|
|
Kendelse af 18-10-2024 - indlagt i TaxCons database den 16-11-2024
Journalnr. 23-0098089
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2020 Aktieindkomst Gevinst ved ophør af [virksomhed1] ApS | 15.414 kr. | -184.586 kr. | Stadfæstelse |
Faktiske oplysninger
Klageren stiftede den 16. juli 1980 [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1] (herefter selskabet). Selskabet blev stiftet med en anpartskapital på 100.000 kr., som blev indbetalt kontant til kurs 100. Selskabets kapital blev den 12. december 1996 forhøjet med 100.000 kr. ved indbetaling af overførte reserver/overskud med kurs 100. Selskabets formål var at drive detailhandel med ure, smykker og guld- og sølvvarer.
Selskabet blev opløst efter erklæring den 10. september 2020. Det sidste regnskab, der er indsendt til Erhvervsstyrelsen, er for perioden fra 1. januar til 31. december 2019. Det fremgår af selskabets regnskab for 2019, at selskabets varebeholdning og egenkapital udgjorde henholdsvis 200.000 kr. og 115.414 kr. den 31. december 2019.
Klageren har i mail af 4. september 2023 oplyst til Skattestyrelsen:
”Egenkapitalen ved regnskabsafslutningen i 2019 indeholdt et varelager, ansat til kr. 200.000,00 men kunne ved selskabets lukning opgøres til Kr. 0. Intet var salgbart eller udtaget til privat og blev destrueret.
Egenkapitalen udgør derfor pr. 10. september 2020 ikke kr. 115414 men kr. -84586.”
Der foreligger ikke regnskab for perioden fra 1. januar til 10. september 2020. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at selskabets skattepligtige indkomst for denne periode var 0 kr.
Klageren har i felt 312/rubrik 67 på hans oplysningsskema for indkomståret 2020 oplyst, at han har et tab på unoterede anparter på 100.000 kr.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har for indkomståret 2020 opgjort klagerens skattepligtige gevinst ved ophør af [virksomhed1] ApS til 15.414 kr.
Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:
” Skattepligtigt provenu i forbindelse med ophør af selskab
[...]
1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Udlodning af likvidationsprovenu i samme kalenderår, som selskabet endeligt opløses, beskattes efter aktieavancebeskatningsloven. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 2, stk. 1. Det udloddede beløb (likvidationskonto eller egenkapital ved ophør) anses som afståelsessum for aktierne.
Vi kan opgøre din kontante anskaffelsessum for [virksomhed1] ApS til i alt 100.000 kr. Du har stiftet selskabet for 100.000 kr. Den 16. december 1996 gennemføres der en kapitalforhøjelse med overførte reserver/ overskud. Det betyder, at kapitalforhøjelsen sker ved indbetaling af selskabets egne midler, hvorfor det ikke påvirker din anskaffelsessum.
Vi har skønnet din afståelsessum (selskabets egenkapital ved ophør) til 115.414 kr.
Vi er i besiddelse af selskabets årsrapport for perioden 1. januar 2019 – 31. december 2019. Vi har ikke oplysninger om selskabets aktivitet efter den 31. december 2019 frem til ophøret.
Skønnet er foretaget efter de regler, der er beskrevet i skattekontrollovens § 74.
Ved skønnet er der lagt vægt på:
| • | Selskabets sidst kendte egenkapital på 115.414 kr. pr. 31. december 2019. |
| • | Der foreligger ikke regnskab for perioden 1. januar. 2020 -10. september. 2020. |
Idet din afståelsessum overstiger din anskaffelsessum, er der tale om gevinst, der er skattepligtig efter aktieavancebeskatningslovens § 12.
Din skattepligtige gevinst kan opgøres således:
Din afståelsessum (egenkapital ved ophør) 115.414 kr.
| • | Din anskaffelsessum 100.000 kr. |
Skattepligtig gevinst 15.414 kr.
Gevinsten skal medregnes i aktieindkomsten. Det stå i personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 4.
Da du tidligere har oplyst et aktietab på 100.000 kr., foreslår vi at forhøje din aktieindkomst med i alt 115.414 kr.”
Udtalelse fra Skattestyrelsen
I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 11. februar 2024 udtalt følgende:
”Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:
Klager har i forbindelse med sagsbehandlingen ikke kommet med nogen bemærkninger, herunder bemærkninger om, at der er fejl i opgørelsen af selskabets egenkapital.
Det fremgår af klagen, at det varelager, der er bogført ved ophøret på 200.000 kr. er ukurant og at varerne kasseret. Der er ikke sendt nogen dokumentation for, hvad det resterende varelager bestod i og hvorfor det er ukurant.
Selskabets aktivitet bestod i detailhandel med ure, guld og sølvsmykker. Skattestyrelsen finder det ikke dokumenteret, at varer bestående af ur, guld eller sølvsmykker kan være ukurante på en måde så det blot er kasseret.
Derudover er det det varelager, som fremgår af selskabets årsrapport, da selskabet skatteophører.
Det fremgår ikke af selskabets regnskab eller skatteoplysninger, at der er tale om et varelager. der er ukurant. Det er derfor vores opfattelse at det ikke er dokumenteret, at selskabets egenkapital er andet end det bogførte på 115.414 kr.
(...)”
Skattestyrelsen har den 12. februar 2024 fremsendt følgende supplerende udtalelse:
”Det fremgår af afgørelse og udtalelse, at der ikke er gjort indsigelse til forslag, og at det er en ny oplysning at varelageret er ukurant. Jeg er i tvivl, om dette er helt korrekt.
Jeg kan af den fremsendte klage se, at de sender en kopi af den mail der er sendt til [person1] den 4. september 2023, hvor oplysningen om det ukurante varelager fremgår. [person1] har dog ikke fået journaliseret mailen på sagen.
Jeg overtog sagen fra [person1] den 28. september 2023, og da mailen ikke var journaliseret på sagen var jeg ikke vidende om oplysningen om varelageret, hvorfor afgørelsen er truffet på grundlag af at der ikke er gjort indsigelse.
Det ændrer ikke vores indstilling, og finder fortsat ikke at det er dokumenteret at varelageret på 200.000 kr. var ukurant.”
Klagerens opfattelse
Klageren har fremsat påstand om, at hans aktieindkomst for 2020 nedsættes med 200.000 kr.
Til støtte for påstanden er bl.a. anført:
”Jeg skal hermed klage over Skattestyrelsens afgørelse af 28. september 2023, vedr. opgørelse af tab på Unoterede anparter.
Skat har fejlagtigt opgjort en fortjeneste på Kr. 115.414 – der rettelig kan opgøres således:
Egenkapital if. Senest aflagte årsregnskab Kr. 115414
Tab på ukurant varelager der er kasseret Kr. -200.000
Tab Kr. -84586”
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til opgørelsen af klagerens avance ved likvidation af [virksomhed1] ApS i 2020. Landsskatteretten skal herunder tage stilling til, om afståelsessummen kan nedskrives med 200.000 kr. for tab på ukurant varelager.
Retsgrundlaget
Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 1, stk. 1 og 2, at gevinst og tab ved afståelse af aktier og anparter medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven.
Gevinst og tab ved udlodning af likvidationsprovenu fra aktieselskaber m.v. i det kalenderår, hvor selskabet m.v. endeligt opløses, er omfattet af aktieavancebeskatningsloven, jf. aktieavancebeskatningslovens § 2, stk. 1.
Ifølge aktieavancebeskatningslovens § 12 medregnes gevinst ved afståelse af aktier ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
Gevinst og tab på aktier, der skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, medregnes i det kalenderår, hvori gevinsten eller tabet realiseres (realisationsprincippet), jf. aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 1.
Gevinst og tab opgøres som forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen for de pågældende aktier, jf. aktieavancebeskatningslovens § 26, stk. 2.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Klagerens kontante anskaffelsessum for anparterne i [virksomhed1] ApS udgjorde 100.000 kr.
Det fremgår af selskabets årsrapport for perioden fra 1. januar 2019 til 31. december 2019, at selskabets varebeholdning og egenkapital pr. 31. december 2019 udgjorde henholdsvis 200.000 kr. og 115.414 kr. Der er ikke oplysninger om selskabets aktivitet efter den 31. december 2019 og frem til selskabets ophør den 10. september 2020, ligesom der heller ikke foreligger et regnskab for perioden fra 1. januar 2020 til 10. september 2020.
Landsskatteretten finder det ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at den bogførte egenkapital på 115.414 kr. pr. 31. december 2019 var 200.000 kr. lavere på likvidationstidspunktet den 10. september 2020. Herunder anses det ikke for godtgjort, at den bogførte varebeholdning på 200.000 kr. ved selskabets ophør var ukurant eller kasseret.
Landsskatteretten finder herefter, at likvidationsprovenuet kan ansættes til 115.414 kr. svarende til selskabets sidst kendte egenkapital pr. 31. december 2019.
Klagerens gevinst på anparterne ved likvidationen af selskabet kan herefter opgøres til 15.414 kr., svarende til 115.414 kr. fradraget anskaffelsessummen på 100.000 kr. Klageren er skattepligtig heraf i indkomståret 2020, jf. aktieavancebeskatningslovens §§ 12 og 23.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.