Kendelse af 07-05-2024 - indlagt i TaxCons database den 04-06-2024

Journalnr. 23-0116724

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2020
Beskatning af fortjeneste ved salg af solcenter (goodwill)	500.000 kr.	0 kr.	Stadfæstelse
Forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst	572.750 kr.	0 kr.	Stadfæstelse

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS med cvr-nr. [...1], herefter selskabet, blev stiftet den 4. november 2014 af direktør og hovedanpartshaver [person1]. Selskabet er registreret med branchekoden 702200 ”Virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftledelse”. Selskabets formål er at drifte konsulentvirksomhed og solarie.

Selskabet har den 1. juni 2020 solgt aktiviteten med solcentret, hvormed driften er ophørt. Selskabet har den 10. juni 2020 modtaget 500.000 kr. som betaling herfor. Der er ifølge den af selskabet fremsendte saldobalance for 2019 ingen driftsmidler i virksomheden.

Selskabet er registreret med pligterne skat og moms fra og med stiftelsen den 4. november 2014, og er registeret med pligterne A-skat og AM-bidrag fra 1. juli 2020. Selskabet har fra den 23. juli 2020 til den 7. januar 2022 indberettet løn på 470.769 kr. til hovedanpartshaverens ægtefælle. Der er ikke fremlagt dokumentation for disse lønindberetninger.

Selskabet har selvangivet et underskud på 242.708 kr. i indkomståret 2020. Der foreligger ikke regnskab eller øvrig specifikation af underskuddet.

Selskabets omsætning for indkomståret 2020 kan på baggrund af kontoudtog for selskabets konto i [finans1] med kontonummer [...97] opgøres således:

Dato	Tekst	Beløb inkl. moms	Moms heraf	Beløb ekskl. moms
06-01-2020	Sol Oms.	26.008,00 kr.	5.201,60 kr.	20.806,40 kr.
07-01-2020	DK/lavpris dec. -SE MEDD.	60.810,00 kr.	12.162,00 kr.	48.648,00 kr.
24-01-2020	Sol omsætning	6.463,00 kr.	1.292,60 kr.	5.170,40 kr.
03-02-2020	Sol omsætning	6.558,00 kr.	1.311,60 kr.	5.246,40 kr.
17-02-2020	Sol - omsætning	5.820,00 kr.	1.164,00 kr.	4.656,00 kr.
21-02-2020	[virksomhed1] faktura 2019-301 SE MEDD.	43.750,00 kr.	8.750,00 kr.	35.000,00 kr.
21-02-2020	[virksomhed1] faktura 2019-3 SE MEDD.	100.000,00 kr.	20.000,00 kr.	80.000,00 kr.
21-02-2020	[virksomhed1] faktura 2019-3013 SE MEDD.	112.500,00 kr.	22.500,00 kr.	90.000,00 kr.
02-03-2020	Indb. Mønter. Sol Omsætning	5.900,00 kr.	1.180,00 kr.	4.720,00 kr.
14-04-2020	Indbetalt 0314-0039	6.800,00 kr.	1.360,00 kr.	5.440,00 kr.
17-04-2020	Faktura 2019-30139	96.187,50 kr.	19.237,50 kr.	76.950,00 kr.
03-06-2020	Oms. Solcenter	17.789,00 kr.	3.557,80 kr.	14.231,20 kr.
	I alt afrundet	488.586 kr.	97.717 kr.	390.868 kr.

Skattestyrelsen har godkendt fradrag på 33.353 kr. for 1. og 2. kvartal 2020. Købsmomsen knytter sig til de fremlagte ”Aconto specifikationer af elforbrug” og ”Slutopgørelse af dit el-forbrug” fra [virksomhed2]. Der er ikke fremlagt øvrig dokumentation for den af selskabet angivne købsmoms for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2020.

Selskabet har fremlagt bilag fra [virksomhed3] ApS og [virksomhed4] ApS. Fakturaerne er adresseret til ”[virksomhed5] – Vesterport” med cvr-nr. [...2]. Selskabet med cvr-nr. [...2] er ifølge CVR-registret tvangsopløst den 5. september 2022, og hed på dette tidspunkt [virksomhed6] ApS.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har beskattet selskabet af 500.000 kr. hidrørende fra fortjeneste ved salg af solcenter (goodwill) i indkomståret 2020.

Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 572.750 kr. i indkomståret 2020.

Skattestyrelsen har som begrundelse herfor anført følgende:

”1. Skat

...

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Som det fremgår ovenfor under punkt 1.1, har Skattestyrelsen anmodet selskabet om, at indsende det samlede regnskabsmateriale, herunder samtlige indtægts- og udgiftsbilag samt yderligere materiale. Da selskabet ikke har indsendt det ønskede materiale, er Skattestyrelsen, jf. skattekontrollovens § 53, stk. 1, berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse efter samme lovs § 74.

Skattestyrelsen har på grundlag af kontoudtog fra [finans1] opgjort selskabets omsætning (se bilag 3 og 5).

Der er som udgangspunkt, jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, fradrag for udgifter selskabet har afholdt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Det skal i den forbindelse bemærkes, at der ikke kan godkendes fradrag for de udgiftsbilag der er indsendt fra [virksomhed3] ApS og [virksomhed4] ApS, idet de er udskrevet til selskabet [virksomhed6] ApS, CVR-nr. [...2]. Dette selskab er tvangsopløst den 5. september 2022. Udgifterne er derfor jeres selskab uvedkommende.

I har desuden fremsendt ”Acontospecifikation af elforbrug” fra [virksomhed2] for månederne januar, februar, marts, april og maj 2020 samt ”Slutopgørelse af dit elforbrug” fra [virksomhed2].

På grundlag heraf kan udgifter til [virksomhed2] specificeres og godkendes således (hvoraf moms overføres til punkt 2):

Dato	Eludgift ekskl. moms (punkt 1)	Elafgift	Moms (punkt 2)	I alt
16-01-2020	6.652,01 kr.	7.061,39 kr.	3.428,36 kr.	17.141,76 kr.
13-02-2020	6.357,55 kr.	7.125,30 kr.	3.373,22 kr.	16.866,07 kr.
13-03-2020	6.197,72 kr.	7.125,30 kr.	3.330,77 kr.	16.653,79 kr.
16-04-2020	6.017,67 kr.	7.125,30 kr.	3.285,77 kr.	16.428,74 kr.
11-06-2020	35.591,65 kr.	44.146,82 kr.	19.934,60 kr.	99.673,07 kr.
I alt	60.826,60 kr.	72.584,11 kr.	33.352,72 kr.	166.763,43 kr.

Selskabets skattepligtige indkomst kan herefter opgøres således, jf. bilag 5.

Fordeling resultat	År	2020
Omsætning inkl. moms		488.586
Salgsmoms		-97.717
		390.868
Driftsudgifter inkl. moms		166.764
Købsmoms		-33.353
Bruttoresultat		257.458

Fradrag:

Løn jf. eIndkomst	0
Regulering af el-afgift ekskl. moms	-72.584
		=	-72.584
Selskabsindkomst	330.042	=	330.042
Selvangivet	-242.708
Indkomst (ændring)	572.750

Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes herefter med 572.750 kr.

Det er, ud fra de foreliggende bankkontoudtog, desuden Skattestyrelsens opfattelse, at en del af de afholdte udgifter herpå er selskabet uvedkommende, men afholdt i privat øjemed. Dette begrundes med, at der ud fra posteringsteksterne er tale om typiske private udgifter eller udbetalinger der ikke er dokumenteret.

Det skal derfor bemærkes, at en stor del af udbetalingerne/udgifterne vil blive anset for maskeret udbytte til selskabets hovedaktionær, jf. ligningsloven § 16 A.

...

3. Fortjeneste ved salg af virksomhedsaktivitet.

...

3.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Det er konstateret, at selskabets drift af solcenter er frasolgt pr. 1. juni 2020 og selskabet har modtaget 500.000 kr. i betaling herfor den 10. juni 2020.

Da selskabet er videreført med samme hovedaktionær er der ikke tale om anpartsoverdragelse med aktivitetsoverdragelse.

Ud fra den fremsendte saldobalance for 2019 foreligger der ingen driftsmidler i virksomheden.

Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at de 500.000 kr. anses for salg af goodwill.

Det fremgår af afskrivningsloven § 40, stk. 6, at:

”Ved salg eller opgivelse af aktiver omfattet af stk. 1 og 2 medregnes fortjeneste eller tab ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Fortjeneste eller tab opgøres som forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen med fradrag for samtlige foretagne afskrivninger, herunder forlods afskrivninger.”

Da Skattestyrelsen ikke er bekendt med eventuel oprindelig goodwill og afskrivning herpå, anser Skattestyrelsen den samlede salgspris på 500.000 kr. for skattepligtig indkomst for selskabet efter afskrivningslovens § 40, stk. 6.

4. Nulstilling af A-skat og am-bidrag.

...

4.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke er udført arbejde/leveret en ydelse for den indberettede løn med dertil hørende betaling af A-skat og am-bidrag.

Skattestyrelsen bygger vores opfattelse på, at [virksomhed5] solcentre er ubemandede, hvilket fremgår af [virksomhed5]’s hjemmeside der viser følgende:

”SIMPEL FORRETNINGSMODEL

En forretningsmodel som er baseret på ubemandede solforretninger, som ejes og drives af den enkelte indehaver, men som serviceres centralt af franchisegiver. – Din indsats hos [virksomhed5] kan derfor kombineres med andet erhverv.”

Det er desuden usædvanligt og bemærkelsesværdigt, at første gang der indberettes løn i selskabet er den 23. juli 2020, hvor aktiviteten allerede er solgt fra. Den sidste indberetning af løn foretages så sent som den 7. januar 2022. Selskabet er først registreret for A-skat og am-bidrag den 1. juli 2020.

Indberetningerne er foretaget fra den 23. juli 2020 til og med 7. januar 2022.

Selskabet har på det foreliggende grundlag ikke haft midler til at udbetale alle de indberettede lønninger på tidspunkterne for indberetningerne.

Der foreligger ikke dokumentation for størstedelen af udbetalingerne til løn, men kun indberetningerne.

Ud fra ovennævnte vurderer Skattestyrelsen, at de indberettede lønoplysninger er fiktive, og at der aldrig har været noget grundlag herfor.

Skattestyrelsen 0-stiller derfor alle lønindberetninger.

Skattestyrelsen anser herefter de foretagne udbetalinger som maskeret udlodning i henhold til ligningslovens § 16 A til selskabets hovedaktionær, idet de udelukkende ses foretaget i kraft af [person1]s hovedaktionærstatus.

...”

Skattestyrelsen er fremkommet med følgende udtalelse:

”...

Salg af solcenter og forhøjelse af selskabets indkomst.

Selskabets repræsentant skriver således:

”Det bemærkes, at Skattestyrelsens afgørelse ikke var ledsaget af den dokumentation, der henvises til i afgørelsens afsnit med begrundelse.”

Dokumentationen er fremsendt med forslaget og ikke afgørelsen. Af afgørelsen fremgår følgende bemærkning:

”Bilagsmaterialet fremsendes ikke med denne mail, idet det allerede er fremsendt med forslag af den 30. august 2023. Såfremt det ønskes fremsendt på ny bedes I venligst oplyse undertegnede herom.”

Dette har selskabet ikke rettet henvendelse om før end anmodning om aktindsigt af den 29. december 2023 som er besvaret den 8. januar 2024.

Dokumentationen er desuden materiale som er modtaget fra selskabet, hvorfor de selvsagt er bekendt med denne dokumentation.

...

Løn

Da der ikke er fremkommet nye oplysninger som ikke var kendt i forvejen vil Skattestyrelsen udelukkende henvise til selskabets hovedaktionærs hustru’s (den der har modtaget lønningerne) følgende bemærkninger af den 27. maj 2021:

” Hun fortæller, at selskabet udelukkende har haft drift som solcenter. Dog med et par enkelte indtægter ved siden af. Driften ophørte den 1. juni 2020, hvor solcentret blev solgt.” (fremgår af sagsnotat).

Der skal herudover henvises til det allerede nævnte under sagsfremstillingen afsnit 4.4. i afgørelse af den 3. oktober 2023.

...”

Selskabets opfattelse

Selskabet har fremsat påstand om, at selskabets skattepligtige indkomst nedsættes med 1.072.750 kr. for indkomståret 2020.

Selskabet har som begrundelse herfor anført følgende:

”...

SAGSFREMSTILLING

[virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1], blev stiftet den 4. november 2014 og er registreret med branchekoden 702200 Virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftsledelse. Selskabets formål er at drifte konsulentvirksomhed samt solariedrift. CVR-udskrift for selskabet fremlægges som bilag 2.

Skattepligtig indkomst

Selskabet har selvangivet et underskud på 242.708 kr. for indkomståret 2020.

Skattestyrelsen har foretaget en skønsmæssig forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst med 572.750 kr. med henvisning til skattekontrollovens § 53, stk. 1, og § 74. Som begrundelse herfor henviser Skattestyrelsen til, at selskabet ikke har indsendt det samlede regnskabsmateriale, hvorfor Skattestyrelsen har foretaget en skønsmæssig opgørelse af selskabets omsætning ud fra kontoudtog fra [finans1].

Skattestyrelsen henviser til, at der i medfør af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, gives fradrag for udgifter, som selskabet har afholdt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Ifølge Skattestyrelsen kan der på denne baggrund ydes fradrag for el-udgifter til [virksomhed2] med i alt 166.763,43 kr., svarende til den samlede eludgift for indkomståret 2020 inkl. moms.

Omsætningen kan, efter Skattestyrelsens skøn, opgøres således:

Omsætning inkl. moms	488.586 kr.
Salgsmoms	-97.717 kr.
	390.868 kr.
Driftsomkostninger inkl. moms	-166.764 kr.
Tillæg for købsmoms	33.353 kr.
Bruttoresultat	257.458 kr.

Skattestyrelsen forhøjer herefter selskabets indkomst med 572.750 kr. i forhold til selskabets selvangivne underskud på 242.708 kr. for indkomståret 2020. Beløbet fremkommer således:

Bruttoresultat	257.458 kr.
Fradrag for løn	-0 kr.
Tillæg af el-afgift, ekskl. moms	72.584 kr.
Selskabsindkomst	330.042 kr.
Selvangivet	-242.708 kr.
Ændring af indkomst, 2020	572.750 kr.

Salg af solcenter

Skattestyrelsen har anset 500.000 kr. for at udgøre selskabets fortjeneste ved salg af et solcenter med henvisning til afskrivningslovens § 40, stk. 6. Som begrundelse anfører Skattestyrelsen:

”Det er konstateret, at selskabets drift af solcenter er frasolgt pr. 1. juni 2020 og selskabet har modtaget 500.000 kr. i betaling herfor den 10. juni 2020.

Da selskabet er videreført med samme hovedaktionær, er der ikke tale om anpartsoverdragelse med aktivitetsoverdragelse.

Ud fra den fremsendte saldobalance for 2019 foreligger der ingen driftsmidler i virksomheden.

Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at de 500.000 kr. anses for salg af goodwill.

(...)

...

Nulstilling af lønninger

Skattestyrelsen har endelig nulstillet de indberettede lønninger for indkomståret 2020. Beløbene udgør:

Lønindberetning	470.769 kr.
A-skat	155.705 kr.
AM-bidrag	37.601 kr.

...

ANBRINGENDER

Salg af solcenter og forhøjelse af selskabets indkomst

Det bestrides i sin helhed, at der er grundlag for at foretage en skønsmæssig forhøjelse af selskabets indkomst for 2020.

Det bemærkes, at Skattestyrelsens afgørelse ikke var ledsaget af den dokumentation, der henvises til i afgørelsens afsnit med begrundelse.

Vi har i den anledning anmodet om aktindsigt hos Skattestyrelsen og forbeholder os at fremsætte yderligere anbringender for så vidt angår dette punkt ved modtagelse af aktindsigten.

...

Løn

Selskabet bestrider i sin helhed Skattestyrelsens udlægning om, at de indberettede lønudgifter er fiktive og bestrider herudover, at det skulle være ”usædvanligt og bemærkelsesværdigt”, at der er indberettet løn i perioden fra juli 2020 til januar 2022.

Der tages forbehold for at fremsætte yderligere anbringender herom, når aktindsigtsmaterialet er modtaget fra Skattestyrelsen.

...”

Selskabet er på trods af opfordring hertil ikke fremlagt yderligere dokumentation.

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 500.000 kr. for indkomståret 2020, idet selskabets fortjeneste ved salg af solcenter er anset for skattepligtigt salg af goodwill efter afskrivningslovens § 40, stk. 6.

Sagen angår desuden, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 572.750 kr. i indkomståret 2020 på baggrund af ændret omsætning på baggrund af kontospecifikationer samt ikke godkendt fradrag for udokumenterede driftsudgifter.

Salg af goodwill

Retsgrundlaget

Af afskrivningslovens § 40, stk. 1 og stk. 6 fremgår følgende:

”Stk. 1. Ved erhvervelse af goodwill kan erhververen fra og med det indkomstår, hvori der er indgået endelig aftale om overdragelsen, afskrive anskaffelsessummen i sin skattepligtige indkomst med indtil 1/7 årligt. Det gælder dog ikke goodwill, der er erhvervet fra et selskab m.v. omfattet af selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 9 eller 18.

...

Stk. 6. Ved salg eller opgivelse af aktiver omfattet af stk. 1 og 2 medregnes fortjeneste eller tab ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Fortjeneste eller tab opgøres som forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen med fradrag for samtlige foretagne afskrivninger, herunder forlods afskrivninger. Er aftalen om salg eller opgivelsen af en udbytteret omfattet af ligningslovens § 12 B, stk. 6, finder 1. og 2. pkt. ikke anvendelse.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Selskabet har pr. 1. juni 2020 frasolgt aktiviteten med drift af solcenter og har som betaling herfor modtaget 500.000 kr. den 10. juni 2020.

Da der ikke er driftsmidler i virksomheden, og da der ikke foreligger oplysninger om en eventuel oprindelig goodwill og afskrivning herpå, finder retten, at beløbet skal beskattes som fortjeneste ved salg af goodwill.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Forhøjelse af skattepligtigt resultat

Retsgrundlaget

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af gældende skattekontrollovs § 2, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 1535 af 19. december 2017).

Erhvervsdrivende skal ifølge gældende skattekontrollovs § 6, stk. 2, nr. 1 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr.1296 af 14. november 2018) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer).

Enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har, hvad enten den pågældende ifølge lovgivningen er regnskabspligtig eller ej, pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen til denne at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. Det fremgår af gældende skattekontrollovs § 53, stk. 1. Regnskabet skal bl.a. være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Efterkommes anmodningen om regnskabsmateriale ikke, eller hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår gældende skattekontrollovs § 74, jf. §§ 53, stk. 3 og 6, stk. 3.

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Selskabet har selvangivet et underskud på 242.708 kr. i indkomståret 2020. Der foreligger ikke regnskab eller øvrig specifikation af underskuddet.

Selskabets omsætning ekskl. moms udgør ifølge kontoudskrifter 390.868 kr. i indkomståret 2020.

Da aktiviteten med solcenter er videresolgt og ophørt fra den 1. juni 2020, og da der ikke er fremlagt dokumentation for lønudgifter, kan der ikke godkendes fradrag for udgifter til løn til hovedanpartshaverens ægtefælle, som er indberettet af selskabet i perioden fra den 23. juli 2020 til den 7. januar 2022.

Der er fremlagt dokumentation for udgifter til el på 60.827 kr., som der kan godkendes fradrag for. De fremlagte fakturaer fra [virksomhed3] ApS og [virksomhed4] ApS er ikke udstedt til selskabet, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag herfor. Der er ikke fremlagt dokumentation for øvrige udgifter, hvorfor selskabets fradragsberettigede driftsudgifter udgør 60.827 kr. i indkomståret 2020.

Retten har i sagsnummer [sag1] stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse, hvor der for 1. og 2. kvartal 2020 er godkendt fradrag for købsmoms på 33.053 kr. relateret til selskabets elafgifter og hvor der er godkendt elafgifter med 72.584 kr. Der kan på den baggrund ikke godkendes skattemæssigt fradrag for disse beløb.

Retten kan på den baggrund tilslutte sig Skattestyrelsens opgørelse af selskabets skattepligtige resultat til 330.042 kr., hvorefter selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 572.750 kr. i indkomståret 2020.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.