|
|
Kendelse af 29-10-2024 - indlagt i TaxCons database den 17-12-2024
Journalnr. 24-0001158
Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar med i alt 1.654.925 kr. for perioden fra den 1. juli 2020 til den 31. december 2021. Forhøjelsen skyldes, at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms af selskabets udgifter til ni underleverandører.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Faktiske oplysninger
[virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1], herefter selskabet, blev stiftet den 22. juli 2015. Selskabet er stiftet af [virksomhed2], som ejes af [person1]. Selskabet er registreret under branchekoden 433200 "Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed" og bibranchekoden 782000 "Vikarbureauer". Selskabets formål er at drive tømrer og snedker virksomhed, samt enhver aktivitet, der efter direktionens skøn står i forbindelse hermed.
Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister, herefter CVR-registeret, har selskabet i den omhandlende periode været registreret med følgende antal ansatte:
Periode | Antal ansatte | Årsværk |
1. kvartal 2020 | 2-4 | 0,9-2 |
2. kvartal 2020 | 4-5 | 2-5 |
3. kvartal 2020 | 3-4 | 1,5-3 |
4. kvartal 2020 | 3 | 2 |
1. kvartal 2021 | 4-5 | 3-4 |
2. kvartal 2021 | 7-14 | 5-10 |
3. kvartal 2021 | 0 | 0 |
4. kvartal 2021 | 1 | 0,2-0,4 |
Selskabet har været momsregistreret fra den 1. august 2015, og afregnet moms kvartalsvis. Selskabet har angivet følgende momstilsvar:
Periode | Salgsmoms | Købsmoms | Momstilsvar |
2020 | |||
1. kvartal | 649.603 kr. | 538.485 kr. | 156.118 kr. |
2. kvartal | 990.772 kr. | 747.382 kr. | 243.390 kr. |
3. kvartal | 978.932 kr. | 802.411 kr. | 176.521 kr. |
4. kvartal | 1.228.478 kr. | 1.087.338 kr. | 141.140 kr. |
I alt: | 3.847.785 kr. | 3.175.616 kr. | 717.169 kr. |
2021 | |||
1. kvartal | 1.616.210 kr. | 1.164.870 kr. | 451.340 kr. |
2. kvartal | 1.762.399 kr. | 1.735.268 kr. | 27.131 kr. |
3. kvartal | 766.014 kr. | 662.257 kr. | 103.757 kr. |
4. kvartal | 1.272.802 kr. | 1.035.930 kr. | 236.872 kr. |
I alt: | 5.417.425 kr. | 4.598.325 kr. | 819.100 kr. |
Selskabet har fremlagt saldobalancer for 2020 og 2021. Det er uklart, hvad selskabets omsætning udgør ifølge det fremlagte materiale. Selskabet har ifølge den indberettede salgsmoms haft en omsætning på 15.391.140 kr. i 2020 og på 21.669.700 kr. i 2021.
Skattestyrelsen har i forbindelse med en kontrol af underleverandørerne [virksomhed3] ApS, [virksomhed4] ApS, [virksomhed5] ApS, [virksomhed6] ApS, [virksomhed7] IVS og [virksomhed8] ApS, fundet det nødvendigt at indkalde selskabets regnskabsmateriale for perioden 2020 til 2022. Selskabet har den 21. september 2022 indsendt materiale i form af kontokort, resultatopgørelser, balancer og bankkontoudtog vedrørende perioden samt enkelte fakturaer fra underleverandørerne [virksomhed8] ApS, [virksomhed4] ApS, [virksomhed3], [virksomhed5] ApS og [virksomhed6] ApS. Skattestyrelsen har herefter indhentet bankkontoudskrifter fra selskabets bank, som blev modtaget den 1. juni 2023.
Forslag til afgørelse blev udsendt den 22. september 2023.
Skattestyrelsen har på baggrund af kontrollen, ændret selskabets momstilsvar i 3. og 4. kvartal 2020 med henholdsvis 25.143 kr. og 389.006 kr. I 2021 har Skattestyrelsen ændret selskabets momstilsvar med 666.169 kr. i 1. kvartal, 492.349 kr. i 2. kvartal, 79.380 kr. i 3. kvartal og 2.878 kr. i 4. kvartal. I alt 1.654.925 kr. for perioden. Ændringen forekommer som følge af nægtelse for fradrag for nedenstående ni underleverandører:
Underleverandør | År | Beløb ekskl. moms | Moms | Beløb inkl. moms |
[virksomhed7] IVS | 2020 | 126.832,00 kr. | 40.708,00 kr. | 203.540 kr. |
[virksomhed9] ApS | 2021 | 231.894,00 kr. | 57.973,60 kr. | 289.868 kr. |
[virksomhed10] ApS | 2021 | 317.520,00 kr. | 79.380,00 kr. | 396.900 kr. |
[virksomhed11] ApS | 2021 | 744.526,40 kr. | 193.631,60 kr. | 968.158 kr. |
[virksomhed4] ApS | 2020 | 99.769,60 kr. | 24.942,40 kr. | 124.712 kr. |
[virksomhed8] ApS | 2020 | 96.704,80 kr. | 24.176,20 kr. | 120.881 kr. |
[virksomhed3] ApS | 2020 | 100.575,20 kr. | 25.143,80 kr. | 125.719 kr. |
[virksomhed12] ApS | 2020, 2021 | 4.209.670,75 kr. | 1.052.416,96 kr. | 5.262.088 kr. |
[virksomhed5] ApS | 2021 | 626.220,00 kr. | 156.555,00 kr. | 782.775 kr. |
Total | 6.553.712,80 kr. | 1.654.927,60 kr. | 8.274.641 kr. |
For så vidt angår de angivne underleverandører, gør følgende forhold sig gældende:
[virksomhed7] IVS , CVR-nr. [...2], herefter [virksomhed7], er startet den 17. oktober 2016. [virksomhed7] blev taget under konkursbehandling den 29. juni 2021, og [virksomhed7] er efterfølgende opløst ved konkurs den 22. juni 2022. [virksomhed7] var registreret under branchekoden 649900 "Anden finansiel formidling undtagen forsikring og pensionsforsikring, i.a.n." og bibranchekoderne 649900 "Anden finansiel formidling undtagen forsikring og pensionsforsikring, i.a.n.", 951200 "Reparation af kommunikationsudstyr". Selskabets formål var at drive servicevirksomhed med tekniske enheder og forbrugerelektronik, salg af hardware og software og mandskabsudlejning samt enhver virksomhed i hermed stående forbindelse.
Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed7] ingen lønansatte har haft fra den 31. august 2020 og frem. Ifølge CVR-registeret har [virksomhed7] været registreret med 1 ansat i hele år 2020 og årsværk mellem 0.23 til 0.27 i hele år 2020.
Skattestyrelsen har videre oplyst, at [virksomhed7] har været registreret for moms, A-skat og AM-bidrag. [virksomhed7] har i perioden 2. kvartal 2020 til og med 4. kvartal 2021 ikke angivet moms. [virksomhed7] har ikke reageret på Skattestyrelsens henvendelser.
Derudover har Skattestyrelsen oplyst, at [virksomhed7]'s bankkonto har været benyttet til modtagelse af betalinger for andre selskabers fakturaer. Indsætninger på [virksomhed7]'s bankkonto i [finans1] er blevet overført til andre danske virksomheder/selskaber og personer samt til udenlandske selskaber.
Selskabet har bogført og betalt to beløb til [virksomhed7]. Der er ikke fremlagt nogen fakturaer.
Fakturadato | Banktekst | Beløb ekskl. moms | Moms | Beløb inkl. Moms |
09.11.20 | Fakt 425 | 94.550,00 kr. | 23.637,50 kr. | 118.187,50 kr. |
23.11.20 | Fakt 462 | 68.282,50 kr. | 17.070,62 kr. | 85.353,13 kr. |
Total | 162.832,50 kr. | 40.708,12 kr. | 203.540,63 kr. |
Selskabets repræsentant har i sin indsigelse af den 22. november 2023 oplyst, at arbejdet i forbindelse med [virksomhed7] er sket via en underleverandøraftale med [virksomhed13] ApS, som er underskrevet af parterne den 26. oktober 2020. Underleverandøraftalen indeholder syv punkter. Det fremgår blandt andet, at selskabet vil stille værktøj til rådighed til brug for opgaven. Det fremgår også, at den normale arbejdstid er hverdage mellem 7:00 og 16:00, og at overarbejde og weekendarbejde kun sker efter aftale og efter aftalt timesats.
I sin indsigelse har repræsentanten tillige fremlagt specifikation af lokationerne for det udførte arbejde:
"[virksomhed14] A/S - [by1]
[virksomhed15] A/S - [adresse1], [by2]
[virksomhed16] - [adresse2], [by3]
[virksomhed17] A/S - [adresse3], [by4]
[virksomhed18] A/S - [by5]
[virksomhed19] A/S - [adresse4], [by6]
[virksomhed16] - [adresse5], [by7]
[virksomhed20] A/S - [adresse6], [by2]
[virksomhed21] A/S - [adresse7], [by8]"
[virksomhed9] ApS, CVR-nr. [...3], herefter [virksomhed9], er startet den 11. august 2017. [virksomhed9] er blevet taget under konkursbehandling den 21. januar 2022, og [virksomhed9] er efterfølgende opløst ved konkurs den 13. marts 2022. [virksomhed9] var registreret med branchekode 432900 "Anden bygningsinstallationsvirksomhed" og bibranchekoden 467200 "Engroshandel med metaller og metalmalme". [virksomhed9]s formål var installation i bygninger og anlæg bortset fra el-installationer (43.21.00) og VVS- og blikkenslagerarbejde.
Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed9] har været registreret for moms, A-skat og AM-bidrag i perioden den 6. marts 2019 til den 17. marts 2022. Af CVR-registeret fremgår ingen ansatte i samhandelsperioden.
Selskabet har bogført og betalt en faktura til [virksomhed9]. Fakturaen er ikke fremlagt af selskabet, men er fremkommet i forbindelse med Skattestyrelsens kontrol af [virksomhed9].
Fakturadato | Fakturanr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beløb inkl. moms |
18.05.21 | 681 | 231.894,40 kr. | 57.973,60 kr. | 289.868,75 kr. |
Total | 231.894,40 kr. | 57.973,60 kr. | 289.868,75 kr. |
Fakturaen vedrører fakturering af arbejdstimer. Der er oplyst en beskrivelse på lokationer som "[virksomhed22]", "[by9]", "[adresse8]", "[virksomhed23]", "[adresse9] [virksomhed24]", "[by10]" og "[by11]". På fakturaen fremgår også "uge 17". Der oplyses også fornavn på personer med angivelse af timeantal pr. person ud for de forskellige lokationer. Det fremgår ikke af fakturaen, hvad der er udført, og hvor arbejdet præcist er udført.
Selskabets repræsentant har i sin indsigelse af den 22. november 2023 oplyst, at [virksomhed9] var en underleverandør til [virksomhed12] ApS. Som bilag til indsigelsen er fremlagt underleverandøraftale, timeseddel og korrespondance i tillæg til den fremlagte faktura.
I sin indsigelse har repræsentanten fremlagt specifikation af lokationerne, som fremgår af fakturaen:
"[virksomhed25] A/S - [virksomhed22], [adresse10], [by12]
[virksomhed24] A/S - [adresse11], [by9]
[adresse8], [by13]
[virksomhed24] A/S - [adresse12], [by14]
[virksomhed24] A/S - [adresse13], [by14]
[virksomhed26] ApS - [adresse14], [by10]
[virksomhed27] A/S - [adresse15], [by11]"
Underleverandøraftalen indeholder i alt syv punkter. Det fremgår blandt andet, at selskabet vil stille værktøj til rådighed til brug til opgaven. Det fremgår også, at den normale arbejdstid er hverdage mellem 7:00 og 16:00, og at overarbejde og weekendarbejde kun sker efter aftale og efter aftalt timesats.
Der er fremlagt en timeseddel for medarbejder [person2], som har udført 53 timers arbejde i uge 17 ved [adresse8]. Arbejdet er udført mellem den 26. april 2021 og den 30. april 2021. Af timesedlen fremgår start- og sluttidspunkt. Arbejdet er startet alle dage kl. 6:00 og er de fleste dage afsluttet kl. 19:00. Timesedlen er ikke underskrevet af medarbejder eller byggelederen. Af fakturaen fremgår ikke en [person2], som har arbejdet 53 timer ved [adresse8], men en [person3]. Der er også fremlagt en timeseddel for [person4]. På timesedlen har [person4] arbejdet 40 timer, på faktura 681 fremgår en [person4] med 36 timer.
Den fremlagte mailkorrespondance er mellem selskabet og [person5], kontaktperson hos [virksomhed12]. Mailens emne er "Uge 19" og indeholder oversigt over udført arbejde på tilsvarende lokationer, som fremgår af den fremlagte faktura. Mailen indeholder også fornavne på personer, antal timer og pris. Navnene stemmer overens med navnene på fakturaen. Antallet af timer for hver person svarer ikke til det antal timer, som er angivet på fakturaen. Den første mail er fremsendt den 30. juni 2021, og svaret er sendt den 15. juli 2021.
[virksomhed10] ApS , CVR-nr. [...4], herefter [virksomhed10], er startet den 22. januar 2018. [virksomhed10] blev taget under konkursbehandling den 19. september 2022, og [virksomhed10] er efterfølgende opløst ved konkurs den 25. august 2023. [virksomhed10] var registreret med branchekode 469000 "Ikke-specialiseret engroshandel" og bibranche 439990 "Anden bygge- og anlægsvirksomhed, som kræver specialisering." [virksomhed10]s formål var at drive restaurationsvirksomhed samt anden virksomhed, der står i forbindelse hermed.
Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed10] har været moms- og arbejdsgiverregistreret. [virksomhed10] har ikke angivet moms og indberettet løn til eIndkomst for indkomståret 2020 og fremefter. Af CVR-registeret fremgår ingen ansatte efter december 2019.
[virksomhed10] har ikke reageret på Skattestyrelsens henvendelser.
Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed10] har udstedt fakturaer for 58.259.314 kr. inkl. moms, og at fakturaerne, udstedt af [virksomhed10], ikke er i datoorden i forhold til fortløbende fakturanummer.
Selskabet har bogført og betalt en faktura fra [virksomhed10] til selskabet. Fakturaen er ikke fremlagt af selskabet, men er fremkommet i forbindelse med Skattestyrelsens kontrol af [virksomhed10].
Fakturadato | Fakturanr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beløb inkl. moms |
20.07.21 | 3266 | 317.520,00 kr. | 79.380,00 kr. | 396.900 kr. |
Total | 317.520,00 kr. | 79.380,00 kr. | 396.900 kr. |
Fakturaen vedrører "afregning iht. Kontrakt jvfr. Bilag 1" antal a' 317.520 kr." Der er på fakturaen henvist til kontrakt 3456. Det fremgår ikke af fakturaen, hvad der er udført, hvornår arbejdet er udført, hvor arbejdet er udført og af hvem arbejdet er udført.
Der er ikke fremlagt en kontrakt 3456.
Skattestyrelsen har oplyst, at fakturabeløbet skal indbetales på en bankkonto i [finans2], som tilhører en privat person, som efter Skattestyrelsens oplysninger ikke umiddelbart har en relation til [virksomhed10].
Selskabets repræsentant har i sin indsigelse af den 22. november 2023 oplyst, at selskabet har rekvireret arbejdskraft via [virksomhed10]. Som bilag til den indsendte indsigelse har selskabets repræsentant fremlagt underleverandøraftale, faktura 3266, timesedler og bemandingsplan.
Underleverandøraftalen indeholder syv punkter. Det fremgår blandt andet, at selskabet vil stille værktøj til rådighed til brug til opgaven. Det fremgår også, at den normale arbejdstid er hverdage mellem 7:00 og 16:00, og at overarbejde og weekendarbejde kun sker efter aftale og efter aftalt timesats.
Som bilag har repræsentanten fremsendt kopi af en mail med vedhæftet faktura 3266. Mailen er sendt den 20. juli 2021.
Der er fremlagt bemandingsplan for [adresse8] for uge 20, hvor arbejdet er udført.
Der er fremlagt en timeseddel for medarbejder [person3], som har udført 23,5 timers arbejde i uge 20. Det fremgår ikke, hvor arbejdet er udført, men [person3] har stillingen tømrer og medarbejdernummer 3264. Arbejdet er startet alle dage kl. 7:00 og er de fleste dage afsluttet kl. 15:00. Timesedlen er ikke underskrevet af medarbejder eller byggelederen.
Der er tillige fremlagt en timeseddel for medarbejder [person6], som har udført arbejde i 23,5 timer i uge 20. Det fremgår også, at [person6] har en stilling som tømrer og har medarbejdernummer 3716. Det fremgår ikke, hvor arbejdet er udført. Arbejdet er startet alle dage kl. 7:00 og er de fleste dage afsluttet kl. 15:00. Timesedlen er ikke underskrevet af medarbejder eller byggelederen.
Der er fremlagt flere timesedler, hvor alle medarbejdere har stilling som tømrer. Ingen af fremlagte timesedler er underskrevet af medarbejder eller byggeleder.
[virksomhed11] ApS, CVR-nr. [...5], herefter [virksomhed11], er startet den 25. juli 2020. [virksomhed11] blev taget under konkursbehandling den 1. februar 2023, og [virksomhed11] er efterfølgende opløst ved konkurs den 4. juli 2023. [virksomhed11] var registreret med branchekoden 433200 "Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed". Fra stiftelsesdatoen var [virksomhed11]s formål at drive professionel idræt, primært fodbold og hermed forbundet virksomhed, herunder talentudvikling, handel, service og investering, der kan ske i forbindelse med professionel idræt, og fra den 4. januar 2021 og frem til ophørsdagen var [virksomhed11]s formål at drive speditørvirksomhed og hermed forbundet virksomhed.
Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed11] var registreret for moms fra den 14. september 2020, og at [virksomhed11]s første tre momsangivelser blev indberettet med nul, mens andet, tredje, og fjerde kvartal i 2021 ikke er blevet indberettet.
Af CVR-registeret fremgår ingen ansatte, og Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed11] ikke har været registreret som arbejdsgiver.
Selskabet har bogført og betalt ni fakturaer fra [virksomhed11] udstedt til selskabet. Fakturaerne er fremkommet i forbindelse med skattestyrelsens kontrol af [virksomhed11].
Fakturadato | Fakturanr. | Tekst | Beløb ekskl. moms | Moms | Beløb inkl. moms |
26.04.2021 | 69 | [by10] [by10] tag [virksomhed24] [adresse8] [virksomhed25] [by15] [virksomhed28] Nye [...] | 140.670 kr. | 35.167 kr. | 175.837,50 kr. |
13.05.2021 | 356 | Tømrerarbejde udført uge 18: [virksomhed24] [adresse8] | 133.650 kr. | 33.412,50 kr. | 167.062,50 kr. |
17.05.2021 | 357 | Udført arbejde uge 19 [virksomhed24] [by4] Nye [...] [virksomhed24] [adresse8] | 120.285 kr. | 30.071,25 kr. | 150.356,25 kr. |
01.06.2021 | 70 | Tømmer arbejd udført uge 21-22 [...] Nye [by16] [virksomhed29] [virksomhed24] [adresse16] [by15] | 64.800 kr. | 16.200 kr. | 81.000,00 kr. |
18.06.2021 | 94 | Konsulenbistand og rådgivning Uge 22-23-24 | 58.000 kr. | 14.500 kr. | 72.500,00 kr. |
05.07.2021 | 109 | Udført arbejd [adresse17] fast pris | 50.000 kr. | 12.500 kr. | 62.500,00 kr. |
20.07.2021 | 132 | Tømmer arbejd udført arbejde uge 28 [by16] havn special arbejde [by16] havn svendetimer [by17] [...] | 77.840 kr. | 19.460 kr. | 97.300,00 kr. |
26.07.2021 | 142 | Tømmer arbejd udført uge 29 [by16] havn [by17] [...] Special arbejde Sevnde timer Hosens [...] sevndetimer | 129.280 kr. | 32.320 kr. | 161.600,00 kr. |
I alt | 774.525 kr. | 193.630 kr. | 968.156 kr. |
Af fakturaerne fremgår både tømrerarbejde og "konsulenbistand" og rådgivning. Enkelte af fakturaerne indeholder navn på lokationer. Fakturaerne indeholder ikke oplysninger om, hvem der har udført arbejdet og hvornår arbejdet er udført. Fakturaerne har ikke fortløbende fakturanummer.
Selskabets repræsentant har sammen med sin indsigelse af den 22. november 2023 fremlagt underleverandøraftale og nærmere beskrivelse af lokationerne for det udførte arbejde. Repræsentanten har også fremlagt mailkorrespondance mellem [virksomhed11] og selskabet, og fakturaerne 69, 356, 357, og 70 med tilhørende underbilag.
Underleverandøraftalen indeholder syv punkter. Det fremgår blandt andet, at selskabet vil stille værktøj til rådighed til brug til opgaven. Det fremgår også, at den normale arbejdstid er hverdage mellem 7:00 og 16:00, og at overarbejde og weekendarbejde kun sker efter aftale og efter aftalt timesats.
Der er fremlagt mail fra selskabet til [virksomhed11] med information om, at selskabet har fået lukket sin bankkonto. Mailen er sendt 31. maj 2021.
Som underbilag til fakturaerne 69, 356, 357 og 70 er der fremlagt salgsfakturaer og timesedler.
[virksomhed4] ApS , CVR-nr. [...6], herefter [virksomhed4], er startet den 5. juni 2013. [virksomhed4] er stiftet af [virksomhed30] ApS. [virksomhed4]s legale og reelle ejer er [person7]. [virksomhed4] blev taget under konkursbehandling den 21. september 2021. [virksomhed4] er registreret med branchekode 431200 "Forberedende byggepladsarbejder", og bibranchekoderne 782000 "Vikarbureauer" og 494100 "Vejgodstransport". Selskabets formål er at drive virksomhed ved at yde forretning service og administration af søster- og datterselskaber.
Af CVR-registeret fremgår ingen ansatte, og Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed4] ikke har angivet moms.
Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed4] udsteder fakturaer indenfor mange forskellige brancher, som skrot, vagter, flytning, transport etc. Skattestyrelsen har videre oplyst, at der ikke er tegn på driftsomkostninger, som indikerer normal virksomhedsdrift i [virksomhed4].
Skattestyrelsen har oplyst, at hovedparten af indbetalingerne til [virksomhed4]'s bankkonti efterfølgende sendes til udlandet. Skattestyrelsen har videre oplyst, at [virksomhed4] har anvendt 11-12 forskellige bankkonti i forskellige pengeinstitutter tilhørende forskellige lønmodtagere og virksomheder, som ikke er registreret med tilknytning til [virksomhed4].
Selskabet har bogført og betalt en faktura fra [virksomhed4]. Selskabets repræsentant har som dokumentation for ret til fradrag fremlagt en faktura, udstedt af [virksomhed4].
Fakturadato | Fakturanr. | Tekst | Beløb ekskl. moms | Moms | Beløb inkl. moms |
07.10.2020 | 875 | Udført arbejde evt. adresse: [by18] 132*270 = 35.640/[by19] 106*270 = 28620, [by20] 113*270?30.510, valgfri antal timer 351 timepris u/moms eller timepris m/mos samlet pris u/moms eller 99.770 samlet pris m7moms 124.712,50 | 99.770,00 | 24.942,50 kr. | 124.712,50 kr. |
I alt | 99.770 kr. | 24.942,50 kr. | 124.712,50 kr. |
Fakturaen vedrører udført arbejde på lokationerne [by18], [by19] og [by20]. Det fremgår ikke, hvornår arbejdet er udført, hvilken type arbejde der er blevet udført og hvem der har udført arbejdet.
Selskabets repræsentant har fremlagt underleverandøraftale indgået mellem selskabet og [virksomhed4], som er dateret den 2. oktober 2020.
Underleverandøraftalen indeholder syv punkter. Det fremgår blandt andet, at selskabet vil stille værktøj til rådighed til brug til opgaven. Det fremgår også, at den normale arbejdstid er hverdage mellem 7:00 og 16:00, og at overarbejde og weekendarbejde kun sker efter aftale og efter aftalt timesats.
Selskabets repræsentant har også fremlagt salgsfakturaer som dokumentation for viderefakturering.
[virksomhed8] ApS , CVR-nr. [...7], herefter [virksomhed8], er startet den 19. marts 2020. [virksomhed8] blev taget under konkursbehandling den 15. juli 2021. [virksomhed8] er registreret med branchekode 282200 "Fremstilling af løfte- og håndteringsudstyr" og bibranchekode 494100 "Vejgodstransport". [virksomhed8]'s formål er at drive virksomhed ved formidling af salg af håndteringsudstyr til tunge løft i såvel indland som udland samt hermed efter ledelsens skøn beslægtet virksomhed.
Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed8] har været registreret med moms i perioden den 8. juni 2020 og frem. Skattestyrelsen har videre oplyst, at [virksomhed8] ikke har været registreret med arbejdsgiverpligterne AM-bidrag og A-skat. Ifølge CVR-registeret har [virksomhed8] ikke haft ansatte.
Skattestyrelsen har oplyst, at styrelsen har modtaget kontroloplysninger fra SØIK i form af bankkontoudtog vedrørende [virksomhed8]'s bankkonti og 439 fakturaer, udstedt af [virksomhed8].
Selskabet har bogført og betalt en faktura fra [virksomhed8]. Selskabet har fremlagt fakturaen, udstedt af [virksomhed8].
Fakturadato | Fakturanr. | Tekst | Beløb ekskl. moms | Moms | Beløb inkl. Moms |
16.10.2020 | 11066 | [by18] [by19] [by20] [by10] [by21] | 96.705 kr. | 24.176,25 kr. | 120.881,25 kr. |
I alt | 96.705 kr., | 24.176,25 kr. | 120.881,25 kr. |
Fakturaen indeholder oplysninger om byer, antal timer, stykpris og samlet pris. Det fremgår ikke, hvilken type arbejde der er udført, hvornår arbejdet er udført eller hvem der har udført arbejdet.
Selskabets repræsentant har fremlagt salgsfakturaer som dokumentation for viderefakturering.
Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale, timesedler eller anden dokumentation som understøttelse af samhandel.
[virksomhed3] ApS , CVR-nr. [...8], herefter [virksomhed3], er startet den 13. maj 2020. [virksomhed3] blev taget under konkursbehandling den 12. juni 2022. Selskabet er registreret med branchekode 259900 "Fremstilling af andre færdige metalprodukter i.a.n." og bibranchekoden 433200 "Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed". [virksomhed3]s formål var at drive virksomhed med udvikling og produktion af andre færdige metalprodukter - branchekode 259900 - samt andre dermed efter direktionens skøn beslægtede formål.
Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed3] har været momsregistreret fra den 14. maj 2020 til den 12. januar 2022, og Skattestyrelsen har videre oplyst, at [virksomhed3] ikke har været registreret som arbejdsgiver. Der fremgår ingen ansatte af CVR-registeret.
Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed3] i perioden fra den 29. juni 2020 til 15. december 2020 har udstedt fakturaer for et samlet beløb på 19.105.110 kr. inkl. moms.
Selskabet har bogført og betalt en faktura fra [virksomhed3]. Selskabet har fremlagt fakturaen, udstedt af [virksomhed3].
Fakturadato | Fakturanr. | Tekst | Beløb ekskl. moms | Moms | Beløb inkl. Moms |
18.09.2020 | 30144 | Udført arbejde uge 36, div. Tømmer arbejde | 100.575 kr. | 25.143,75 kr. | 125.718,75 kr. |
I alt | 100.575 kr. | 25.143,75 kr. | 125.718,75 kr. |
Fakturaen vedrører tømrerarbejde udført i uge 36. Det fremgår ikke, hvad der præcist er udført, hvem der har udført arbejdet og hvor arbejdet er udført.
Selskabets repræsentant har fremlagt salgsfakturaer som dokumentation for viderefakturering.
Der er ikke fremlagt samarbejdsaftaler, timesedler eller anden dokumentation.
[virksomhed12] ApS , CVR-nr. [...9], herefter [virksomhed12], er startet den 30. september 2019. [virksomhed12] blev taget under konkursbehandling den 30. september 2022. [virksomhed12] var ved stiftelsen registreret med branchekoden 782000 "Vikarbureauer" som hovedbranche, og denne registrering ophørte den 28. april 2021. [virksomhed12] er nu registreret med branchekodekoden 439990 "Anden bygge- og anlægsvirksomhed, som kræver specialisering" og bibranchekoden 412000 "Opførelse af bygninger." [virksomhed12]s formål var handel, import og eksport og formidling samt administration og service i forbindelse med samme. Ligeledes var selskabets formål at drive vikarservice med formidling af arbejdskraft og beslægtet virksomhed.
Ifølge CVR-registeret har [virksomhed12] haft ansatte fra december 2020 til december 2021:
Periode | Antal ansatte | Årsværk |
December 2020 | 1 | 1 |
Januar 2021 | 9 | 6 |
Februar 2021 | 11 | 10 |
Marts 2021 | 11 | 8 |
April 2021 | 11 | 8 |
Maj 2021 | 11 | 9 |
Juni 2021 | 19 | 14 |
Juli 2021 | 20 | 25 |
August 2021 | 18 | 13 |
September 2021 | 19 | 16 |
Oktober 2021 | 18 | 16 |
November 2021 | 15 | 11 |
December 2021 | 15 | 15 |
Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed12] er registreret med pligterne moms i perioden den 1. oktober 2019 til den 20. januar 2022, A-skat og AM-bidrag i perioden den 1. december 2020 til den 20. januar 2022. Skattestyrelsen har videre oplyst, at [virksomhed12] ikke har indberettet lønninger for 2020, og at der i 2021 er indberettet lønninger på 4.235.589 kr. samt at [virksomhed12] havde en faktureret omsætning på 28.549.129 kr. ekskl. moms.
Skattestyrelsen har oplyst, at der ikke ses foretaget nogen løbende bogføring hos [virksomhed12], og at der udelukkende er udstedt salgsfakturaer, og at der ikke foreligger noget regnskab.
Selskabet har bogført og betalt 40 fakturaer fra [virksomhed12]. Fakturaerne er ikke fremlagt af selskabet, men er fremkommet i forbindelse med Skattestyrelsens kontrol af [virksomhed12].
Fakturadato | Fakturanr. | Tekst | Beløb ekskl. moms | Moms | Beløb inkl. moms | |||
14.11.2020 | 96 | Udført arbejde i uge 45 [by2] [by4] [by2] skole Fast pris netto | 96.420,00 kr. | 24.105,00 kr. | 120.525 kr. | |||
19.11.2020 | 97 | Udført arbejde i uge 46 iht. Timeopgørelse [virksomhed16] [virksomhed16] [virksomhed16] [by15] [by10] [by10] | 82.955,00 kr. | 20.738,75 kr. | 103.693,75 kr. | |||
20.11.2020 | 100 | Udført arbejde i uge 46 iht. Timeopgørelse [virksomhed16] [virksomhed16] [by15] [by10] [by10] | 69.925,00 kr. | 17.481,25 kr. | 87.406,25 kr. | |||
23.11.2020 | 102 | Arbejde udført i uge 47/2020 Formidling af mandskab - [by10] [person8] [person9] Formidling af mandskab - [by8] [person10] Formidling af mandskab - [by22] [person11] Formidling af mandskab - [by15] [person12] Formidling af mandskab - [virksomhed16] [person13] 34,5 timer [person7] 14,5 timer [person14] 33,0 timer [person15] 35 timer [person16] 22 timer [person17] 37,0 timer | 75.780,00 kr. | 18.945,00 kr. | 94.725 kr. | |||
23.11.2020 | 103 | Fast pris på [...] Brændstof | 45.720,00 kr. | 11.430,00 kr. | 57.150 kr. | |||
01.12.2020 | 118 | Formidling af mandskab [virksomhed16] [person17] 28,0 timer [person7] 12,0 timer [person13] 10timer Formidling af mandskab [virksomhed31] [person18] 40timer [person19] 40 timer Formidling af mandskab [by23] [person20] 29,0 timer [person21] 28,5 timer Formidling af mandskab [virksomhed16] [person13] 21,0 time [person7] 21,0 timer Formidlig af mandskab [by15] [person12] 37,0 timer Formidling af mandskab [by22] [person11] 35,0 timer | 69.327,50 kr. | 17.331,88 kr. | 86.659,38 kr. | |||
01.12.2020 | 119 | Formidling af mandskab [virksomhed16], [by3] [person14] 33,5 timer [person16] 30,25 timer [person17] 36,5 timer [person22] 7,0 timer [person23] 36,5 timer Formidling af mandskab [by10] [person24] 44,0 timer [person9] 35,5 timer Formidling af mandskab [by2] [person25] 37,5 timer Formidling af mandskab [virksomhed32], [by8] [person10] 38,5 timer [person26] 38,5 timer [person27] 28,5 timer [person28] 38,5 timer [person29] 26.0 timer | 94.215,00 kr. | 23.553,75 kr. | 117.768,75 kr. | |||
01.12.2020 | 120 | Formidling af mandskab uge 48, [by24] Udført til fast pris | 64.800,00 kr. | 16.200,00 | 81.000,00 kr. | |||
08.12.2020 | 125 | Udført arbejde uge 49/2020 [by23] - [person30] [by15] - [person12] [by22] - [person11] [virksomhed16] - [by3] [person16] 36timer [person7] 14,5 timer [person31] 29,0 timer [person17] 36,0 timer [person23] 36,0 timer [by10] - [person8] [by10] - [person9] [by2] - [person25] [by2] - [person13] [by2] - [person32] [virksomhed32] [person26] 36,5 timer [person28] 34,5 timer [person29] 36,5 timer [person27] 34,5 timer [person23] 16,0 timer [person33] 40,0 timer [person11] 12,5 timer [person17] 16,0 timer [person34] [person15] [person17] | 174.247,00 kr. | 43.561 kr. | 217.809 kr. | |||
22.12.2020 | 141 | [person34] 26timer [person15] 26 timer [person17] 26 timer | 196.685,00 kr. | 49.171,25 kr. | 245.856,25 kr. | |||
28.12.2020 | 142 | Udført arbejde uge 52/2020 [virksomhed32]: [person26] [person35] [person29] [person27] [person4] [person36] [person19] [...] [by2] skole: [person25] [person13] [person32] [virksomhed16]: [person17] [person7] [person34] | 98.055,00 kr. | 24.513,75 kr. | 122.568,75 kr. | |||
29.12.2020 | 143 | Udført arbejde uge 50/2020 [virksomhed16]: [person37] [...] [by25]: [person38] [person39] [virksomhed32]: [person40] [person41] [by24]: [person42] [person43] [by15] [person44] | 74.380,00 kr. | 18.595,00 kr. | 92.975 kr. | |||
29.12.2020 | 144 | Udført arebjde uge 51/2020 [virksomhed16]: [person45] [person45] (weekend) [by25]: [person38] [person39] [by24]: [person46] [by15]: [person44] | 52.510,00 kr. | 13.127,50 kr. | 65.637,50 kr. | |||
29.12.2020 | 145 | Udført arbejde uge 49/2020 [virksomhed16]: [person37] [person46] [person47] [person42] [person41] [by25]: [person38] [person39] [virksomhed31] (weekend) [person40] [person37] [by8]: [person40] [by22]: [person40] | 84.653,75 kr. | 21.163,44 kr. | 105.817,19 kr. | |||
11.01.2021 | 150 | Udført arbejde uge 1/2021 [by2] Skole [person25] [person13] [person32] [virksomhed16] [person23] [virksomhed32], [by8] [person26] [person41] [person29] [person27] | 63.625,00 kr. | 15.906,25 kr. | 79.531,25 kr. | |||
18.01.2021 | 156 | Udført arebjde i uge 2 [by15] [person12] [virksomhed32] [person35] [person29] [person36] [person27] [person26] [person19] [virksomhed16] [person23] | 76.385,00 kr. | 19.096,25 kr. | 95.481,25 kr. | |||
25.01.2021 | 171 | [virksomhed16]: Formidling af mandskab - [person24] Formidling af mandskab - [person4] Formidling af mandskab - [person23] Formidling af mandskab - [person16] Formidling af mandskab - [person14] Formidling af mandskab - [person17] [virksomhed32], [by8] Formidling af mandskab - [person19] Formidling af mandskab - [person36] Formidling af mandskab - [person35] Formidling af mandskab - [person27] Formidling af mandskab - [person26] Formidling af mandskab - [person48] [by15] Formidling af mandskab - [person12] [by2] Skole Formidling af mandskab - [person49] Formidling af mandskab - [person9] | 140.126,00 kr. | 35.031,50 kr. | 175.157,50 kr. | |||
26.01.2021 | 172 | [by25] Formidling af mandskab - [person38] Formidling af mandskab - [person39] [by15] Formidling af mandskab - [person50] | 28.290,00 kr. | 7.072,50 kr. | 35.362,50 kr. | |||
02.02.2021 | 180 | Udført arbejde i uge 2 [by25]: Formidling af mandskab - [person38] Formidling af mandskab - [person39] [by15]: Formidling af mandskab - [person50] Formidling af mandskab - [person4] Formidling af mandskab - [person51] Formidling af mandskab - [person52] Formidling af mandskab - [person53] | 62.545,00 kr. | 15.636,25 kr. | 78.181,25 kr. | |||
02.02.2021 | 181 | Udført arbejde i uge 2 [by8]: Formidling af mandskab - [person27] Formidling af mandskab - [person26] Formidling af mandskab - [person19] Formidling af mandskab - [person29] [virksomhed16]: Formidling af mandskab - [person23] | 57.125,00 kr. | 14.281,25 kr. | 71.406,25 kr. | |||
08.02.2021 | 190 | Udført arbejde uge 3 - 2021 [by25] Formidling af mandskab - [person38] Formidling af mandskab - [person39] [virksomhed16] Formidling af mandskab - [person40] [by15] Formidling af mandskab - [person54] Formidling af mandskab - [person4] Formidling af mandskab - [person51] Formidling af mandskab - [person52] Formidling af mandskab - [person53] Formidling af mandskab - [person50] | 97.650,00 kr. | 24.412,50 kr. | 122.062,50 kr. | |||
08.02.2021 | 191 | Uge 5/2021 Nye: Formidling af mandskab - [person25] Formidling af mandskab - [person55] [by8]: Formidling af mandskab - [person36] Formidling - [person56] Formidling af mandskab [person29] Formidling af mandskab - [person19] | 51.750,00 kr. | 12.937,50 kr. | 64.687,50 kr. | |||
04.03.2021 | 3074 | Udført arbejde i uge 8/2021 [adresse18] [person36] [person57] [person19] [person26] [virksomhed16] [person23] Nye [person30] [person25] | 54.500,00 kr. | 13.625,00 kr. | 68.125 kr. | |||
04.03.2021 | 3075 | Udført arbejde uge 6 / 2021 [person39] [virksomhed16] [person40] [by15] [person50] [person4] [person51] [person53] [person58] [person59] [person60] [person61] [person62] [person24] | 57.070,00 kr. | 14.267,50 kr. | 71.337 kr. | |||
08.03.2021 | 3088 | Periode uge 9/2021 Deko [by15] [person57] [person19] [person26] [virksomhed16] [person23] Nye: [person25] [person30] | 57.750,00 kr. | 14.437,50 kr. | 72.187,50 kr. | |||
08.03.2021 | 3087 | Periode uge 7/2021 [virksomhed16] [person40] [by15] [person50] [person63] [person44] [person4] [person64] [person3] [person51] [person53] [person61] [person44] (uge 6) [person63] (uge 6) | 127.204,00 kr. | 31.801,00 kr. | 159.005 kr. | |||
15.03.2021 | 3094 | Udført i uge 8/2021 [virksomhed16]: [person40] [by15]: [person50] [person65] [person4] [person66] [person6] [person51] [person53] [person61][...]: [person44] | 93.445,00 kr. | 23.361,25 kr. | 116.806,25 kr. | |||
15.03.2021 | 3095 | Udført uge 10/2021 [virksomhed16] [person23] Nye: [person25] [person30] [virksomhed24] [by15]: [person26] [person57] [person19] [virksomhed33]: [person67] [person68] | 81.062,50 kr. | 20.265,63 kr. | 101.328,13 kr. | |||
24.03.2021 | 3123 | Udført uge 11/2021 [virksomhed16]: [person23] Nye: [person30] [person25] [virksomhed24] [by15]: [person26] [person49] [virksomhed34]: [person67] [person69] [virksomhed25] [person9] | 82.727,50 kr. | 20.681,88 kr. | 103.409,38 kr. | |||
24.03.2021 | 3111 | Udført uge 9/2021 [virksomhed16]: [person40] [by26] [person40] [adresse8] [person53] [virksomhed22]: [person70] [person53] [person66] [person61] [person4] [person65] [person51] [person50] [person6] | 111.970,00 kr. | 27.992,50 kr. | 139.962,50 kr. | |||
31.03.2021 | 3126 | Udført arbejde - uge 10 [by26] [person40] [by9] [person63] [person44] [person71] [adresse19] [person72] [person63] [virksomhed22] [person50] [person4] [person51] [person53] [person70] [person73] [person61] [person66] [person65] [person6] [person74] [person75] [person76] [person77] [person78] [person79] | 183.155,00 kr. | 45.788,75 kr. | 228.943,75 kr. | |||
31.03.2021 | 3127 | Udført arbejde uge 12 [virksomhed16]: [person23] Nye: [person25] [person30] [virksomhed34]: [person80] [person69] [virksomhed25]: [person9] [person81] [virksomhed24] [by15]: [person26] [person49] | 94.675,00 kr. | 23.668,75 kr. | 118.343,75 kr. | |||
08.04.2021 | 260 | Udført arbejde uge 11 - 2021 Iht. Medsendt bilag | 238.645,00 kr. | 59.661,25 kr. | 298.306,25 kr. | |||
19.04.2021 | 267 | Udført på kontrakt nr. 267 iht. bilag | 197.220,00 kr. | 49.305,00 kr. | 246.525 kr. | |||
28.04.2021 | 271 | Faktura iht. kontrakt | 215.675,00 kr. | 53.918,75 kr. | 269.593,75 kr. | |||
04.05.2021 | 276 | Udført iht. Kontrakt jvfr bilag | 332.320,00 kr. | 83.080,00 kr. | 415.400 kr. | |||
30.06.2021 | 308 | Udført iht. Bilag uge 16 | 249.240,00 kr. | 62.310,00 kr. | 311.550,00 kr. | |||
30.06.2021 | 307 | Udført iht. bilag | 247.282,50 kr. | 61.820,63 kr. | 309.103,13 kr. | |||
30.12.2021 | 149 | Udført arbejde uge 52 [virksomhed16] [person45] [by25] [person38] [person39] | 11.515,00 kr. | 2.878,75 kr. | 14.393,75 kr. | |||
I alt | 4.209.670,75 kr. | 1.052.416,96 kr. | 5.262.088,00 kr. | |||||
Fakturaerne vedrører arbejdstimer. Af fakturaerne fremgår navn på arbejdssteder, ugeangivelser og fornavn på ansatte. Det fremgår ikke af fakturaerne, hvornår arbejdet er udført og hvor arbejdet præcist er udført. Fakturanumrene er ikke fortløbende.
Der er udstedt en kreditnota for faktura 97, hvorfor denne ikke indgår i den samlede opgørelse.
På fakturaerne 96, 97, 100, 102 og 103 fremgår netto kontant og ingen betalingsoplysninger.
På fakturaerne 118, 119, 120, 125, 141, 142, 143, 144, 145, 150, 156, 171, 172, 180, 181, 190, 191, 307 og 149 fremgår netto 8 dage og ingen betalingsoplysninger.
På fakturaerne 3074, 3075, 3088, 3087, 3094, 3095, 3123, 3111, 3126, 3127 og 260 skal betaling ske til en bankkonto i [finans3].
På fakturaerne 267, 271, 276 og 308 skal betaling ske til en bankkonto i [finans2].
Faktura 191, 3037, 3088, 3087, 3094, 3095, 3123, 3111, 3126, 3127 og 260 er indbetalt til selskabet [virksomhed35] ApS, som ifølge Skattestyrelsens oplysninger ikke ses at være forbundet med [virksomhed12].
Selskabets repræsentant har sammen med sin indsigelse af den 22. november 2023 fremlagt underleverandøraftale, mailkorrespondance mellem selskabet og [virksomhed12], timesedler, og repræsentanten har kommenteret faktura 260, 3126, 3127, 3111, 3123, 3094, 3095, 3087, 3088, 3074 og 3075. Repræsentanten har anført, at selskabet ikke bærer ansvaret for, hvilke kontooplysninger der fremgår af fakturaerne.
Underleverandøraftalen indeholder syv punkter. Det fremgår blandt andet, at selskabet vil stille værktøj til rådighed til brug til opgaven. Det fremgår også, at den normale arbejdstid er hverdage mellem 7:00 og 16:00, og at overarbejde og weekendarbejde kun sker efter aftale og efter aftalt timesats.
Der er fremlagt mail fra [virksomhed12] til selskabet, med information om, at [virksomhed12] kan levere flere folk, hvis der er behov herfor, og at formand på pladserne er [person50]. Selskabets repræsentant har også fremlagt mail fra [person50] til selskabet.
Der er fremlagt flere timesedler. Af timesedlerne fremgår det, at medarbejderen [person51] har stillingen tømrer. Arbejdet er udført ved afdeling [adresse9]. Der er udført i alt 34 timers arbejde fra den 3. maj 2021 til og med den 6. maj 2021. Arbejdet er udført i tidsrummet 6:00 til 14:30, en enkelt dag frem til 16:30. Timesedlen er ikke underskrevet af medarbejder eller byggelederen. De andre fremlagte timesedler er udformet ens og mangler alle underskrifter.
Af de fremlagte timesedler fremgår, at ni vedrører uge 9, en vedrører uge 17 og en vedrører uge 18. Som underbilag til timesedlerne har repræsentanten fremlagt fakturanr. 96 fra [virksomhed12]. Fakturadatoen er den 14. november 2020. Der er ikke fremlagt fakturaer vedrørende ugerne 9, 17 og 18.
Af de fremlagte timesedler fremgår i alt 391,5 timers arbejde. På den fremlagte fakturanr. 96 er anført 297 timers arbejde. De tilhørende salgsfakturaer for uge 45, fakturanr. 906 og fakturanr. 907, omfatter sammenlagt 335 timers arbejde.
[virksomhed5] ApS , CVR-nr. [...10], herefter [virksomhed5], er startet den 30. september 2020 og er den 23. maj 2023 opløst efter konkurs. Konkursdekretet blev afsagt den 10. juni 2022. [virksomhed5] var registreret med branchekode 411000 "Gennemførelse af byggeprojekter" og bibranche 821100 "Kombinerede administrationsserviceydelser". Selskabets formål var at drive byggefirma, rengøringsservice og handel samt enhver i forbindelse med hermed stående virksomhed.
Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed5] er registreret med moms i perioden den 30. september 2020 til den 25. juni 2021, og A-skat og AM-bidrag i perioden den 1. oktober 2020 til den 25. juni 2021.
Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed5] ikke har angivet moms, og at der er indberettet 289.526 kr. i A-indkomst til eIndkomst for året 2021 (januar til marts 2021), hvor der været registreret tre ansatte. Af CVR-registeret fremgår der mellem 1-3 ansatte i perioden oktober 2020 til marts 2021, og mellem 1-3 årsværk i samme periode.
Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed5] har anvendt [regnskabsprogram] til udstedelse af fakturaer, men at det udleverede regnskabsmateriale, som Skattestyrelsen har modtaget fra [virksomhed5], ikke udviser reel bogføring.
Skattestyrelsen har oplyst, at betaling af de udstedte fakturaer sker til ni forskellige bankkonti. Skattestyrelsen har videre oplyst, at bankkonti til afregning tilhører flere forskellige privatpersoner, som ikke ses at have noget tilknytning til selskabet.
Selskabet har bogført og betalt syv fakturaer fra [virksomhed5]. Selskabet har fremlagt syv fakturaer fra [virksomhed5].
Fakturadato | Fakturanr. | Tekst | Beløb ekskl. moms | Moms | Beløb inkl. Moms |
15.02.2021 | 391 | Uge 5 - Nye [person25] [person82] [by8]. [person36] [person26] [person29] [person19] | 51.750 kr. | 12.937,50 kr. | 64.687 kr. |
18.02.2021 | 394 | Udført arbejde uge 6 [adresse18] [by15] [person26] [person19] [person57] [person36] [virksomhed16] [person23] Nye [person25] [person20] | 82.750,00 kr. | 20.687,50 kr. | 103.437 kr. |
19.02.2021 | 395 | Udført arbejde 6 [by25] [person38] [person39] [by15] [person50] [person4] [person51] [person52] [person53] [person63] [person44] [person72] | 102.655,00 kr. | 25.663,75 kr. | 128.318 kr. |
23.02.2021 | 397 | Udført arbejde uge 7 [virksomhed25] [by15]: Nye: [virksomhed16]: [adresse18] [by15] | 103.560,00 kr. | 25.890,00 kr. | 129.450 kr. |
24.02.2021 | 402 | Udført arbejde uge 7 [adresse18] [by15]: [person26] [person19] [person36] [person57] [virksomhed16] [person23] Nye: [person25] [person4] | 90.875,00 kr. | 22.718,75 kr. | 113.593 kr. |
16.03.2021 | 420 | Udført arbejde uge 10 [virksomhed25] [by15] [by9] [by27] [virksomhed16] [virksomhed24] [by15] | 121.437,50 kr. | 30.359,38 kr. | 151.796 kr. |
I alt | 626.220 kr. | 156.555 kr. | 782.775 kr. |
Fakturaerne angiver ikke, hvad der er udført, men indeholder ugeangivelse samt fornavn på personer. Derudover indeholder fakturaerne beskrivelse af lokationer som [by8], [by15], [virksomhed16], [by25], [by9] og [by27]. Af fakturaerne fremgår det ikke præcist, hvornår arbejdet er udført. Det sammenlagte antal timer på fakturaerne for februar er 1.693,5 timers udført arbejde. Det svarer til 11,4 årsværk.
Selskabet har fremlagt en underleverandøraftale mellem selskabet og [virksomhed5] dateret den 5. februar 2021. Underleverandøraftalen indeholder syv punkter. Det fremgår blandt andet, at selskabet vil stille værktøj til rådighed til brug til opgaven. Det fremgår også, at den normale arbejdstid er hverdage mellem 7:00 og 16:00, og at overarbejde og weekendarbejde kun sker efter aftale og efter aftalt timesats.
Selskabets repræsentant har sammen med sin indsigelse af den 22. november 2023 fremlagt underleverandøraftale og timesedler. Timesedlerne er underskrevet af byggelederen.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar med 1.654.925 kr. for perioden fra den 1. juli 2020 til den 31. december 2021. Forhøjelsen skyldes, at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms for selskabets udgifter til ni underleverandører.
Som begrundelse for sin afgørelse har Skattestyrelsen anført følgende (uddrag):
"...
1.3.Retsregler og praksis
Frister
Det skal bemærkes, at den ordinære frist i skatteforvaltningslovens § 31 er overskredet for fastsættelse af afgiftstilsvaret vedrørende 2. kvartal 2020.
I henhold til skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3 kan Skattestyrelsen uanset fristen i § 31 ændre/ opgøre afgiftstilsvaret, når der er tale om, at den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret eller godtgørelsen er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Det betyder, at afgiftstilsvaret for 2. kvartal 2020 kan ændres efter reglerne i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3.
I skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2 anføres det, at en ændring af afgiftstilsvaret eller godtgørelsen af afgift kan kun foretages efter stk. 1, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen eller anmodningen fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede fremsættes senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen henholdsvis den afgiftspligtige eller den godtgørelsesberettigede er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 31. Told- og skatteforvaltningen kan efter anmodning fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede dispensere fra fristen, hvis særlige omstændigheder taler derfor. Skattestyrelsen er indenfor 6 måneders fristen.
Skattestyrelsen modtog den 21. september 2022 regnskabsmateriale, i form af kontokort, resultatopgørelser, balancer og bankkontoudtog vedrørende 2020 - 2022, hvorfor 6 måneders fristen er overskredet vedrørende ændringen af momsen for 2. kvartal 2020.
1.4.Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Selskabet skal for hver momsperiode opgøre selskabets salgs- og købsmoms, jævnfør momslovens § 56, stk. 1 - 3 og efter udløbet af hver momsperiode angive momstilsvaret til Skattestyrelsen, jævnfør momslovens 57, stk. 1
Skattestyrelsen har gennemgået selskabets brug af underleverandører og har følgende bemærkninger til nedenstående underleverandører
Underleverandør | CVR.nr. | Beløb inkl. Moms (kr.) | Beløb ekskl. moms (kr.) | Heraf moms (kr.) | Forældet jf. Fristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2. |
[virksomhed7] IVS | [...2] | 203.540 | 162.832,00 | 40.708,00 | |
[virksomhed9] ApS | [...3] | 289.868 | 231.894,40 | 57.973,60 | |
[virksomhed10] ApS | [...4] | 396.900 | 317.520,00 | 79.380,00 | |
[virksomhed11] ApS | [...5] | 968.158 | 744.526,40 | 193.631,60 | |
[virksomhed4] ApS | [...6] | 124.712 | 99.769,60 | 24.942,40 | |
*[virksomhed6] ApS | [...11] | 248.400 | 198.720,00 | 49.680,00 | x |
[virksomhed8] ApS | [...7] | 120.881 | 96.704,80 | 24.176,20 | |
[virksomhed3] ApS | [...8] | 125.719 | 100.575,20 | 25.143,80 | |
[virksomhed12] ApS | [...9] | 5.262.089 | 4.209.671,20 | 1.052.417,80 | |
[virksomhed5] ApS | [...10] | 782.775 | 626.220,00 | 156.555 | |
I alt | 8.274.642 | 6.619.713,60 | 1.654.928,40 |
* Beløbene vedrørende [virksomhed6] ApS er ikke med i sammentællingen.
Skattestyrelsen vil ikke foretage sig noget omkring underleverandør [virksomhed6] ApS, da den fratrukne købsmoms vedrører 2. kvartal 2020 er forældet jævnfør skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2.
I henhold til momsbekendtgørelsens § 78 / § 79 skal selskabets regnskab over indkøb og momsen heraf føres på grundlag af købsbilag i form af fakturaer, notaer, afregningsbilag og kreditnotaer.
Ifølge bekendtgørelsens § 81/ § 82 skal selskabet til dokumentation af selskabets købsmoms kunne fremlægge fakturaer og afregningsbilag der opfylder kravene i bekendtgørelsens kapitel 12.
Når der ikke foreligger fakturaer m.v. som anført i bekendtgørelsens § 81/ § 82 eller hvis de fremlagte fakturaer er fiktive, kan virksomheden således ikke opnå fradrag for købsmoms efter momslovens § 37, stk. 1.
De udstedte salgsfakturaer fra ovenstående underleverandører opfylder ikke specifikationskravene i momsbekendtgørelsens § 57, stk. 1, nr. 5 / § 58, stk. 1, nr. 5, da der mangler oplysninger om, hvor arbejdet præcist er udført, hvornår arbejdet præcist er udført og hvem der har udført arbejdet.
På de modtagne fakturaer/ fremfundne fakturaer fremgår der uspecificerede arbejdssteder, f.eks. [by26], [virksomhed16], ugenr. og angivelse af fornavn på medarbejdere ved underleverandørerne, som skulle have udført arbejdet.
Der er således ikke oplyst specifikke arbejdsadresser, specifikke datoer og fulde navn på medarbejder ved underleverandørerne, som har udført arbejdet på fakturaerne og der er ikke fremsendt eventuelle underbilag til fakturaerne.
Skattestyrelsen har kun modtaget oplysninger fra jer vedrørende selskabets samhandel i form af underleverandøraftaler med [virksomhed4] og [virksomhed5] ApS, men ikke kontaktoplysninger, mailkorrespondancer, løn-/ timesedler og identifikationsoplysninger på, hvem der har udført arbejdet.
De modtagne underleverandøraftaler, som der indgået med [virksomhed4] ApS og [virksomhed1] ApS samt med [virksomhed5] ApS og [virksomhed1] ApS har vi ikke tillagt de store betydning, set i lyset af oplysningerne under 1.1. De faktiske forhold -Brug af underleverandører -[virksomhed4] ApS/ [virksomhed5] ApS. De viderefakturerede salgsfakturaer, som I har fremsendt vedrørende udført arbejde hos kunder, hvor underleverandørerne [virksomhed4] ApS, [virksomhed8] ApS, [virksomhed3] ApS og [virksomhed5] ApS skulle have udført arbejdet, dokumentere ikke, hvem der reelt har udført arbejdet.
Selskabet har dog efterfølgende indsendt supplerende oplysninger om, underleverandøraftaler, mailkorrespondance, hvor arbejdet er udført, hvornår arbejdet er udført og fornavn på medarbejdere, som har udført arbejdet for en del af de anvendte underleverandører. Se nedenstående bemærkninger.
Bemærkninger til modtaget indsigelse af den 22. november 2023
[virksomhed7] IVs (opløst efter konkurs), CVR-nr. [...2]
Advokat [person83] oplyser, at arbejdet i forbindelse med [virksomhed7] IVS skete via en underleverandøraftale med [virksomhed13] ApS. (underskrevet aftale mellem [virksomhed1] ApS og [virksomhed13] ApS indgået den 26/10 2020) Bilag *1. Aftalen er en standardformular, som omhandler: pligt til at overholde sikkerhedsregler, underleverandøren forpligter sig til at have overenskomst og løn efter overenskomst, oplysning om normal arbejdstid, overarbejde og weekendarbejde, sygdom, ferie og fridage. Der er oplyst, hvor arbejdet skulle være udført, dog mangler fakturaer og underbilag.
[virksomhed13] ApS, CVR-nr. [...12], er ophørt ved konkurs den 27/5 22.
Selskabet står med branchekode inden for vikarbureauer.
På grund af manglende momsangivelse er selskabet foreløbigt fastsat til 12.000 kr. i momstilsvar for både 3. og 4. kvartal 2020.
Skattestyrelsen har anset, at selskabet har udstedt fiktive fakturaer i perioden 8. november 2020 til 8. februar 2021. Der er er på fakturaerne anført bankkonti, hvor fakturabeløbene skal betales til, som ikke vedrører selskabet.
Der er indrettet 255.000 kr. i A-indkomst til eIndkomst i året 2020 (25.500 kr. pr. mdr. i jan. til okt.).
De modtagne oplysninger, og materiale ændrer ikke Skattestyrelsens stillingtagen til fradragsretten.
Ved vurderingen er der lagt vægt på følgende:
| 1) | Faktura 425 og faktura 462 samt underbilag mangler |
| 2) | [virksomhed13] ApS har ikke haft ansatte til at udfører arbejdet i november 2020. Der mangler identifikation på medarbejdere, som har udført arbejdet hos [virksomhed13] ApS |
| 3) | Betaling er indbetalt til [virksomhed7] IVS, trods det at underleverandøraftalen er indgået med [virksomhed13] ApS |
| 4) | Skattestyrelsen har foretaget kontrol af [virksomhed13] ApS, og har anset dem for at udstede fiktive fakturaer |
| 5) | Fakturabeløbene betales til bankkonti, som ikke tilhører [virksomhed13] ApS |
[virksomhed9] ApS (under konkurs), CVR-nr. [...3]
Advokat [person83] har vedlagt underskrevet underleverandøraftale mellem [virksomhed1] ApS og [virksomhed9] ApS, dateret den 1/5 2021, bilag *2. Aftalen er en standard-formular, som omhandler: [virksomhed1] ApS stiller værktøj til rådighed, underleverandøren forpligter sig til at have overenskomst og løn efter overenskomst, oplysning om normalarbejdstid, overarbejde og weekendarbejde, sygdom, ferie og fridage.
Advokaten oplyser, at [virksomhed9] ApS var en underleverandør til [virksomhed12] ApS, CVR-nr. [...9].
Der er oplyst, hvor arbejdet skulle være udført, som dog ikke passer 100 % med oplysningerne på den udstedte faktura.
Der er modtaget mailkorrespondance fra [person5] (fra [virksomhed12] ApS) til [virksomhed1] den 14/7 2021, bilag *2A, hvor der redegøres for udført arbejde i uge 19. Den fratrukne faktura 681 vedrører uge 17.
Endvidere er der fremsendt en ugeseddel for uge 17, hvor medarbejder [person2] har arbejdet i [adresse8] i 53 timer. Stemmer overens med faktura 681, hvor [person2] er angivet med 53 timer i [adresse8]. Dog er der ikke ansat en medarbejder ved navn [person2], hverken hos [virksomhed12] ApS eller [virksomhed9] ApS i året 2021.
Der er også fremsendt en ugeseddel for uge 17, hvor medarbejder [person4] har arbejdet i [adresse8] i 40 timer. Stemmer ikke overens med faktura 681, hvor [person4] er angivet med 36 timer. Der er ikke ansat en medarbejder ved navn [person4], hverken hos [virksomhed12] ApS eller [virksomhed9] ApS i året 2021, bilag *2B.
Der ses ikke, at en medarbejder ved navn [person5] er ansat hos selskabet [virksomhed12] ApS i året 2021.
Der er ingen at de nævnte medarbejdere på faktura 681, på nær en [person84], som er ansat hos [virksomhed12] ApS eller [virksomhed9] ApS i året 2021.
Skattestyrelsen har foretaget kontrol af [virksomhed12] ApS og vores opfattelse af selskabet er, at [virksomhed12] ApS er oprettet med henblik på sløring af betalingsforløb samt medvirken til unddragelse af moms samt A-skat og am-bidrag hos andre led i betalingskæden.
En eventuel ydelse i kæden anses således ikke at være sket fra [virksomhed12] ApS af Skattestyrelsen.
Der henvises endvidere til afsnittet omkring [virksomhed12] ApS nedenfor.
De modtagne oplysninger og materiale ændrer ikke Skattestyrelsens stillingtagen til fradragsretten.
Ved vurderingen er der lagt vægt på følgende:
| 1) | [virksomhed9] ApS eller [virksomhed12] ApS har ikke haft ansatte med de angivne navne. Identifikation på medarbejdere, som har udført arbejdet hos [virksomhed9] ApS eller [virksomhed12] ApS mangler. |
[virksomhed10] ApS (under konkurs), CVR-nr. [...4]Advokat [person83] har vedlagt underskrevet underleverandøraftale mellem [virksomhed1] ApS og [virksomhed10] ApS, dateret den 1/4 2021, bilag *3. Aftalen er en standardformular, som omhandler: [virksomhed1] ApS stiller værktøj til rådighed, underleverandøren forpligter sig til at have overenskomst og løn efter overenskomst, oplysning om normal arbejdstid, overarbejde og weekendarbejde, sygdom, ferie og fridage.
Advokaten oplyser, at [virksomhed1] ApS har rekvireret arbejdskraft via [virksomhed10] ApS.
Der er fremsendt mailkorrespondance fra [virksomhed10] ApS til [virksomhed1] ApS den 20. juli 2021 vedrørende fremsendelse af faktura 3266, bilag *3A.
Der er fremsendt timesedler/bemandingsplan i [adresse8] for uge 20, hvoraf det fremgår, hvilke medarbejdere, som har udført arbejdet: [person3]/medarb.nr. 3264/23,5 timer, [person6]/medarb.nr. 3716/23,5 timer, [person85]/3timer, [person53]/3 timer, [person86]/3 timer, [person66]/3 timer, [person4]/medarb.nr. 1986/15 timer, [person51]/medarb.nr. 3680/15 timer, bilag *3B.
De modtagne oplysninger og materiale ændrer ikke Skattestyrelsens stillingtagen til fradragsretten. Ved vurderingen er der lagt vægt på følgende:
Selskabet [virksomhed10] ApS har kun været arbejdsgiverregistreret frem til den 9. marts 2021 og har således ikke haft lønansatte til at udføre arbejdet i den nævnte periode. Der foreligger ingen dokumentation for, at [virksomhed10] ApS har anvendt underleverandører.
[virksomhed11] ApS (opløst efter konkurs), CVR-nr. [...5]
Advokat [person83] har vedlagt underskrevet underleverandøraftale mellem [virksomhed1] og [virksomhed11] ApS, dateret den 1/4 2021, bilag *4. Aftalen er en standardformular, som omhandler: [virksomhed1] ApS stiller værktøj til rådighed, underleverandøren forpligter sig til at have overenskomst og løn efter overenskomst, oplysning om normal arbejdstid, overarbejde og weekendarbejde, sygdom, ferie og fridage.
Der er oplyst, hvor arbejdet skulle være udført.
Der er fremsendt mailkorrespondance fra [virksomhed1] ApS til [virksomhed11] ApS den 31. maj 2021 vedrørende hjemsendelse af mandskab, bilag *4A, samt mailkorrespondance fra [virksomhed11] ApS til [virksomhed1] ApS den 26. april 2021, hvor [person87] fra [virksomhed11] ApS oplyser, at de desværre ikke kan hjælpe med flere tømrer/montører, men har ledige murer og murerarbejdsmænd.
Advokaten oplyser, at de manglende betalinger, stjernemarkeret, er betalt via [finans4], konto [...04], som tilhører [virksomhed36] ApS, da [virksomhed1] ApS ´ bankkonto i [finans4] var blevet lukket af banken. Betalingen fremgår af fremsendte bankkontoudtog, bilag *4C.
Skattestyrelsen har modtaget fakturanr. 69, 356, 357 og 70 samt underbilag i form af fakturaer og timesedler, bilag *4D, *4E, *4F og *4G, som dokumentation for, at arbejdet er udført og videre-faktureret.
Af underbilagene, hvoraf det fremgår, hvilke medarbejdere der har udført arbejdet.
Vedrørende faktura 69: [person49] A/16 timer, [person88]/37 timer, [person89]/37 timer, [person14]/37 timer, [person90]/36 timer.
Vedrørende faktura 356: Ej læsbart navn/15 timer, [person13]/10 timer, [person91]/84 timer, [person85]/16 timer, Ej læsbart navn og timer, [person49]/84 timer, [person90]/34 timer, [person4]/34 timer, [person26]/84 timer, [person24]/84 timer,
Vedrørende faktura 357: [person92]/medarb.nr. [...13]/34 timer, [person93]/41 timer, [person2]/37 timer, [person94]/24,5 timer, [person95]/24,5 timer, [person26]/36 timer, [person96]/ 36 timer, [person91]/34 timer, [person49]/26 timer.
Vedrørende faktura 70: [person49]/20 timer, [person81]/43 timer, [person49]/ 20 timer,
De modtagne oplysninger og materiale ændrer ikke Skattestyrelsens stillingtagen til fradragsretten.
Ved vurderingen er der lagt vægt på følgende:
Selskabet [virksomhed11] ApS har ikke været arbejdsgiverregistreret og har således ikke haft lønansatte til at udføre arbejdet i den nævnte periode. Ved gennemgang af selskabets bankkonto ses det ikke, at der har været tale om almindelige driftsomkostninger, herunder anvendelse af underleverandører.
[virksomhed4] ApS (under konkurs), CVR-nr. [...6]
Advokat [person83] har vedlagt underskrevet underleverandøraftale mellem [virksomhed1] og[virksomhed4] ApS, dateret den 2/10 2020, bilag *5. Aftalen er en standardformular, som omhandler: [virksomhed1] ApS stiller værktøj til rådighed, underleverandøren forpligter sig til at have overenskomst og løn efter overenskomst, oplysning om normal arbejdstid, overarbejde og weekendarbejde, sygdom, ferie og fridage.
Den modtagne underleverandøraftale ændrer ikke Skattestyrelsens stillingtagen til fradragsretten, se bemærkninger under punkt 1.1.
[virksomhed6] ApS (opløst efter konkurs), CVR-nr. [...11]
Advokat [person83] oplyser, at der fremsendes yderligere fakturaer fra uge 24, 25 og 25, som redegørelse for, hvor arbejdet er udført, bilag *6A, *6B og *6C.
Denne dokumentation for viderefakturering vedrørende købsfaktura 418, 441, 472 har Skattestyrelsen tidligere modtaget, og er beskrevet under fakturaerne 418, 441 og 472.
Der er fremsendt mailkorrespondance fra Fakturaservice til [virksomhed1] ApS den 15. juni 2020, hvor faktura 418 er vedlagt, bilag *6D, samt mailkorrespondance mellem [virksomhed1] ApS og [virksomhed37] v/ projektleder [person97] omkring brug af mandskab samt udførelse af arbejde.
Skattestyrelsen har gennemlæst jeres bemærkninger i indsigelsen af den 22. november 2023, men det kan oplyses, at vi i forslag til afgørelse af den 22. september 2023 har oplyst at den fratrukne købsmoms vedrørende 2. kvartal 2020 er forældet, jævnfør skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, hvorfor vi ikke har foretaget noget omkring købsmomsen på 49.680 kr. i vores forslag til afgørelse.
[virksomhed12] ApS (under konkurs), CVR-nr. [...9]
Advokat [person83] har vedlagt underskrevet underleverandøraftale mellem [virksomhed1] og [virksomhed12] ApS, dateret den 10/11 2020, bilag *7. Aftalen er en standardformular, som omhandler: [virksomhed1] ApS stiller værktøj til rådighed, underleverandøren forpligter sig til at have overenskomst og løn efter overenskomst, oplysning om normal arbejdstid, overarbejde og weekendarbejde, sygdom, ferie og fridage.
Advokaten oplyser, at [virksomhed1] ApS ikke bærer ansvaret for, at de har betalt til selskabet [virksomhed35] ApS ´ bankkonto, som er i overensstemmelse med de kontooplysninger, som fremgår af fakturaerne.
Skattestyrelsen kan henvise til Skattestyrelsens pjece "Sådan undgår du leverandører, der svindler for skat og moms"www.skat.dk/kædesvig, hvor det anbefales at være opmærksom på, hvilken bankkonto der indbetales på (1. Vær opmærksom på, om leverandøren ofte skifter kontonummer, navn eller cvr-nummer.
Der er fremsendt mailkorrespondance, hvor [virksomhed12] ApS v/[person92] den 9. februar 2021 skriver til [virksomhed1] ApS, at de gerne vil levere flere folk til [virksomhed1] ApS og at selskabet kan tage fat i [person50] på pladsen, bilag *7A.
I mail af den 12. juli 2021 fremsender [person50] timesedler til [virksomhed1] ApS, bilag *7B, vedrørende oplysninger på i hvilke uger de forskellige medarbejdere har arbejdet:
Uge 16: [person51]/24 timer, [person51]/24 timer, [person53]/24 timer,
Uge 17: [person51] 38 timer, [person53] 38 timer
Uge 18: [person51] 24 timer
Timesedler er vedlagt som bilag *7C-tilhører faktura 3111:
Uge 18/[person51]/medarbnr. 3680/[adresse9]/34 timer (angivelse af timer pr. dag)
Uge 17/[person53]/medarbnr. 3123/[adresse9]/44 timer (angivelse af timer pr. dag)
Timesedler er vedlagt som bilag *7D:
Uge 9/[person70]/medarbnr. [virksomhed12]/Afd:[virksomhed22]/15 timer (angivelse af timer pr. dag)
Uge 9/[person53]/medarbnr. [virksomhed12]/Afd:[virksomhed22]/37,5 timer (angivelse af timer pr. dag)
Uge 9/[person66]/medarbnr. [virksomhed12]/Afd:[virksomhed22]/36 timer (angivelse af timer pr. dag)
Uge 9/[person61]/medarbnr. [virksomhed12]/Afd:[virksomhed22]/44 timer (angivelse af timer pr. dag)
Uge 9/[person4]/medarbnr. [virksomhed12]/Afd:[virksomhed22]/37,50 timer (angivelse af timer pr. dag)
Uge 9/[person65]/medarbnr. [virksomhed12]/Afd:[virksomhed22]/45 timer (angivelse af timer pr. dag)
Uge 9/[person51]/medarbnr. [virksomhed12]/Afd:[virksomhed22]/18,5 timer (angivelse af timer pr. dag)
Uge 9/[person50]/medarbnr. [virksomhed12]/Afd: [virksomhed22]/35 timer (angivelse af timer pr. dag)
Uge 9/[person6]/medarbnr. [virksomhed12]/Afd: [virksomhed22]/45 timer (angivelse af timer pr. dag)
Endvidere vedlagt bilag *7E-*7P, hvor det udførte arbejde fra [virksomhed12] ApS er viderefaktureret til [virksomhed1] ApS ´ kunder:
De modtagne oplysninger og materiale ændrer ikke Skattestyrelsens stillingtagen til fradragsretten.
Ved vurderingen er der lagt vægt på følgende:
[virksomhed12] ApS har ikke haft lønansatte i indkomståret 2020, og der ses ikke brug af underleverandører.
[virksomhed5] ApS, CVR-nr. [...10]
Advokat [person83] har vedlagt underskrevet underleverandøraftale mellem [virksomhed1] og [virksomhed5] ApS, dateret den 5/2 2021, bilag *8. Aftalen er en standardformular, som omhandler: [virksomhed1] ApS stiller værktøj til rådighed, underleverandøren forpligter sig til at have overenskomst og løn efter overenskomst, oplysning om normal arbejdstid, overarbejde og weekendarbejde, sygdom, ferie og fridage.
Advokaten har fremsendt timesedler for uge 5 og 6 hvoraf der fremgår følgende, bilag *8A & *8B:
Uge 5/[person39]/byggeplads: [by25]/28,5 timer (angivelse af timer pr. dag)
Uge 5/[person38]/byggeplads: [by25]/6 timer (angivelse af timer pr. dag)
Uge 6/[person38]/byggeplads: [by25]/37 timer (angivelse af timer pr. dag)
Uge 6/[person39]/byggeplads: [by25]/37 timer (angivelse af timer pr. dag)
De modtagne oplysninger og materiale ændrer ikke Skattestyrelsens stillingtagen til fradragsretten.Ved vurderingen er der lagt vægt på følgende:
[virksomhed5] ApS har ikke haft lønansatte i indkomståret 2021 med ovenstående medarbejder-navne, og der ses ikke anvendelse af underleverandører.
Konklusion
Skattestyrelsen finder det ikke for sandsynliggjort, at de pågældende underleverandører har leveret ydelserne til [virksomhed1] ApS, som der fremgår af fakturaerne.
Vi vil nedsætte [virksomhed1] ApS` købsmoms for 3. kvartal 2020 -4. kvartal 2021 med i alt 1.654.925 kr., da vi ikke kan godkende selskabets købsmoms vedrørende ovenstående underleverandører.
Skattestyrelsen har lagt vægt på følgende forhold ved nægtelse af fradrag for købsmomsen, jævnfør momslovens § 37:
| · | At fakturaerne ikke lever op til fakturakravene i momsbekendtgørelsens § 57, stk. 1, nr. 5 / § 58, stk. 1, nr. 5. Der mangler oplysninger om, hvor arbejdet præcist er udført, hvornår arbejdet præcist er udført, og af hvem arbejdet er udført af hos underleverandørerne. |
| · | At der ved enkelte underleverandører ikke er fremlagt underliggende dokumentation for udgifterne til underleverandørerne, i form af samarbejdskontrakter og timesedler/arbejdssedler |
| · | At Skattestyrelsen ikke har kunnet komme i kontakt med flere af de nævnte underleverandører, de har ikke besvaret vores materialeindkaldelser. |
| · | At fælles for ovenstående underleverandører er, at de ikke har afregnet korrekt moms, A-skat/am-bidrag og skat |
| · | At flere af underleverandører ikke har stået registreret som arbejdsgiver eller ikke har indberettet løn til eIndkomst |
| · | At underleverandørerne ikke har haft de fornødne menneskelige ressourcer til at levere arbejdskraften til jeres selskab |
| · | At det ikke er dokumenteret, at ovenstående underleverandører har leveret de fakturerede ydelser |
| · | At flere af underleverandørerne overfører større beløb til udenlandske bankkonti |
| · | At flere af underleverandørerne ingen ansatte har og ikke har indsendt dokumentation for brug af underleverandører |
| · | At fakturabeløbene indsættes på bankkonti, som ikke er registreret med tilknytning til underleverandørerne |
| · | At der i sommeren 2022 er en person som er dømt i [byretten] for overtrædelse af straffelovens § 290a ved, under særligt skærpende omstændigheder, at have overført 12 forskellige selskabers midler, herunder [virksomhed9] ApS, der direkte eller indirekte var udbytte af en strafbar lovovertrædelse, til hovedsageligt udlandet for at skule eller tilsløre den ulovlige oprindelse (hvidvask) der faldet dom over, at [virksomhed9] ApS, har overtrådt af straffelovens § 290a |
| · | At ledelsen i selskabet [virksomhed8] ApS samt 3 medgerningsmænd er i [by4] Byret den 24. juni 2021 og den 28. juni 2021 dømt for hvidvask af særlig grov beskaffenhed efter straffelovens § 290 A, stk. 2 jf. stk. 1 i perioden 17. januar 2020 til 23. oktober 2020 |
| · | At der er afsagt domme henholdsvis den 24. juni 2021 og 28. juni 2021, hvor den reelle indehaver og direktør i [virksomhed3] ApS[person95] samt 4 medgerningsmænd er dømt for hvidvask jf. straffelovens § 290 a, stk. 2 ved, at have modtaget betalingerne på selskabets bankkonto, reg. nr. [...], konto [...72] i [finans3] for fiktive fakturaer udstedt af [virksomhed3] ApS fra personer, selskaber og virksomheder og videreoverført disse til udenlandske konti. |
| · | At ovenstående underleverandører er under konkurs eller opløst efter konkurs |
Skattestyrelsen finder ikke, at de modtagne oplysninger og materiale, i indsigelse af den 22. november 2023, i form at underleverandøraftaler, underbilag til fakturaer, timesedler, viderefakturering af udført arbejde dokumenterer, at det reelt er underleverandørerne, som har udført arbejdet. Der er oplyst fornavne på medarbejdere hos underleverandørerne, som skulle have udført arbejdet, navne på kontaktpersoner, som skulle være tilknyttet de pågældende underleverandører, men som ifølge vores oplysninger ikke er aflønnet fra de forskellige underleverandører.
Det er således ikke dokumenteret, at arbejdet er udført af de pågældende underleverandører.
Vi finder derfor, at der er en berettiget tvivl om fakturaernes realitet.
I har ikke godtgjort, at betingelserne for momsfradrag er opfyldt, idet I ikke har dokumenteret, at fakturaerne dækker over reelle leverancer af ydelser, og i givet fald, hvem der har udført arbejdet for underleverandørerne.
Vi lægger ved denne vurdering særligt vægt på, at jeres bevisbyrde for, at fakturaerne dækker over reelle leverancer skærpes, når der kan rejses berettiget tvivl om fakturaernes realitet jævnfør SKM2009.325 ØLR. Efter vores opfattelse bevirker den række usædvanlige forhold, som beskrevet ovenfor, at der er betydelig og berettiget tvivl om fakturaernes realitet, og I derfor har en skærpet bevisbyrde.
Der henvises endvidere til SKM2016.9.BR, hvor skatteyderen ikke havde løftet bevisbyrden for, at arbejdet var udført af underleverandørerne.
Det har ingen betydning for vores vurdering, at fakturabeløbene ses betalt eller der er handlet i god tro. Der henvises til SKM.2021.224BR og SKM.2019.231.HR.
Der henvises endvidere til EU-domme ovenfor, sag 342/87Genius Holding BV og sag 712/17 EN.SA Srl, hvor det er en betingelse for momsfradrag, at der er foretaget en levering af den fakturerede ydelse, og at der ikke er tale om fiktiv transaktion.
Nedsættelse af købsmoms for hver enkel underleverandør opgjort pr. kvartal:
År 2020
Underleverandør | CVR-nr. | Beløb inkl. Moms (kr.) | Beløb ekskl. moms (kr.) | Moms heraf (kr.) | Opdelt i kvartaler moms (kr.) | ||
3. kvt. | 4. kvt. | ||||||
[virksomhed7] IVS | [...2] | 203.540,63 | 162.832,50 | 40.708,12 | 40.708,12 | ||
I,presario ApS | [...6] | 124.712,50 | 99.769,60 | 24.942,40 | 24.942,40 | ||
[virksomhed8] ApS | [...7] | 120.881,00 | 96.705,00 | 24.176,25 | 24.176,25 | ||
[virksomhed3] ApS | [...8] | 125.719,00 | 100.575,20 | 25.14380 | 25.143,80 | ||
[virksomhed12] ApS | [...9] | 1.495.898,45 | 1.196.718,75 | 299.179,69 | 299.179,69 | ||
I alt | 1.656.601,05 | 1.656.601,05 | 414.150,26 | 25.143,80 | 389.006,46 | ||
År 2021
underleverandør | CVR-nr. | Beløb inkl. Moms (kr.) | Beløb ekskl. moms (kr.) | Moms heraf (kr.) | Opdelt i kvartaler moms (kr.) | ||||
1.kvt. | 2.kvt. | 3.kvt. | 4.kvt. | ||||||
[virksomhed9] ApS | [...3] | 289.868,75 | 231.894,40 | 57.973,60 | 79.380,00 | ||||
[virksomhed10] ApS | [...4] | 396.900,00 | 317.520,00 | 79.380,00 | |||||
[virksomhed11] ApS | [...5] | 968.156,25 | 774.525,00 | 193.631,25 | 129.351,25 | 64.280,00 | |||
[virksomhed12] ApS | [...9] | 3.766.190,59 | 3.012.952,47 | 753.238,11 | 380.263,73 | 370.095,63 | 2.878,75 | ||
[virksomhed5] ApS | [...10] | 782.775,00 | 626.220,00 | 156.555,00 | 156.555,00 | ||||
I alt | 6.203.890,59 | 4.963.111,87 | 1.240.777,96 | 666.169,98 | 492.349,23 | 79.380,00 | 2.878,75 | ||
Korrektion moms
Kvartal | Angivet købsmoms (kr.) | Ansat købsmoms (kr.) | Difference (kr.) |
3.kvartal 2020 | 802.411 | 777.268 | 25.143 |
4.kvartal 2020 | 1.087.338 | 698.332 | 389.006 |
I alt år 2020 | 1.889.749 | 1.475.600 | 414.149 |
1.kvartal 2021 | 1.164.870 | 498.701 | 666.169 |
2.kvartal 2021 | 1.735.268 | 1.242.919 | 492.349 |
3.kvartal 2021 | 662.257 | 582.877 | 79.380 |
4.kvartal 2021 | 1.035.930 | 1.033.052 | 2.878 |
I alt år 2021 | 4.598.325 | 3.357.549 | 1.240.776 |
..."
Skattestyrelsen er fremkommet med følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling:
"...
Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens indstilling, hvorefter Skattestyrelsens afgørelse af 14. december 2023 stadfæstes.
Skattestyrelsen tiltræder, at klager ikke har løftet sin skærpede bevisbyrde for, at der har foreligget underleverandørforhold med heraf følgende fradragsret efter momslovens § 37, stk. 1.
Der er herved lagt vægt på, at klager ikke har dokumenteret, at der er foretaget momspligtige leverancer i henhold til de fremlagte fakturaer og bogførte udgifter, og at der er tale om så usædvanlige omstændigheder, at underleverandørerne ikke kan have leveret reelle ydelser til selskabet.
Faktiske forhold
...
Klager har under kontrolsagen indsendt bogføringsmateriale og kontoudtog fra [finans4] for 2020 til 2022. Klager har tillige indsendt fakturaer vedrørende fem af underleverandørerne.
28. oktober 2022 har klagers ultimative ejer, [person1], anmeldt indbrud på klagers adresse, [adresse20], [by28], begået 27. oktober 2022. [person1] har oplyst, at klager mistede computer og backups i form af harddiske under indbruddet.
22. november 2022 har politiet standset efterforskningen i anledning af anmeldelsen pga. manglende beviser i sagen.
Materielt
Skattestyrelsens kontrolenhed har i forbindelse med kontrol af underleverandørerne konstateret, at de har udstedt fakturaer til klager. Klager har indsendt fakturaer vedrørende fem af dem.
Skattestyrelsen finder, at fakturaerne ikke opfylder kravene til fakturaer i dagældende momsbekendtgørelse § 58, stk. 1, nr. 5 og 6, idet omfanget og arten af de leverede ydelser ikke fremgår, ligesom dato for ydelsernes foretagelse eller afslutning ikke er angivet.
Skattestyrelsen finder, at der herefter foreligger unormale forhold, hvorefter klager pålægges en skærpet bevisbyrde for, at der har foreligget underleverandørforhold med heraf følgende fradragsret. Jf. hertil SKM2023.213.ØLR, som stadfæster SKM2021.394.BR.
Ved denne vurdering har Skattestyrelsen også henset til de usædvanlige forhold, som er redegjort for i Skattestyrelsens afgørelse vedrørende mangelfuld objektiv dokumentation for, at underleverandørerne har leveret de momsbelagte ydelser, som fremgår af fakturaerne, samt underleverandørernes manglende tekniske, menneskelige og økonomiske ressourcer til at levere de fakturerede ydelser.
De usædvanlige forhold indgår tillige i bevisvurderingen af, hvorvidt klager har løftet sin skærpede bevisbyrde
Bevisvurdering
Skattestyrelsen finder ikke, at klager har løftet sin skærpede bevisbyrde for, at der har foreligget underleverandørforhold med heraf følgende fradragsret efter momslovens § 37, stk. 1.
Skattestyrelsen finder, at klager ikke har godtgjort, at de materielle krav til fakturaer i dagældende momsbekendtgørelse § 58 er opfyldt. Skattestyrelsen har herved lagt vægt på, at klager ikke har fremlagt samarbejdsaftaler med nogen af underleverandørerne, der godtgør, at der er sket levering af momspligtige ydelser til klager. Der er heller ikke fremlagt timesedler, der kan godtgøre dette. Jf. hertil SKM2021.395.BR og SKM2020.484.BR.
Skattestyrelsen finder, at klager ikke har godtgjort at underleverandørerne har været i stand til at levere de påståede ydelser. Skattestyrelsen har ved sin vurdering bl.a. lagt vægt på, at flere af underleverandørener ikke har haft ansatte eller været registreret med ansatte i den i sagen omhandlede periode. Ligesom flere af underleverandørerne ikke har afregnet A-skat og AM-bidrag eller angivet moms. Jf. hertil SKM2023.213.ØLR, SKM2021.395.BR og SKM2024.101.BR.
Det forhold, at klager har foretaget betaling til de påståede underleverandører ved bankoverførsler, og at der måtte være overensstemmelse mellem fakturaerne og de overførte beløb, beviser ikke i sig selv, at underleverandørerne har udfør arbejde for klager, jf. SKM2023.213.ØLR.
Skattestyrelsen har ved sin vurdering ikke tillagt det betydning, at [person1] har anmeldt indbrud og har oplyst, at selskabet i den anledning har mistet computer og backups, idet risikoen for, at regnskabsmaterialet ikke kan fremlægges, bæres af klager. Jf. hertil SKM2013.472.VLR, som stadfæster SKM2012.407.BR.
Subsidiær påstand vedrørende skønsmæssig fastsættelse af momsen
Idet der ikke foreligger objektiv dokumentation for levering og betalt moms, finder Skattestyrelsen, at den i sagen omhandlede købsmoms ved evt. skønsmæssig ansættelse ville skulle ansættes til 0 kr., jf. momslovens § 37, stk. 1. Jf. hertil SKM2021.456.LSR. og SKM2021.692.LSR.
Konklusion
Skattestyrelsen fastholder, at det er med rette, at klager er blevet forhøjet med 1.654.9925 kr. i købsmoms for perioden 1. juli 2020 til 31. december 2021.
..."
Selskabets opfattelse
Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at selskabets momstilsvar skal nedsættes i overensstemmelse med det angivne.
Til støtte for sin påstand har repræsentanten anført følgende (uddrag):
"...
Der nedlægges påstand om at opgørelsen, vedrørende moms, skat og am-bidrag skal opgøres i overensstemmelse med det angivne.
Vi kan i det hele henvise til det anførte overfor Skattestyrelsen, herunder vores bemærkninger af 22. november 2023, samt dertilhørende bilag.
...".
Af selskabets bemærkninger af 22. november 2023 fremgår (uddrag):
"...
Jeg har nu gennemgået Skattestyrelsens forslag af 22. september 2023 med min klient, [virksomhed1] ApS.
Det er selskabets opfattelse at tilsvaret skal fastsættes i overensstemmelse med det angivende på baggrund af følgende:
1. [virksomhed7] IVS
[virksomhed1] ApS har oplyst at arbejdet i forbindelse med [virksomhed7] IVS skete via en underleverandøraftale med [virksomhed13] ApS. Underleverandøraftalen af 26. oktober 2020, er vedlagt som bilag 1. Efter det oplyste skulle arbejdet være udført for følgende kunder - lokationer:
- [virksomhed14] A/S - [by1].
- [virksomhed15] A/S - [adresse1], [by2].
- [virksomhed16] - [adresse2], [by3].
- [virksomhed17] A/S - [adresse3], [by4].
- [virksomhed18] A/S - [by5].
- [virksomhed38] A/S - [adresse4], [by6].
- [virksomhed16] - [adresse5], [by7].
- [virksomhed20] A/S - [adresse6], [by2].
- [virksomhed21] A/S - [adresse7], [by8].
2. [virksomhed9] ApS
Underleverandøraftale med [virksomhed9] ApS, vedlægges som bilag 2. Arbejdet omfattede ifølge [virksomhed1] ApS, følgende kunder - lokationer:
- [virksomhed25] A/S - [virksomhed22] - [adresse10], [by12].
- [virksomhed24] A/S - [adresse11], [by9].
- [adresse8], [by13].
- [virksomhed24] A/S - [adresse12], [by14]
- [virksomhed24] A/S - [adresse13], [by14].
- [virksomhed26] ApS - [adresse14], [by10].
- [virksomhed27] A/S - [adresse15], [by11].
[virksomhed1] ApS har oplyst, at [virksomhed9] ApS var en underleverandør til [virksomhed12] ApS. Korrespondance, vedrørende det udførte arbejde for [virksomhed9] ApS ved [virksomhed12]
[virksomhed12]' [person5] er vedlagt som underbilag 2A. Hertil kommer enkelte timesedler, som det har lykkedes [virksomhed1] ApS, at fremskaffe (vedlagt som underbilag 2B).
3. [virksomhed10] ApS
[virksomhed1] ApS har oplyst, at denne har rekvireret arbejdskraft via [virksomhed10] ApS. Underleverandøraftale er vedlagt som bilag 3. [virksomhed10] ApS fremsendte i den forbindelse faktura 3266, jf. underbilag 3A. Timesedler og bemandingsplan, som [virksomhed1] ApS er besiddelse af er vedlagt som underbilag 3B.
4. [virksomhed11] ApS
Underleverandøraftalen vedlægges som bilag 4. Arbejdet omfattede ifølge [virksomhed1] ApS, følgende kunder - lokationer:
- [virksomhed34] A/S - [adresse21], [by29].
- [virksomhed39] A/S - [adresse22], [by16]
- [virksomhed40] A/S - [adresse23], [by17].
- [virksomhed41] A/S - [adresse24], [by30].
- [virksomhed15] A/S - [adresse25], [by31].
- [virksomhed29] A/S
- [virksomhed24] A/S - [adresse16], [by32].
- [virksomhed24] A/S - [adresse26], [by4].
- [virksomhed24] A/S - [adresse8], [by13].
- [virksomhed26] ApS - [adresse27], [by33].
- [virksomhed26] ApS - [adresse14], [by10].
- [virksomhed25] A/S - [adresse28], [by15].
- [virksomhed28] A/S
- [virksomhed16] - [adresse2], [by3].
Hertil kommer Skattestyrelsens oplysning om manglende betaling for fakturaer. [virksomhed1] APS har hertil oplyst følgende:
- Faktura 70 - betalt den 10.06.2021
- Faktura 94 - betalt den 25.06.2021
- Faktura 109 - betalt den 12.07.2021
- Faktura 132 - betalt den 27.07.2021
- Faktura 142 - betalt den 03.08.2021
[virksomhed1] ApS har den 31. maj 2021, fremsendt en email til [virksomhed11] , hvortil det blev oplyst at banken havde lukket kontoen (e-mail er vedlagt som underbilag 4A). Betalingerne er derfor sket via [virksomhed36] ApS, jf. vedlagte kontoudskrifter, som er vedlagt som underbilag 4B.
Der vedlægges desuden e-mailkorrespondance mellem [virksomhed1] ApS og [virksomhed11] , vedrørende fremsendelse af faktura 94 og 109. Dertil vedlægges e-mail fra [virksomhed11] , som pr. 26. april 2021, efterspørger yderligere arbejdskraft hos [virksomhed1] ApS. E-mail af henholdsvis 26. april 2021, 25. juni 2021 og 12. juli 2021 vedlægges som underbilag 4C.
Desuden vedlægges fakturanr. 69, samt dertilhørende underbilag i form af fakturaer og timesedler, jf. underbilag 4D. Dertil kommer fakturanr. 356, og dertilhørende underbilag i from af fakturaer og timesedler, jf. bilag 4E. Endvidere faktura 357 med underbilag og timesedler, jf. underbilag 4F. Endeligt vedlægges fakturanr. 70, samt underbilag i form af bagvedliggende fakturaer og timesedler, jf. underbilag 4G.
5. [virksomhed4] ApS
Underleverandøraftale vedlægges, som bilag 5.
6. [virksomhed6] ApS
Yderligere fakturaer fra uge 24, 25 og 26, vedlægges som henholdsvis underbilag 6A (uge 24), 6B (uge 25) og 6C (uge 26). Nærværende bilag specificerer, hvor arbejdet er udført. Endvidere vedlægges som underbilag 6D, [virksomhed6] ApS' E-mail af 15. juni 2020, hvor faktura 418, fremsendes til [virksomhed1] ApS.
7. [virksomhed12] ApS
Underleverandøraftalen vedlægges, som bilag 7. [virksomhed1] ApS har oplyst at følgende "stjernemarkerede" fakturaer:
- Fakturanr. 260
- Fakturanr. 3126
- Fakturanr. 3127
- Fakturanr. 3111
- Fakturanr. 3123
- Fakturanr. 3094
- Fakturanr. 3095
- Fakturanr. 3087
- Fakturanr. 3088
- Fakturanr. 3074
- Fakturanr. 3075
er betalt i overensstemmelse med de kontooplysninger som fremgår af fakturaerne, hvilket [virksomhed1] ApS ikke bærer ansvaret for.
Vedlagt som underbilag 7A, findes e-mailkorrespondance mellem [virksomhed1] ApS og [person92] fra [virksomhed12] ApS. [person92] henviste til [person50], som efter det oplyste var formand for [virksomhed12] ude på byggepladserne. Som underbilag 7B, vedlægges korrespondance mellem [person50] og [virksomhed1] ApS, hvor [person50] den 12. juli 2021, fremsendte timesedler. Timesedlerne er vedlagt som underbilag 7C. Som underbilag 7D, vedlægges et uddrag af timesedler for uge 9, tilhørende faktura 3111. Der vedlægges tillige følgende fakturaer, herunder bagvedliggende fakturaer fra [virksomhed1] ApS ApS:
- Faktura 96 med bagvedliggende fakturaer (underbilag 7E).
- Faktura 100 med bagvedliggende fakturaer (underbilag 7F).
- Faktura 102 med bagvedliggende fakturaer (underbilag 7G).
- Faktura 118 med bagvedliggende fakturaer (underbilag H).
- Faktura 119 med bagvedliggende fakturaer (underbilag 7I).
- Faktura 120 med bagvedliggende fakturaer (underbilag 7J).
- Faktura 125 med bagvedliggende fakturaer (underbilag 7K).
- Faktura 141 med bagvedliggende fakturaer (underbilag 7L).
- Faktura 142 med bagvedliggende fakturaer (underbilag 7M).
- Faktura 143 med bagvedliggende fakturaer (underbilag 7N).
- Faktura 144 med bagvedliggende fakturaer (underbilag 7O).
- Faktura 145 med bagvedliggende fakturaer (underbilag 7P).
8. [virksomhed5] ApS
Underleverandøraftale vedlægges som bilag 8. Arbejdet omfattede ifølge [virksomhed1] ApS, blandt andet følgende kunder - lokationer:
- [virksomhed20] - [adresse29], [by25].
- [virksomhed42] A/S - [adresse18], [by34].
- [virksomhed15] A/S - [adresse25], [by31].
- [virksomhed21] A/S - [adresse7], [by8].
- [virksomhed16] A/S - [adresse2], [by3].
- [virksomhed25] A/S - [adresse28], [by35].
- [virksomhed24] A/S - [adresse8], [by13].
- [virksomhed24] A/S - [adresse11], [by9].
Uddrag af timesedler for uge 5 og uge 6, vedlægges som henholdsvis underbilag 8A og 8B.
Sammenfattende:
[virksomhed1] ApS har frivilligt bidraget med ovenstående oplysninger, da selskabet naturligvis ønsker at belyse sagen til dets fulde, så vidt det efter omstændighederne er muligt. Fremskaffelsen af ovenstående oplysninger og dokumentation skal dog ses i lyset af, at [virksomhed1] ApS var udsat for et indbrud, som blev begået i ultimo oktober 2022 på adressen [adresse20], [by28]. Vedlagt som bilag 9, findes kvitteringen for anmeldelsen til Polititiet, som desværre standsede efterforskningen i november, som følge af manglende beviser, jf. bilag 10. Under indbruddet mistede selskabet computer, samt backups i form af harddiske. Dette har medført, at selskabet ikke længere er besiddelse af den fulde dokumentation.
Vedrørende de af Skattestyrelsen fremhævede fakturaer er der for så vidt enighed om, at underleverandørernes fakturaer burde have været mere udførlige, men dette kan umuligt være [virksomhed1] ApS' ansvar.
Størstedelen af [virksomhed1] ApS' egne fakturaer, som er vedlagt nærværende skrivelse ses derimod udarbejdet i overensstemmelse med momsbekendtgørelsens § 57, stk. 1.
Der henvises til SKM2016.509.BR, hvor landsretten fandt det godtgjort, at betingelserne for momsfradrag var opfyldt, selvom om fakturaerne ikke opfyldte momsbekendtgørelsens krav til dokumentation af købsmoms.
Praksis tillader derfor, at momsfradrag ikke alene kan nægtes, blot fordi de formelle krav i momsbekendtgørelsen ikke er opfyldt. Sagens øvrige omstændigheder skal tillægges vægt. Ovenstående synspunkt har tillige betydning for selskabets A-skat, samt am-bidrag.
Der vedlægges endvidere følgende kontoudtog, som dokumenterer, at de af Skattestyrelsen fremhævede fakturaer er betalt:
- Bilag 11,
| - | [virksomhed11] ApS - Faktura: 357, 70, 356 og 69. |
| - | [virksomhed10] ApS - Faktura: 3266. |
| - | [virksomhed9] ApS - Faktura: 681. |
| - | [virksomhed12] ApS - Faktura: 267. |
- Bilag 12, [virksomhed4] ApS - Faktura: 875.
- Bilag 13,[virksomhed6] ApS - Faktura: 418, 441 og 472.
- Bilag 14, [virksomhed8] ApS - Faktura: 11066.
- Bilag 15,[virksomhed3] ApS - Faktura: 30144.
- Bilag 16, [virksomhed6] ApS - Faktura: 418, 441 og 472.
- Bilag 17,[virksomhed12] ApS - Faktura: 96, 100, 102, 103, 118, 119, 120, 125, 141, 142, 143, 144, 145, 276, 3126, 3127, 260, 171, 172, 180, 181, 3074, 3075, 149, 150, 156, 308, 307, 308, 3111, 3123 og 271.
- Bilag 18, [virksomhed5] ApS - Faktura: 391, 394, 395, 397, 402, 403 og 420.
Som det fremgår af vedlagte bilag 11-18, har [virksomhed1] ApS betalt de af Skattestyrelsen fremhævede fakturaer. Selskabet fastholder at der var tale om arbejde, som var omfattet af en underleverandøraftale, hvorfor det bestrides at der er tale om lønnet arbejde i forbindelse med ansættelse, omfattet af kildeskattelovens § 43, stk. 1 og 2. Selskabet fastholder at betalingerne sket som led i en aftale om leje af underleverandørens ansatte, hvorfor [virksomhed1] ApS ikke kan tiltræde Skattestyrelsens forslag om efterbetaling af skat og am-bidrag.
Det gøres gældende at opgørelsen, vedrørende moms, skat og am-bidrag skal laves i overensstemmelse med det angive selv for det tilfælde at skattestyrelsen finder at visse fakturaer ikke lever op til kravene. Dette med henvisning til at [virksomhed1] ApS har løftet bevisbyrden i tilstrækkelig grad.
Subsidiært gør selskabet gældende, at Skattestyrelsen bør opgøre tilsvaret i form af moms, skatter og am-bidrag, skønsmæssigt i overensstemmelse med det angivne. Dette under henvisning til opkrævningslovens § 5, stk. 2, sammenholdt med ovenstående oplysninger og bilag.
I henhold til de af Skattestyrelsen fremhævede fakturaer henledes opmærksomheden på den juridiske vejledning (A.B.5.2 Skønsmæssig ansættelse efter opkrævningsloven), hvor følgende fremgår:
"Derudover fremgår det nu udtrykkeligt af bestemmelsen,
at hvis det ikke er muligt at fastsætte afregningsperioden
eller den dag, som tilsvaret vedrører, vil Skatteforvaltningen
skulle foretage en skønsmæssig fastsættelse
af afregningsperioden eller den dag, som tilsvaret
vedrører. Ordlyden er endvidere udvidet så det
fremgår, at der kan foretages en skønsmæssig fastsættelse,
hvis en virksomhed har modtaget et for stort beløb
som negativt tilsvar, og størrelsen af det beløb, der
skal tilbagebetales ikke kan opgøres på grundlag af
virksomhedens regnskaber. Der er tale om en præcisering
af gældende praksis."
Ovenstående uddrag finder støtte i SKM2014.374.BR, hvor SKAT nægtede fradrag for købsmoms. Virksomheden kunne ikke fremlægge dokumentation for udgiften. På baggrund af blandt andet partsforklaringer fandt landsretten sandsynliggjort, at fradraget var delvist berettiget.
..."
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms for udgifter til underleverandører på i alt 1.654.925 kr. for perioden fra den 1. juli 2020 til den 31. december 2021, da Skattestyrelsen har anset selskabets udgifter til ni underleverandører for ikke at dække over reelle leverancer.
Retsgrundlaget
Af momslovens § 37 fremgår følgende (uddrag):
"Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.
Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er
1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden,
..."
Bestemmelsen i momslovens § 37 implementerer 6. direktivs artikel 17, nu momssystemdirektivets artikel 167 til 168 og artikel 178 til 179.
Af dagældende § 82 i momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 fremgår følgende:
"Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. "
Momsbekendtgørelsens kapitel 12 indeholder en række fakturakrav. I bekendtgørelsens dagældende § 58, stk. 1, er fastsat de nærmere krav til fakturaens indhold:
"Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde:
1) Udstedelsesdato (fakturadato).
2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen.
3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer.
4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse.
5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser.
6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato.
7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed.
8) Gældende afgiftssats.
9) Det afgiftsbeløb, der skal betales."
-domstolen har i sag C-152/02 (Terra Baubedarf-Handel GmbH) udtalt, jf. præmis 34, at fradraget som omhandlet i 6. direktivs artikel 17, stk. 2 (nu momssystemdirektivets artikel 168), skal ske for den afgiftsperiode, hvori de to betingelser i 6. direktivs artikel 18, stk. 2, 1. afsnit (nu momssystemdirektivets artikel 179), begge er opfyldt. Det vil sige, at der skal være foretaget levering af goder eller tjenesteydelser, og at den afgiftspligtige skal være i besiddelse af en faktura eller et dokument, der ifølge kriterier fastsat af den pågældende medlemsstat kan anses for et tilsvarende dokument.
Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det selskabet at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt.
Såfremt fakturaerne ikke opfylder de forskriftsmæssige krav om angivelse af ydelsernes art og omfang, foreligger der unormale forhold, hvorefter selskabet pålægges en skærpet bevisbyrde for, at der har foreligget et underleverandørforhold med heraf følgende fradragsret, jf. Østre Landsrets dom af 13. februar 2023, offentliggjort som SKM2023.213.ØLR.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Selskabet har angivet købsmoms med i alt 6.487.874 kr. i perioden den 1. juli 2020 til den 31. december 2021. Af selskabets bankkontoudskrifter og bogføring fremgår, at der i samme periode er afholdt udgifter til underleverandørerne [virksomhed7], [virksomhed9], [virksomhed10], [virksomhed11], [virksomhed4], [virksomhed8], [virksomhed3], [virksomhed12] og [virksomhed5] med i alt 8.274.641 kr. inkl. moms.
Selskabet har ikke fremlagt fakturaer angående udgifterne til [virksomhed7], [virksomhed9], [virksomhed10], [virksomhed11] og [virksomhed12]. For udgifterne til [virksomhed8], [virksomhed4], [virksomhed3] og [virksomhed5] er der fremlagt fakturaer.
Da der ikke er fremlagt fakturaer for udgifterne til [virksomhed7], [virksomhed9], [virksomhed10], [virksomhed11] og [virksomhed12], har selskabet ikke ret til fradrag for købsmoms så vidt angår de udgifter, jf. momsbekendtgørelsens dagældende § 82.
For så vidt angår de udgifter til underleverandører, hvor der er fremlagt fakturaer, indeholder de fremlagte fakturaer ikke de forskriftsmæssige oplysninger i momsbekendtgørelsens dagældende § 58 stk. 1, nr. 5 og 6, herunder konkrete oplysninger om omfanget og arten af de leverede ydelser, ligesom fakturaerne ikke indeholder tilstrækkelige oplysninger om de udførte opgaver, og hvor og hvornår arbejdet er udført.
Der påhviler derfor selskabet en skærpet bevisbyrde for, at der er foretaget momspligtige leverancer i henhold til de fremlagte fakturaer.
Retten bemærker, at for så vidt angår samtlige underleverandører, gør der sig en række usædvanlige forhold gældende.
Selskabet har fremlagt underleverandøraftaler for underleverandørerne [virksomhed7], [virksomhed9], [virksomhed10], [virksomhed4] og [virksomhed12]. Aftalerne er udformet identisk, og de skaber kun meget overordnede rammer for samarbejdet. Underleverandøraftalerne synliggør ikke, hvor arbejdet er udført og hvornår arbejdet er udført. Selskabet har tillige fremlagte timesedler. Timesedlerne skaber en overfladisk oversigt over, hvem der kunne have udført arbejdet, men de er ikke udformet i sådan en grad, at de gør personerne identificerbare. De fremlagte salgsfakturaer dokumenterer eller godtgør ikke, at der er sket levering af de ydelser, som er bogført og betalt. Retten vurderer, at selskabet ikke har formået at redegøre for grundlaget for samarbejdet med underleverandørerne, jf. SKM2020.484.BR.
Underleverandørerne [virksomhed7], [virksomhed9], [virksomhed10], [virksomhed11], [virksomhed8], [virksomhed4], og [virksomhed3] har ikke været registreret med ansatte og har ikke indeholdt A-skat og AM-bidrag, jf. SKM2021.395.BR, og underleverandørerne har heller ikke afregnet moms, jf. SKM2024.101.BR.
Underleverandøren [virksomhed12] har ikke indberettet lønninger i 2020. I 2021 har [virksomhed12] indberettet 4.235.589 kr. i lønninger, og har haft en omsætning på 28.549.129 kr. ekskl. moms. Selskabet har betalt fakturaerne til forskellige bankkonti, heriblandt bankkonti som ingen tilknytning har til [virksomhed12].
Underleverandøren [virksomhed5] har været registreret med 1-3 ansatte, fordelt på 1-3 årsværk i 1. kvartal 2021. På de fremlagte fakturaer for februar 2021 fremgår 19 forskellige navne på medarbejdere. Derudover har [virksomhed5] faktureret 1.693,5 timers udført arbejde i februar måned.
Samtlige underleverandører er ophørt eller gået konkurs.
Under disse konkrete omstændigheder finder retten samlet, at selskabet ikke har løftet den skærpede bevisbyrde for, at betingelserne for fradrag i henhold til momslovens § 37 er opfyldt. Selskabet har ikke dokumenteret, at der er foretaget momspligtige leverancer i henhold til de fremlagte fakturaer og bogførte udgifter. Retten finder, at der samlet set er tale om så usædvanlige omstændigheder, at underleverandørerne ikke kan have leveret reelle ydelser til selskabet.
Det forhold, at fakturaerne er betalt ved elektroniske pengeoverførsler, udgør ikke i sig selv dokumentation for, at leveringer af ydelser har fundet sted, hvorfor dette ikke kan føre til et andet resultat, jf. førnævnte SKM2023.213.ØLR.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.