dokumentation i form af de udstedte fakturaer ikke er tilstrækkelig dokumentation for, at der er tale om fradragsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Landsskatteretten har i den sammenholdte sag med sagsnr. [sag1] vedrørende selskabets indeholdelsespligt anset selskabets samlede overførsler til [virksomhed3] ApS for at dække over udgifter til løn til uregistreret arbejdskraft. Selskabet er dermed pålagt hæftelse for manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag. Landsskatteretten har anset det fulde fakturabeløb på 188.031 kr. for at udgøre beregningsgrundlaget for indeholdelsespligten.

Efter indeholdelsen udgør disse lønudgifter driftsomkostninger, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst. Udgiften til løn, for hvilken der er indeholdt A-skat og AM-bidrag, er en fradragsberettiget udgift efter statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Selskabet har på denne baggrund ret til fradrag for lønudgifter på i alt 188.031 kr.

Landsskatteretten ændrer som følge heraf Skattestyrelsens afgørelse.