|
|
Kendelse af 07-10-2024 - indlagt i TaxCons database den 16-11-2024
Journalnr. 24-0006021
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Perioden 1. juli 2019 til 31.december 2019 | |||
Salgsmoms | 313.243 kr. | 105.421 kr. | Stadfæstelse |
Moms af EU-varekøb og Importmoms | 4.119 kr. | 8.286 kr. | Stadfæstelse |
Moms af EU-ydelseskøb | 276 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Fradrag for elafgift | 0 kr. | 1.561 kr. | Stadfæstelse |
Perioden 1. januar 2020 til 30. juni 2020 | |||
Salgsmoms | 290.606 kr. | 142.171 kr. | Stadfæstelse |
Moms af EU-varekøb og Importmoms | 19.867 kr. | 3.192 kr. | Stadfæstelse |
Moms af EU-ydelseskøb | 88 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Fradrag for elafgift | 0 kr. | 3.490 kr. | Ændres til 772 kr. |
Faktiske oplysninger
Selskabet blev stiftet i 2014 af [virksomhed1] ApS, og har branchekoden 474200 Detailhandel med telekommunikationsudstyr. Selskabets direktør har siden stiftelsen været [person1], som også er selskabets reelle ejer og den tegningsberettigede.
Selskabet var registreret med halvårlig moms, og har angivet følgende moms for perioderne 1. juli 2019 til 30. juni 2020:
2. halvår 2019 | 1. halvår 2020 | |
Salgsmoms | 105.421 kr. | 142.171 kr. |
Købsmoms | 81.361 kr. | 99.646 kr. |
EU-varekøb | 8.286 kr. | 3.192 kr. |
Elafgift | 1.561 kr. | 3.490 kr. |
Momstilsvar | 30.785 kr. | 42.227 kr. |
Skattestyrelsen har ved brev af 22. november 2021 anmodet om selskabets regnskabsmateriale med henblik på at kontrollere den oplyste indkomst for indkomståret 2020 og moms for perioden 1. juli 2019 til 30. juni 2020. Selskabet har ifølge årsregnskabet et resultat på 18.111 kr.
Selskabet fremsendte regnskabsbilag m.v. til Skattestyrelsen med [virksomhed2]. Den 7. december 2021 sendte selskabets daværende revisor [person2] fra [virksomhed3] ApS saldobalancer, kontospecifikationer, momsindberetninger og årsrapporter.
Skattestyrelsen har fundet en række uoverensstemmelser i det fremsendte regnskabsmateriale, som har medført, at Skattestyrelsen tilsidesatte selskabets regnskab og fastsatte indkomsten skønsmæssigt.
Skattestyrelsen har bl.a. konstateret følgende i forbindelse med deres kontrol:
| • | Selskabets bilag indeholder ikke bilagsnumre, hvorved kontrolsporet ikke kan identificeres. |
| • | Der foretages ikke bogføring af de hævninger, der sker i kassen i forbindelse med indsætningen af kassebeholdningen i banken. |
| • | Der mangler dokumentation på selskabets ompostering af i alt 725.871,55 kr. inkl. moms fra momspligtig til momsfri omsætning. |
Af kontospecifikationen fremsendt af selskabets tidligere revisor ses ompostering af omsætningen fra momspligtige til momsfrie salg som følgende:
Konto 1001 Dagens salg
Dato | Posteringstekst | Beløb | Ovf. Moms |
30.11.19 | Momsfri salg | 416.873,60 kr. | 104.218,40 kr. |
30.06.20 | Momsfri salg | 163.823,64 kr. | 40.955,91 kr. |
I alt | 580.697,24 kr. | 145.174,31 kr. |
”Ovf. Moms” er modposteret på konto 1852 udgående afgift. Skattestyrelsen har ikke i bilagene fundet dokumentation for, hvorfor der er sket ompostering fra momspligtig til momsfrit salg.
Skattestyrelsen har modtaget 340 bilag med angivelse af dagens salg for i alt 1.809.346 kr. inkl. moms. Bilagene er sammenhængende med udtræk fra betalingskortautomatens fortløbende nummererede bilag i form af et såkaldt ”batchnummer”, og Skattestyrelsen har heraf udledt, at der er tale om salg, der er slået ind i kassen.
Fra den 16. april 2020 fremgår der køb med MobilePay på kasseoptællingsbilagene. Skattestyrelsen har for perioden 16. april 2020 til 30. juni 2020 opgjort, at MobilePay betalingerne udgør 2,71 % af det samlede kort og kontantsalg. Skattestyrelsen har forhøjet selskabets omsætning med 2,71 % af den samlede kort og kontantomsætning for perioden 1. juli 2019 til 16. april 2020, svarende til en forhøjelse på 39.224,92 kr. hidrørende fra omsætning fra MobilePay, idet Skattestyrelsen har vurderet, at betalinger med MobilePay har fulgt samme mønster både før og efter den 16. april 2020.
Skattestyrelsen har på kasseomsætningsbilagene fundet, at selskabet har slettet 193 kasseindslag for i alt 255.249,47 kr. inkl. moms i perioden 16. april 2020 til 30. juni 2020, svarende til 30,68 % af periodens registrerede omsætning, som Skattestyrelsen har skønnet som værende kontantomsætning, som først er slået ind i kassen og derefter slettet igen. Skattestyrelsen har vurderet at selskabet har fulgt samme mønster både før og efter den 16. april 2020, og har derfor forhøjet omsætningen med 30 %, svarende til 434.224,22 kr. for perioden før den 16. april 2020.
Bilagene fremsendt fra selskabet til Skattestyrelsen er kopi af bankkontoudtog, samt bilag knyttet til indtægterne i selskabet i form af kasseafstemningsbilag, kopi af fakturaer udstedt af selskabet og afregningsbilag for salg via selskabets hjemmeside via [virksomhed4].
På udgiftssiden er der tale om bilag knyttet til den almindelig drift, så som køb af annoncering fra f.eks. fra Facebook og [virksomhed5], fragt fra [virksomhed2], gebyr til [virksomhed4], betaling af mobiltelefonabonnementer, småreparationer, betaling af europark parkering, køb i almindelige dagligvarebutikker samt betalingsserviceoversigter, som i udgangspunktet viser udgifter til husleje og el. Der er ligeledes fremlagt kopi af lønsedler fra selskabet.
Bilagene knyttet til selskabets salgsaktiviteter er køb af mobiltelefoner og tilbehør. Der er hovedsageligt tale om danske sælgere, f.eks. [virksomhed6] A/S, [virksomhed7] ApS og [virksomhed8]. De danske sælgere af mobiltelefoner har på deres fakturaer, i forskellige versioner påført, at moms afholdes af køberen. Tilbehør til mobiltelefoner er hovedsageligt købt hos [virksomhed9] ApS. Der er fakturaer for køb af taletidskort, hovedsageligt fra [virksomhed10].
Selskabet har fremlagt bilag for køb foretaget i andre EU-lande fra Polen og Holland, og for køb udenfor EU fra Kina.
Skattestyrelsen har fundet, at selskabet har købt mobiltelefoner og elektronik omfattet af reglerne om omvendt betalingspligt i momslovens § 46, stk. 1, nr. 8, uden at angive moms heraf som udgående og indgående og moms.
Skattestyrelsen har iblandt bilagene fundet 17 nummererede fakturaer eller kreditnotater med salg til erhvervsdrivende af telefoner og elektronik. for i alt 104.859,80 kr. ekskl. moms. Der er på 6 fakturaer indeholdt moms af det fulde beløb og 11 fakturaer er udstedt uden moms. Der fremgår ikke af fakturaerne, at der er tale om salg med indenlandsk omvendt betalingspligt eller brugte varer.
Skattestyrelsen har konstateret, at der mangler bilag fra nogle af salgene fra selskabets netbutik ([virksomhed4]). Skattestyrelsen har modtaget 4 bilag for salg via [virksomhed4], som beløber sig til 1.672 kr. inkl. moms. Det første bilagsnummer er 1199 og det sidste er 1207. I denne bilagsrække manglede 5 bilagsnumre, svarende til 55,56 % af bilagene. Skattestyrelsen har på den baggrund skønnet, at der mangler omsætning på 2.090 kr. Der er alene fremsendt [virksomhed4] fakturaer for perioden 1. juli 2019 til 31. december 2019. Skattestyrelsen har heraf udledt, at webbutikken er lukket ned pr. 31. december 2019.
Skattestyrelsen har, efter en samlet gennemgang af de af selskabet fremsendte bilag, fundet dokumentation for følgende udgående moms (afrundet):
3 kvt.2019 | 4 kvt.2019 | 1 kvt.2020 | 2 kvt.2020 | Total | |
Kasseregistreringer | 248.033 | 245.320 | 493.353 | ||
Provision | 502 | 399 | 349 | 129 | 1.379 |
[virksomhed4] | 553 | 200 | 753 | ||
Faktura | 5.450 | 8.575 | 2.076 | 4.870 | 20.972 |
Omvendt betalingspligt telefon køb | 36.799 | 12.734 | 14.112 | 23.750 | 87.395 |
Udgående i alt | 43.304 | 269.941 | 16.537 | 274.069 | 603.852 |
Varer EU omvendt betalingspligt | 2.658 | 1.377 | 8.666 | 11.201 | 23.902 |
Importmoms | 0 | 83 | 0 | 0 | 83 |
Moms EU varer, inkl. import i alt | 2.658 | 1.460 | 8.666 | 11.201 | 23.985 |
Ydelser EU omvendt betalingspligt | 0 | 276 | 88 | 0 | 364 |
På baggrund af ovenstående har Skattestyrelsen lavet nedenstående opgørelse (afrundet):
2. halvår 2019 | 1. halvår 2020 | |
Udgående moms | ||
Udgående moms til angivelse | 313.243 kr. | 290.605 kr. |
Angivet udgående moms | -105.421 kr. | -99.646 kr. |
Manglende udgående moms | 207.822 kr. | 190.959 kr. |
Moms af EU Varekøb/inkl. import | ||
Til angivelse | 4.119 kr. | 19.867 kr. |
Angivet | -8.286 kr. | -3.192 kr. |
Dfference moms af EU varekøb og importmoms | -4.167 kr. | 16.675 kr. |
Moms af EU Ydelseskøb | ||
Til angivelse | 276 kr. | 88 kr. |
Angivet | 0 kr. | 0 kr. |
Manglende moms af EU Ydelseskøb | 276 kr. | 88 kr. |
Den af Skattestyrelsen opgjorte købsmoms er ikke påklaget, men selskabet påstår sig berettiget til yderligere købsmomsfradrag på baggrund af nye fakturaer, som repræsentanten vil fremlægge for Skatteankestyrelsen.
Skatteankestyrelsen har ikke modtaget nye bilag under sagsbehandlingen.
Elafgift
Skattestyrelsen har nægtet godtgørelse af elafgift på baggrund af, at Skattestyrelsen ikke har modtaget bilag, som kan danne grundlag for godtgørelse.
Selskabet har bogført fire posteringer vedrørende elafgift på konto 1302 El. Samlet beløber det sig til 1.561,44 kr. for perioden 1. juli 2019 til 31. december 2019 og 3.490,49 kr. for perioden 1. januar 2020 til 30. juni 2020. Selskabet har indberette energiafgifter på 1.561 kr. kr. for perioden 1. juli 2019 til 31. december 2019 og 3.490 kr. for perioden 1. januar 2020 til 30. juni 2020.
Skatteankestyrelsen har, i forbindelse med gennemgang af bilag fremsendt fra Skattestyrelsen, fundet, at de fleste elafregninger fremgår via betalingsserviceoversigterne, men at der ikke foreligger konkrete fakturaer til de enkelte betalinger.
Skatteankestyrelsen har fundet én faktura relateret til betaling af el og elafgift fra [virksomhed11] A/S, udstedt til [virksomhed12] ApS, på i alt 1.514,28 kr. ekskl. moms (1.892,85 kr. inkl. moms) for perioden 1. januar 2020 til 31. januar 2020. Elafgift er udspecificeret til at udgøre 775,44 kr. ekskl. moms. Af bankkontoudtog ses beløbet på 1.892,85 kr. at være betalt fra selskabets bankkonto den 2. marts 2020.
Der er den 3. februar 2020 posteret 1.514,28 kr. vedrørende el på konto 1302 – El i saldobalancen.
Skatteankestyrelsen har bedt Skattestyrelsen om en supplerende udtalelse i forhold til fakturaen fra [virksomhed11] A/S. Skattestyrelsen har den 13. maj 2024 oplyst følgende:
” Jeg kan se, at bilaget i den opgørelse der er lagt til grund for skønnet ... er ført med 1.514,28 kr. og indgående moms 378,57 kr. i alt 1.892,85 kr.
Jeg er helt enig i, at det er overset, at selskabet i henhold til dette konkrete bilag ville have været berettiget til godtgørelse for elafgift med:
Samlet afgift jf. bilag | 775,44 kr. |
-minimumsafgift | 3,48 kr. |
I alt | 771,96 kr. |
Vi må derfor indstille, at Landsskatteretten, vedrørende dette bilag ændre afgørelsen på følgende to punkter:
• Godkender godtgørelse af elafgift for 1. halvår 2020 med 772 kr.
Og korresponderende
• Forhøjer den skønsmæssige ansættelse med yderligere 772 kr.
Idet elafgiften er medregnet ved opgørelse af det skattemæssige resultat.”
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har foretaget en skønsmæssig forhøjelse af selskabets salgsmoms, moms af EU vare- og ydelseskøb, samt importmoms for perioderne 1. juli 2019 – 31. december 2019 og 1. januar 2020 til 30. juni 2020, samt nægtet fradrag for elafgift i begge perioder.
Skattestyrelsen har anført følgende begrundelse:
”...
1. Skønsmæssig ansættelse af indkomst og momstilsvar
...
1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 1 at Skattestyrelsen udøver forvaltningen af lovgivning om skatter og lovgivning om vurdering af landets faste ejendomme.
Det fremgår af den juridiske vejlednings afsnit A.C.2.1.4.4.1, at Skatteforvaltningen kan foretage en skatteansættelse skønsmæssigt, hvis den skattepligtige er omfattet af reglen i skattekontrollovens § 5 om skattepligtige, der modtager et oplysningsskema ikke ved oplysningsfristens udløb har givet forvaltningen oplysninger som nævnt i skattekontrollovens § 2, som kan danne grundlag for ansættelsen.
Tilsvarende fremgår det af den juridiske vejlednings afsnit A.B.5.2, at hvis virksomhedens regnskaber ikke er egnede som grundlag for en opgørelse af den afgift eller A-skat m.v., som virksomheden skal angive, kan Skatteforvaltningen foretage en skønsmæssig ansættelse af tilsvaret jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Det er en forudsætning for gennemførelse af en skønsmæssig ansættelse, at virksomhedens regnskabsgrundlag kan tilsidesættes.
Bogføringslovens gælder for erhvervsdrivende virksomheder etableret her i landet af enhver art uanset ejer- eller hæftelsesforhold samt erhvervsaktiviteter, der udøves her i landet af virksomheder, som er hjemmehørende i udlandet jf. bogføringslovens § 1.
Bogføringen skal tilrettelægges og udføres i overensstemmelse med god bogføringsskik. Desuden skal bogføringen tilrettelægges og udføres således, at regnskabsmaterialet ikke ødelægges, bortskaffes eller forvanskes, ligesom det skal sikres mod fejl og misbrug jf. bogføringslovens § 6.
Alle transaktioner skal registreres nøjagtigt under hensyn til virksomhedens art og omfang. Herunder skal transaktionerne registreres snarest muligt efter, at de forhold foreligger, der er grund til registreringerne.
Registreringerne skal så vidt muligt foretages i den rækkefølge, som transaktionerne er foretaget i. Registreringerne skal henvise til de tilhørende bilag og indeholde oplysninger, der gør det muligt at bestemme den enkelte registrerings tidsmæssige placering i bogføringen jf. bogføringslovens § 7.
Alle registreringer skal kunne følges til det i bogføringslovens § 4, stk. 1, omhandlede regnskab, opgørelse eller opstilling. Tallene heri skal kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat jf. bogføringslovens § 8.
Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag jf. bogføringslovens § 9.
Den bogføringspligtige skal opbevare regnskabsmaterialet på betryggende vis i 5 år fra udgangen af det regnskabsår, materialet vedrører jf. bogføringslovens § 10.
Skattestyrelsen har gennemgået selskabets årsrapport, indberettede skattepligtige indkomst, kontospecifikationer, indsendte regnskabsbilag og kontoudskrifter fra banken, hvilket bl.a. giver anledning til følgende bemærkninger:
| • | Det kan i henhold til selskabets tildeling af bilagsnumre, konstateres at bogføringens registreringer i overensstemmelse med bogføringslovens § 7, stk. 2 henviser til de konkrete bilagsnumre. |
Ingen af de indsendte bilag indeholder imidlertid oplysninger om deres bilagsnummer, hvorved disse ikke indeholder de fornødne oplysninger til at identificere kontrolsporet, hvorved bogføringslovens § 9, stk. 2 ikke er opfyldt.
| • | Der foretages ikke bogføring af de faktuelle hævninger der sker i kassen i forbindelse med indsætningen af kassebeholdningen i banken. |
| • | Der bogføres i flere tilfælde overførsler fra-kassen til bankkonto, som ikke underbygges af tilsvarende indsætninger på banken jf. bankens kontoudtog. |
| • | Der foretages i flere tilfælde betalinger via selskabets bankkonto, som i strid med fakta bogføres som kontantbetalinger fra-kassebeholdningen. |
| • | Selskabet har på flere opgørelser registreret større kassedifferencer, uden at der sker nogen bogføring heraf. |
Det er ved gennemgang af selskabets bogføringsmateriale endvidere konstateret:
| • | At der ikke forefindes noget bilagsmateriale, der underbygger selskabets ompostering af 725.871,55 kr. ekskl. moms fra momspligtig omsætning til momsfri omsætning. |
Det skal hertil, anføres at forretningen ikke i overvejende grad ses at henvende sig til erhvervsdrivende kunder ligesom de få fakturaer, der forefindes i materialet til erhvervskunder alle angiver at være salg med moms.
Salgene ses således ikke at kunne været omfattet af reglerne om omvendt betalingspligt for elektronik jf. momslovens § 46, stk. 1, nr., 8 og stk. 2.
| • | At selskabets bogføring indeholder 17 nummererede faktura eller kreditnotaer til erhvervsdrivende for salg af telefoner og elektronik, hvoraf 6 indeholder moms af de fulde beløb, mens de resterende 11 er faktureret uden moms. |
Selskabet har ikke på fakturaen angivet, at der skulle være tale om salg af elektronik med indenlands omvendt betalingspligt eller at der skulle være tale om brugte varer.
| • | At selskabet i forbindelse med køb af mobiltelefoner og elektronik omfattet af reglerne om omvendt betalingspligt, har undladt at angive momsen heraf som henholdsvis udgående og indgående afgift. |
| • | At bilagsmapperne indeholder 4 særskilt nummererede bilag fra selskabets salg fra netbutik, hvor bilagene er nummereret i intervallet fra 1199 til 1207. |
Der mangler således 5 bilagsnumre eller 55,56 % af bilagsmassen, hvilket indikerer at der mangler bogføring af skattepligtige indtægter jf. statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a af disse bilag.
| • | At bilagsmapperne indeholder 38 unummererede bilag i forbindelse med køb af elektronik fra privat personer. |
Der er for en stor del af disse konstaterede fejl, der medfører at der ikke kan godkendes skattemæssigt fradrag herfor jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, herunder:
-Bilag der ikke er dateret
-Bilag der ikke er underskrevet af sælger
-Bilag der mangler oplysning/identifikation af sælger
-Bilag der mangler oplysning om, hvad der er købt
| • | At bilagsmapperne indeholder flere købs- og salgsbilag der anfører at varerne er bestilt af/solgt af [person3], trods at [person3] jf. selskabets oplysninger til eIndkomst fratrådte den 31. oktober 2016. |
Når leverandører angiver at varerne er bestilt af [person3], eller selskabet må dette antages at være korrekt, hvorfor han fortsat må anses, at være ansat i selskabet. Når der ikke bogføres løn til ham, må denne henset til regnskabets kvalitet i øvrigt, anses at være betalt af en ikke registreret kontantomsætning.
| • | At ingen af bilagene indeholder noget grundlag for opgørelse af elafgift, der kan tilbagebetales jf. elafgiftslovens § 11. |
| • | At selskabet fra 16. april 2020 anvender et nyt kasseregistreringssystem, der bl.a. viser |
-at MobilePay betalinger efter den 16. april 2020 udgjorde 2,71 % af det samlede kort og kontant salg.
-at selskabet i perioden 16/4 - 30/6 2020, har slettet 193 kasseindslag på i alt 255.249,47 kr., svarende til 30,68 % af periodens registrerede omsætning.
-at selskabet via-kasseapparatet registrer kontosalg og indbetalinger på konto, som ikke indtægtsføres, trods der ikke i bogføringen findes debitorer.
og at denne typer korrektioner af omsætningen på det foreliggende grundlag også må antages at have fundet sted før anskaffelse af nyt kasseregistreringssystem.
Det er som følge af ovenstående, Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke foreligge en bogføring som er egnet til fastsættelse af den skattepligtige indkomst eller de halvårlige momstilsvar, hvorfor disse ansættes skønsmæssigt jf. skattekontrollovens § 74 og opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Ved skønnene har vi taget udgangspunkt i:
• Selskabets årsregnskab
• Selskabets indsendte bogføring
• Selskabets momsangivelse
• Selskabets indberetninger til eIndkomst
• De af rådgiver, indsendte skattemæssige specifikationer.
• Oplysninger fra selskabets skattekonto.
Selskabets:
Skattepligtige resultat er herefter skønsmæssigt ansat til | 590.000 kr. |
Udgående moms ansættes i henhold til bilagsmaterialet skønsmæssigt til | 603.849 kr. |
Moms af EU-varekøb inkl. import ansættes i henhold til bilagsmaterialet til | 23.986 kr. |
Rubrik A - EU-varekøb ansættes i henhold til bilagsmaterialet til | 95.610 kr. |
Moms af EU- ydelseskøb ansættes i henhold til bilagsmaterialet til | 364 kr. |
Rubrik A - EU-ydelseskøb ansættes i henhold til bilagsmaterialet til | 1.455 kr. |
Indgående afgift ansættes i henhold til bilagsmaterialet til | 244.408 kr. |
Godtgørelsesberettigede elafgift ansættes som følge af manglende bogføringsgrundlag til | 0 kr. |
...”
Skattestyrelsen har den 10. juli 2024 fremsendt bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling. Skattestyrelsen har tiltrådt indstillingen fra Skatteankestyrelsen.
Skattestyrelsen har udtalt:
” Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der i overvejende grad indstiller stadfæstelse af den påklagede afgørelse, dog med en indrømmelse af godtgørelse af elafgift på 772 kr. for 1. halvår 2020, og en forhøjelse af tilsvarende beløb som skattepligtig indkomst.
Skønsmæssig forhøjelse af momstilsvar
Der er ved gennemgang af materialet konstateret, at klagers bogføring ikke er egnet som grundlag til fastsættelse af den skattepligtige indkomst eller de halvårlige momstilsvar for de påklagede perioder. Eksempelvis er der konstateret uregelmæssigheder i bogføringen, og det er ikke muligt at afstemme bogføringen til hverken underliggende bilag eller klagers bank. Der er ligeledes konstateret huller i faktura-rækken. Der har således ikke været ført et regnskab, som var egnet til at danne grundlag for opgørelse og kontrol af momstilsvaret, hvorfor regnskabsmaterialet ikke opfylder kravene i momsloven §§ 55 – 57 og bogføringsloven §§ 7, 8 og 9. Skattestyrelsen har herved været berettiget til at ansætte klagers skatte- og momsansættelse skønsmæssigt jf. skattekontrollovens § 74, jf. §§ 6, stk. 3 og 53, stk. 3. og opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Klager har gjort gældende, at Skattestyrelsens afgørelse er ikke retvisende. Til støtte herfor er der henvist til, at klager ikke har indsendt dokumentation for fradragsberettiget udgifter og ikke indsendt tilstrækkelig dokumentation for faktiske indkomst. Klager mener som følge heraf, at Skattestyrelsens skøn ikke er baseret på et retvisende grundlag.
Skattestyrelsen har til brug for den skønsmæssige ansættelse taget udgangspunkt i klagers egne oplysninger. Herunder klagers årsregnskab, indsendte bogføring, momsangivelse, indberetninger til eIndkomst, oplysninger fra klagers skattekonto. Skattestyrelsen har ved ansættelsen af klagers momstilsvar eksempelvis taget udgangspunkt i klagers kasseregistreringer, provisioner for taletidskort, [virksomhed4]-salg, fakturaer, bogførte salg, EU-vare- og ydelseskøb samt importmoms.
Skattestyrelsen finder herefter ikke at klager ved sine anbringender har dokumenteret, at Skattestyrelsens skøn er fastsat på et urigtigt grundlag, hvorfor skønnet fastholdes. Der henses til, at der er tages udgangspunkt i klagers egne oplysninger, og fremlagte regnskabsmateriale. Videre bemærkes, at det påhviler klager som moms-pligtig at overholde momslovens regelsæt, herunder at udarbejde regnskab efter momslovens §§ 55 – 57, samt bogføringslovens regelsæt.
Ompostering af momspligtigt til ikke-momspligtig omsætning.
Skattestyrelsen har ved gennemgang af klagers regnskabsmateriale konstateret, at klager uden dokumentation har omposteret 725.871,55 kr. ekskl. moms fra moms-pligtig til momsfri omsætning i henhold til reglerne om omvendt betalingspligt for mobiltelefoner.
Idet der ikke forefindes noget bilagsmateriale, der underbygger klagers ompostering fra momspligtig omsætning til momsfri omsætning, findes salgene ikke at kunne være omfattet af reglerne om omvendt betalingspligt for elektronik jf. momslovens § 46, stk. 1, nr., 8 og stk. 2. Hertil bemærkes, at klager ikke i overvejende grad ses at henvende sig til erhvervsdrivende kunder ligesom de få fakturaer, der forefindes i materialet til erhvervskunder alle angiver at være salg med moms.
Elafgift
Godtgørelse for afgift forudsætter dokumentation i form af faktura eller særskilt opgørelse, jf. § 11, stk. 15.
I den påklagede afgørelse har Skattestyrelsen nægtet godtgørelse af elafgift for den påklagede periode, med henvisning til, at klagers regnskabsmateriale ikke kan danne grundlag for opgørelse af elafgift.
Skattestyrelen har dog ved supplerende udtalelse af den 31. maj 2024 godkendt godtgørelse af elafgift for 1. halvår 2020 med 772 kr., på baggrund af et konkret bilag. Skattestyrelsen finder dog, at den skattepligtige indkomst samtidig forhøjes med tilsvarende beløb, idet afgiftsbeløbet er indeholdt i de driftsudgifter, som Skattestyrelsen har godkendt fradrag for.
Skattestyrelsen finder ikke at der ud fra det forelagte materiale er grundlag for yderligere godtgørelse af energiafgift.
...”
Selskabets opfattelse
Selskabet påstår de af Skattestyrelsen foretagne forhøjelser nedsat til 0 kr., samt at der gives fradrag for elafgiften. Derudover påstår selskabet sig berettiget til yderligere købsmomsfradrag.
Selskabet har til støtte for sin påstand anført:
”...
Skattestyrelsen har forhøjet Selskabets momsansættelse med ... kr. 300.218 for perioden 1. juli 2019 – 30. juni 2020. Selskabets skattepligtige indkomst er ... forhøjet med kr. 566.781 for indkomståret 2020.
...
1. Sagens problemstilling
Sagen vedrører overordnet spørgsmålet om, hvorvidt Selskabets moms for perioderne ... og 1. juli 2019 - 30. juni 2020 skal forhøjes skønsmæssigt som antaget af Skattestyrelsen. Selskabet har ikke indsendt dokumentation for selskabets fradragsberettiget udgifter, hvilket betyder, at Skattestyrelsens afgørelse er ikke retvisende. Derudover er Selskabets skattepligtige ... forhøjet med kr. 566.781 for indkomståret 2020 baseret på Skattestyrelsens skøn. Selskabet har ikke indsendt tilstrækkelig dokumentation for deres faktiske indkomst, hvorfor Skattestyrelsens skøn ikke er baseret på et retvisende grundlag. Denne dokumentation er Selskabet ved at indhente fra Selskabets revisor. Dokumentationen vil blive fremlagt for Skatteankestyrelsen.
2. Faktum
Der henvises i første omgang til sagsfremstilling i Skattestyrelsens afgørelse, jf. bilag 1.
Faktum vil blive suppleret i det næste indlæg i sagen – herunder vil der blive fremlagt dokumentation for Selskabets fradragsberettigede udgifter.
...”
Selskabet har ikke sendt bemærkninger til Skatteankestyrelsens foreløbige vurdering af sagen.
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt Skattestyrelsen berettiget har foretaget skønsmæssige forhøjelser af salgsmoms, moms af EU-varer- og ydelseskøb og importmoms samt nægtet fradrag for elafgift for perioderne 1. juli 2019 til 30. juni 2020.
Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt selskabet er berettiget til yderligere købsmomsfradrag.
Retsgrundlag:
Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt.
Af momslovens § 3, stk. 1, fremgår:
”Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.”
Af momslovens § 4, stk. 1, fremgår:
”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.”
Af momslovens § 37, stk. 1, fremgår:
”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.”
Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt. Dog påhviler afgiften aftageren af varen eller ydelser når:
” ... 8) aftageren er en afgiftspligtig person her i landet, der modtager mobiltelefoner fra en virksomhed etableret her i landet ...”
Af momslovens § 46, stk. 4 fremgår, at betaling af afgift af varer fra andre EU-lande påhviler den person, der foretager den afgiftspligtige erhvervelse.
Af momslovens § 12 fremgår, at der skal afregnes importmoms af importerede varer.
Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.
Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i dagældende momsbekendtgørelse (bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006 med efterfølgende ændringer) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer).
Efter momslovens § 56, stk. 1, og § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.
Af dagældende opkrævningslov § 5, stk. 2, 1. pkt. (lovbekendtgørelse nr. 1127 af 23. september 2013), fremgår følgende:
”Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt”.
Der fremgik af dagældende elafgiftslov § 11, stk. 15 (lovbkg. nr. 308 af 24. marts 2017), et krav om, at den elafgift som den afgiftspligtige søgte godtgjort, skulle kunne dokumenteres ved fremlæggelse af fakturaer eller opgørelser, hvoraf størrelsen af afgiften fremgår.
Af dagældende elafgiftslov (lbkg. nr. 308 af 24. marts 2017) § 11, stk. 1 og 15 fremgår følgende:
” Virksomheder, der er registreret efter merværdiafgiftsloven, kan bortset fra de nævnte tilfælde i stk. 2 få tilbagebetalt afgiften efter denne lov
...
Stk. 15 Afgiften tilbagebetales efter stk. 1 og 3 i samme omfang, som virksomheden har fradragsret for indgående merværdiafgift af elektricitet, varme eller kulde. Tilbagebetaling omfatter dog ikke afgift af energi i relation til aktiviteter nævnt i momslovens § 37, stk. 7 og 8. Til dokumentation af tilbagebetalingsbeløbet skal virksomheden kunne fremlægge fakturaer eller særskilte opgørelser, hvoraf størrelsen af afgiften fremgår, jf. § 11 a, stk. 8.”
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Skattestyrelsen har konstatereret flere uregelmæssigheder i selskabets bogføring, og har ikke været i stand til at afstemme bogføringen, hverken til banken eller de underliggende bilag. Desuden har selskabet omposteret 725.871,55 kr. fra momspligtig til ikke-momspligtig omsætning uden yderligere begrundelse.
Landsskatteretten finder herefter, at der ikke har været ført et regnskab, som var egnet til at danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften, hvorfor regnskabsmaterialet ikke opfylder kravene i momsloven. Skattestyrelsen har været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Selskabet var en afgiftspligtig person, som drev økonomisk virksomhed i momslovens forstand og omsætningen hidrørende herfra er afgiftspligtig.
Skattestyrelsen har til brug for deres skønsmæssige ansættelse af den udgående afgift taget udgangspunkt i det materiale, som selskabet har fremlagt.
Skattestyrelsen har med udgangspunkt i kasseregistreringer, provisioner for taletidskort, [virksomhed4]-salg, fakturaer, samt yderligere skøn over omsætningen ansat den udgående moms (afrundet) til 313.244 kr. for perioden 1. juli 2019 til 31. december 2019 og 290.606 kr. for perioden 1. januar 2020 til 30. juni 2020.
Skattestyrelsen har til brug for deres skønsmæssige ansættelse af den indgående afgift taget udgangspunkt i det materiale, som selskabet har fremlagt.
På baggrund af det fremlagte bilagsmateriale har Skattestyrelsen fundet det dokumenteret, at selskabet har købt mobiltelefoner fra danske sælgere med omvendt betalingspligt for 49.532 kr. i perioden 1. juli 2019 til 31. december 2019 og 37.862 kr. for perioden 1. januar 2020 til 30. juni 2020.
På baggrund af det fremlagte bilagsmateriale har Skattestyrelsen fundet det dokumenteret, at selskabet har købt varer og ydelser indenfor EU med omvendt betalingspligt samt foretaget køb af varer fra 3. land undergivet reglerne om importmoms.
Skattestyrelsen har således på baggrund af bilagsmaterialet ansat moms af EU-varekøb og importmoms til 4.119 kr. og moms af EU-ydelseskøb til 276 kr. for perioden 1. juli 2019 til 31. december 2019, samt moms af EU-varekøb og importmoms til 19.867 kr. og moms af EU-ydelseskøb til 88 kr. for perioden 1. januar 2020 til 30. juni 2020.
Derudover har Skattestyrelsen nægtet godtgørelse af elafgift med 1.561 kr. for perioden 1. juli 2019 til 31. december 2019 og med 3.490 kr. for perioden 1. januar 2020 til 30. juni 2020.
Henset til, at Skattestyrelsen ved udøvelse af skønnet har taget højde for det af selskabet fremlagte regnskabsmateriale, er Landsskatteretten enige i Skattestyrelsens skønsmæssige opgørelse af salgsmoms, EU-vare- og ydelseskøb samt importmoms, og stadfæster herefter Skattestyrelsens opgørelse heraf. Landsskatteretten bemærker, at selskabets ompostering af 725.871,55 kr. fra momspligtig til ikke-momspligtig omsætning, ikke er dokumenteret.
Skattestyrelsen har indstillet, at selskabet får godtgjort elafgift for i alt 772 kr. på baggrund af et bilag fra [virksomhed11] A/S, hvor den betalte elafgift for perioden 1. januar 2020 til 31. januar 2020 fremgår. Landsskatteretten er enig med Skattestyrelsen i, at bilaget fra [virksomhed11] A/S kan danne grundlag for godtgørelse af elafgiften i overensstemmelse med dagældende elafgiftslovs § 11, stk. 1 og stk. 15, og Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.
Selskabet har ikke under klagesagens behandling fremlagt nye købsbilag, hvorfor der ikke godkendes yderligere købsmomsfradrag.