|
|
Kendelse af 06-08-2024 - indlagt i TaxCons database den 03-10-2024
Journalnr. 23-0111077
Klagen skyldes, at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for udgifter til købsmoms på i alt 54.096 kr. for diverse udgifter i afgiftsperioden 1. januar 2021 til 31. december 2021.
Landsskatteretten nedsætter Skattestyrelsen forhøjelse med 23.229 kr.
Faktiske oplysninger
Virksomheden [virksomhed1] CVR nr. [...1] (herefter virksomheden) blev stiftet den 1. april 2016, under branchekoden 561010 ”Restauranter”.
[person1] (herefter indehaveren) har været virksomhedens fuldt ansvarlige deltager og ejer.
For indkomståret 2021 har virksomheden haft tre ansatte.
Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har virksomheden angivet følgende i moms for periode 1. januar 2021 til den 31. december 2021:
1. halvår | 2. halvår | Sum | |
Salgsmoms | 161.388 kr. | 150.860 kr. | 312.248 kr. |
Købsmoms | 116.898 kr. | 113.476 kr. | 230.374 kr. |
Elafgift | 7.876 kr. | 8.123 kr. | 15.999 kr. |
Momstilsvar | 36.614 kr. | 29.261 kr. | 65.875 kr. |
Skattestyrelsen har anmodet indehaveren om at fremsende virksomhedens regnskabsmateriale. Skattestyrelsen har forhøjet indehaverens skattepligtige indkomst med 118.698 kr. og forhøjet virksomhedens momstilsvar med 54.096 kr. for indkomståret 2021.
Virksomheden har påklaget ikke godkendt fradrag for købsmoms på i alt 23.229, 15 kr. for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 på følgende punkter:
Udgifter til advokat | 500,00 kr. |
Udgifter til [virksomhed2] f. 10228 | 2.554,75 kr. |
Udgifter til [virksomhed3] | 20.174,40 kr. |
23.229,15 kr. |
Efterfølgende har virksomheden fremlagt dokumentation for udgifter til vedkommendes advokat, autoservice hos [virksomhed2] og [virksomhed3] under klagesagens behandling i Skatteankestyrelsen.
Udgiften til advokaten er bogført under konto 1509 Advokat. Udgiften fremgår af regnskabsbilag 397 og vedrører rådgivning om feriepenge.
[virksomhed2], f. 10228 er bogført under konto 1452 Reparation af bil. Udgifterne fremgår af bilag 1353 og vedrører udskiftning af et drivakselled, spiralfjeder, bærekugle, styrekugle m.m. Det fremgår af de fremsendte bankkontoudtog, at der den 5. september er betalt 6.000 kr. vedrørende faktura 10228. Det fremgår af virksomhedens bogføring på konto 3201 Kreditorer, at restbeløbet på 6273,75 kr. er skyldigt pr. 31. december 2021.
Udgifterne til [virksomhed3] er bogført under konto 1202 Varekøb i Danmark. Udgifterne fremgår af bilagene: 138, 230, 312, 315, 406, 1321, 1322, 1359 og 1360 og vedrører diverse pizza vare. Beløbene har ikke fremgået af de fremsendte bankkontoudtog.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har i perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 54.096 kr.
Som begrundelse har Skattestyrelsen blandt andet anført følgende:
”...
Skattestyrelsen har den 27. april 2023 modtaget saldobalancen, kontospecifikationer for perioden 01-01-2021 til 31-12-2021 og bankkontoudtog for konto [...78] for perioden 01-01- 2021 til 31-12-2021.
I forlængelse af det modtagne materiale, har vi den 15. maj 2023 og 28. juni 2023 bedt dig ind sende oplysninger vedrørende differencen mellem den opgjorte omsætning jf. balancen og omsætningen, som kan beregnes jf. den angivne salgsmoms for perioden 01-01-2021 til 31-12-2021.
Endvidere har vi bedt dig fremsende en række af de bogførte bilag.
Vi har ikke modtaget svar på vores breve af 15. maj 2023 og 28. juni 2023
Ifølge de fremsendte kontospecifikationer er momsen for perioden 01-0 1-2021 til 31-12-2 021 opgjort som følger:
1. h alv år 2021 | 2 . halv år 2021 | Su m | |
Salg sm oms jf. kontospecifikationer | 161.388,16 | 119.151, 66 | 280.539,82 |
Købs moms j f. kontospecifikationer | 85.008,59 | 84.551,84 | 169.560,43 |
Elaf gift jf. kontospecifikationer | 15.999,00 | 15.999,00 |
Da vi ikke har modtaget svar på vores breve af 15. maj 2023 og 28. juni 2023 ændres momsen for perioden 01-01-2021 til 31- 12-2021 i henhold til kontospecifikationerne og der godkendes ikke fradrag for de udokumenterede omkostninger.
Salgsmoms
Salgsmomsen for perioden 01-01-2021 til 31-12-2021 ændres som følger jf. momslovens § 1-4:
1. halv år 2021 | 2 . halv år 202 1 | |
Angivet salgsmoms | 161.388,00 | 150.860,00 |
Salgsmoms jf. kontospecifikationer | 161.388,16 | 119.151,66 |
Ænd r ing i salgsmoms | -31 . 708,00 |
Købsmoms
Af momslovens § 37, stk. 1 fremgår det, at en registreret virksomhed kan fradrage købsmoms for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der anvendes til momspligtige aktiviteter.
Det fremgår endvidere af momsbekendtgørelsen § 82. at det er en betingelse for fradrag for købs moms, at der kan fremlægges dokumentation. Af SKM2021.456.LSR fremgår desuden, at
" hvis en virksomhed i forbindelse med en skønsmæssig ansættelse ikke efterkommer en anmodning om indsendelse af regnskabsmateriale og således ikke fremlægger dokumentation /bevis for foretagne fradrag i form af bilag (fakturaer og kvitteringer), som viser, at der er foretaget indkøb tillagt dansk moms hos momsregistrerede virksomheder, vil købsmomsen kunne sættes til 0 kroner. "
Der godkendes derfor ikke fradrag for følgende købsmoms:
Bilag | Dato | Tekst | Beløb inkl. Moms | Beløb ekskl. Moms | Købsmoms | Konto |
904 | 18-08-2021 | parkering | 510,00 | 510,00 | - | 1550: Diverse omkostninger |
1365 | 10-08-2021 | køb | 18.628,00 | 18.628,00 | - | 1550: Diverse omkostninger |
397 | 10-05-2021 | advokat | 2.500,00 | 2.000,00 | 500,00 | 1509: Advokat |
143 | 18-02-2021 | [virksomhed4] | 795,00 | 636,00 | 159,00 | 1506: Fra gt, kørsel |
483 | 30-06-2021 | Electricity bil | 8.014,00 | 6.411,20 | 1.608,80 | 1452: Reparationer af bil |
1353 | 31-08-2021 | [virksomhed2], f.10228 | 12.373,75 | 9.819,00 | 2.554,75 | 1452: Reparationer af bil |
138 | 15-01-2021 | [virksomhed3] | 9.651,00 | 7.720,80 | 1.930,20 | 1202: Varekøb i Danmark |
230 | 27-03 -2021 | [virksomhed3] | 8.405,00 | 6.724,00 | 1.681,00 | 1202: Varekøb i Danmark |
312 | 04 -04 -2021 | [virksomhed3] | 9.705,00 | 7.764,00 | 1.941,00 | 1202: Varekøb i Danmark |
315 | 19-04-2021 | [virksomhed3] | 9.707,00 | 7.765,00 | 1.942,00 | 1202: Varekøb i Danmark |
406 | 14-05-2021 | [virksomhed3] | 8.308,00 | 6.646.40 | 1.661,60 | 1202: Varekøb i Danmark |
1321 | 06 -01 -2021 | [virksomhed3] | 9.651,00 | 7.720,80 | 1.930,20 | 1202: Varekøb i Danmark |
1322 | 09-02 -2021 | [virksomhed3] | 9.060,00 | 7.248, 00 | 1.812,00 | 1202: Varekøb i Danmark |
1359 | 01-10 -2021 | [virksomhed3] | 14.540,00 | 11.632,00 | 2.908,00 | 1202: Varekøb i Danmark |
1360 | 05-11 -2021 | [virksomhed3] | 21. 842,00 | 17.473,60 | 4.368,40 | 1202: Vare køb i Danmark |
24.990,95 | ||||||
Købsmomsen for perioden 01-01-2021 til 31-12-2021 ændres som følger:
1. halvår 2021 | 2 . halvår 2021 | |
Angivet Købsmoms | 116.898,00 | 113.476,00 |
Købsmoms jf. kontospecifikation er | 85.008,59 | 84.551,84 |
Ej godkendt købsmoms - manglende bilag | 15.159, 80 | 9.831, 15 |
Ændring i købsmom s | -47 . 049 , 00 | -38.755,00 |
Såfremt du på et senere tidspunkt indsender dokumentation, vil vi naturligvis se på om du er berettiget til momsfradrag efter momslovens § 37, stk. 1.
M om s til sva r
Den samlede efterbetaling af moms kan herefter opgøres således for 01-01-2021 til 31-12-2021:
Salgsmoms | -31.708 kr. |
Købsmoms | 85.804 kr. |
Momstilsvar til efterbetaling | 54.096 kr. |
...”
Udtalelse fra Skattestyrelsen
I forbindelse med klagesagens behandling i Skatteankestyrelsen har klageren fremsendt dokumentation for en række fradrag for købsmoms virksomheden har foretaget.
Skattestyrelsen har i udtalelse anført følgende:
”...
Det er umiddelbart en anelse uklart om der er klaget over de manglende fradrag for købsmoms.
På baggrund af de modtagne bilag af 6. februar 2024, kan skattestyrelsen dog i henhold til momslovens § 37, stk. 1 og momsbekendtgørelsens § 82 godkende fradrag for købsmoms for nedenstående gulmarkerede beløb.
Bilag | Dato | Tekst | Beløb inkl. Moms | Beløb ekskl. Moms | Købsmoms | Konto |
397 | 10-05-2021 | advokat | 2.500,00 | 2.000,00 | 500,00 | 1509: Advokat |
1353 | 31-08-2021 | [virksomhed2], f.10228 | 12.373,75 | 9.819,00 | 2.554,75 | 1452: Reparationer af bil |
138 | 15-01-2021 | [virksomhed3] | 9.651,00 | 7.720,80 | 1.930,20 | 1202: Varekøb i Danmark |
230 | 27-03 -2021 | [virksomhed3] | 8.405,00 | 6.724,00 | 1.681,00 | 1202: Varekøb i Danmark |
312 | 04 -04 -2021 | [virksomhed3] | 9.705,00 | 7.764,00 | 1.941,00 | 1202: Varekøb i Danmark |
315 | 19-04-2021 | [virksomhed3] | 9.707,00 | 7.765,00 | 1.942,00 | 1202: Varekøb i Danmark |
406 | 14-05-2021 | [virksomhed3] | 8.308,00 | 6.646.40 | 1.661,60 | 1202: Varekøb i Danmark |
1321 | 06 -01 -2021 | [virksomhed3] | 9.651,00 | 7.720,80 | 1.930,20 | 1202: Varekøb i Danmark |
1322 | 09-02 -2021 | [virksomhed3] | 9.060,00 | 7.248, 00 | 1.812,00 | 1202: Varekøb i Danmark |
1359 | 01-10 -2021 | [virksomhed3] | 14.540,00 | 11.632,00 | 2.908,00 | 1202: Varekøb i Danmark |
1360 | 05-11-2021 | [virksomhed3] | 21. 842,00 | 17.473,60 | 4.368,40 | 1202: Vare køb i Danmark |
92.513,60 | 23.229,15 | |||||
Der kan derfor godkendes fradrag for købsmoms for 23.229 kr. af de nægtede 24.990 kr. i afgørelsen af 13. september 2023.
...”
Klagerens opfattelse
Virksomheden har fremsat påstand om, at der skal godkendes fradrag for udgifter til købsmoms på i alt 23.229, 15 kr. i indkomståret 2021.
Virksomheden har i klagen anført følgende:
”...
På vegne af [person1] skal jeg hermed klage over det nægtede fradrag for de med gult markerede udgifter. Fradraget er blevet nægtet som følgende af manglende dokumentation. Vedhæftet følger dokumentation for de afholdte udgifter.
På baggrund af ovenstående og vedhæftede skal vi anmode om, at den skattepligtige indkomst for 2021 nedsættes med 92.513 kr.
(...)
Bilag | Dato | Tekst | Bel ø b inkl. Mom s | Be lø b e k skl. Moms | Konto |
904 | 18-08-2021 | parkering | 510,00 | 510,00 | 1550: Diverse omkostninger |
1365 | 10-08 -2021 | køb | 18.628,00 | 18.628,00 | 1550: Diverse omkostninger |
397 | 10-05-2021 | advokat | 2.500,00 | 2.000,00 | 1509: Advokat |
143 | 18-02-2021 | [virksomhed4] | 795,00 | 636,00 | 1506: Fragt, kørsel |
483 | 30 -06-2021 | Electricity bil | 8.014,00 | 6.411, 20 | 1452: Reparationer af bil |
1353 | 31-08-2021 | [virksomhed2], f.10228 | 12.373, 75 | 9.819,0 0 | 1452: Reparationer af bil |
138 | 15-01-2021 | [virksomhed3] | 9.651,00 | 7.720,80 | 1202: Varekøb i Danmark |
230 | 27-03-2021 | [virksomhed3] | 8.405,00 | 6.724,00 | 1202: Varekøb i Danmark |
312 | 04-04-2021 | [virksomhed3] | 9.705,00 | 7.764,00 | 1202: Varekøb i Danmark |
315 | 19-04-2021 | [virksomhed3] | 9.707,00 | 7.765,00 | 1202: Varekøb i Danmark |
406 | 14-05 -2021 | [virksomhed3] | 8.308, 00 | 6.646,40 | 1202: Varekøb i Danmark |
1321 | 06 -01-2021 | [virksomhed3] | 9.651,00 | 7.720,80 | 1202: Varekøb i Danmark |
1322 | 09-02 - 2021 | [virksomhed3] | 9.060,00 | 7.248,00 | 1202: Varekøb i Danmark |
1359 | 01-10 -2021 | [virksomhed3] | 14.540,00 | 11.632,00 | 1202: Varekøb i Danmark |
1360 | 05-11 -2021 | [virksomhed3] | 21.842,00 | 17.473,60 | 1202: Varekøb i Danmark |
118.698,80 | |||||
...”
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms på i alt 23.229, 15 kr. for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021. Skattestyrelsen har i henhold til momsloven § 37, stk. 1, anset virksomheden for ikke at have dokumenteret at købene er anvendt til virksomhedens leverancer.
Retsgrundlaget
Af momslovens § 37 fremgår følgende (uddrag):
”...
Stk.1 Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.
Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er
1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden,
...”
Af § 82 i dagældende momsbekendtgørelse (Lovbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015) fremgår følgende:
”...
Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer.
...”
Samme momsbekendtgørelse indeholder i kapitel 12 en række fakturakrav. Bekendtgørelsens § 58, stk. 1, fastsætter de nærmere krav til fakturaens indhold, heraf fremgår:
”...
Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde:
1) Udstedelsesdato (fakturadato).
2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen.
3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer.
4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse.
5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser.
6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato.
7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed.
8) Gældende afgiftssats.
9) Det afgiftsbeløb, der skal betales.
...”
Bestemmelsen i momslovens § 37 implementerer 6. direktivs artikel 17, nu momssystemdirektivets artikel 167 til 168, hvoraf det bl.a. fremgår følgende (uddrag):
”...
Artikel 167
Fradragsretten indtræder samtidig med, at den fradragsberettigede afgift forfalder.
Artikel 168
I det omfang varer og ydelser anvendes i forbindelse med hans afgiftspligtige transaktioner, hvoraf der er betalt moms, har den afgiftspligtige person i den medlemsstat, hvor han foretager transaktionerne, ret til i den afgift, der påhviler ham, at fradrage følgende beløb:
a) den moms, som skal betales eller er betalt i nævnte medlemsstat for varer og ydelser, der er eller vil blive leveret til ham af en anden afgiftspligtig person.
...”
Af momssystemdirektivets artikel 178 og 179 fremgår følgende (uddrag):
”Artikel 178
For at kunne udøve sin fradragsret skal den afgiftspligtige person opfylde følgende betingelser:
a) for det i artikel 168, litra a), omhandlede fradrag - for så vidt angår levering af varer og ydelser - være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med afsnit IX, kapitel 3, afdeling 3-6
(...)
Artikel 179
Fradraget foretages under ét af den afgiftspligtige person, ved at han i den moms, der skal betales for en afgiftsperiode, fradrager de momsbeløb, for hvilke fradragsretten i løbet af samme periode er opstået og udøves i henhold til artikel 178.
...”
EU-domstolen har i sag C-268/83 (Rompelman) udtalt, at det påhviler den, der anmoder om momsfradrag at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen ikke har godkendt virksomheden fradrag for købsmoms på i alt 23.229,15 kr. for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2023 til diverse omkostninger i henhold til momslovens § 37, stk. 1.
Skattestyrelsen har ikke godkendt virksomhedens fradrag for købsmoms på i alt 54.096 kr. for udgifter til blandt andet parkering, virksomhedens advokat, [virksomhed2] og [virksomhed3].
Virksomheden har påklaget ikke godkendt fradrag for købsmoms på i alt 23.229, 15 kr. for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 for udgifter til indehaverens advokat, [virksomhed2] og [virksomhed3].
Virksomheden har under klagesagen fremlagt dokumentation for moms på udgifter til indehaverens advokat, autoservice hos [virksomhed2] og [virksomhed3] på i alt 23.229,15 kr. bestående af kvitteringer og faktura.
Landsskatteretten finder, at der kan godkendes fradrag for købsmoms på i alt 23.229 kr. for udgifter til indehaverens advokat, [virksomhed2] og [virksomhed3], jf. § 37. Landsskatteretten har lagt vægt på, at virksomheden har fremlagt kvitteringer og faktura for udgifterne, der opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsens § 82, ligesom det ud fra det oplyste må lægges til grund, at betingelserne for fradrag for købsmomsen af disse udgifter i øvrigt er opfyldt, jf. momslovens § 37.
Landsskaterretten ændrer derfor Skattestyrelsens afgørelse, og nedsætter Skattestyrelsen forhøjelse med 23.229 kr.