Kendelse af 11-11-2024 - indlagt i TaxCons database den 13-12-2024

Journalnr. 24-0007957

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2021
Fradrag for udgifter til datadele	0 kr.	6.691 kr.	4.306 kr.
Fradrag for udgifter til taxaregning	0 kr.	976 kr.	Stadfæstelse

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...1] (herefter “Selskabet”) er et anpartsselskab, der indgår i en sambeskatning med [virksomhed2] ApS som administrationsselskab. Selskabet er registeret under branchekoden 711210 Rådgivende ingeniørvirksomhed inden for byggeri og anlægsarbejder. Selskabets formål er at drive direkte eller indirekte handels- og håndværkervirksomhed, virksomhed med handel og finansiering, investering og anden dermed beslægtet virksomhed.

[person1] er hovedanpartshaver (herefter ”hovedanpartshaveren”) og direktør i selskabet med en ejerdel på 100 % via selskabet [virksomhed2] ApS.

Udgifter i forbindelse med køb af datadele

Selskabet har fratrukket udgifterne til køb af diverse datadele på i alt 6.691 kr. i indkomståret 2021. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for disse udgifter og har dermed forhøjet selskabets skattepligtige indkomst tilsvarende.

Udgifterne er fratrukket i henhold til bilag 1804 og 1797, som er fakturaer fra [virksomhed3] på i alt henholdsvis 2.386 kr. ekskl. moms og 4.305 kr. ekskl. moms. Fakturaerne er stilet til selskabet med levering til adressen [adresse1], [by1], som både tjener som domicil for selskabet og privat bolig for hovedanpartshaveren.

Ifølge bilag 1804 har selskabet købt følgende datadele:

Xbox One Elite Controller
ASUS USB-BT500 Bluetooth 5.0 USB Adapter. 2x data transfer, 4x signal range, full backward compatibility with Bluetooth 4 samt
Logitech G915 LIGHTSPEED TKL trådløs gamingtastatur 2,4 GHz, Bluetooth, nordisk, Tactile Low Profile GL Switches, RGB.

Selskabets repræsentant har oplyst, at Xbox One Elite controlleren blev indkøbt med henblik på at navigere i et software-demo for en potentiel kunde.

Ifølge bilag 1797 har selskabet endvidere købt følgende datadele:

AMD Ryzen 5 5600X Processor Socket-AM4, 6-core, 12-thread, 3.7/4.6GHz, 65W, 7mn, inkl. Køler.
Noctua NH-U12S CPU Køler 115x/2011/2011-3/2066, AM2/AM3/AM4, 300-1500 RPM, 74,3-93,4 m3/h, 18,8-22,6 dBA.
Corsair Vengeance RGB PRO SL DDR4 3200Mhz 32 GB 2x16GB DDR4 3200MHz CL 16 XMP 2.0, sort.
ASUS ROG Strix B550-F GAMING (WI-FI) bundkort AM4, ATX, B550, DDR4, 2x M.2, PCle 4.0, WiFi 6.

Hovedanpartshaveren har på mødet med Skatteankestyrelsens sagsbehandler oplyst følgende om baggrunden for købet af de pågældende datadele:

”(...)

Systemet som vi har konstrueret, og har anvendt i mange år, er en hypervisor, altså et computersystem der kan emulere flere servere/computere, som virtuelle server/computere.

Med dette menes at en "kraftig" computer kan drive mange mindre computere/servere som virtuelle servere uden at omverdenen kan kende forskel på om serveren der kommunikeres med, er fysisk eller virtuel implementeret.

Denne fremgangsmåde er en de facto standard for hele branchen, for at minimere udgifter til hardware, og for ikke at anvende unødig hardware på enkelte computersystemer.

I vores set up er der en hypervisor baseret på en Intel i7 processor og en anden hypervisor baseret på AMD Ryzen 5.

Operativsystem til serverne er baseret på hypervisor softwaret fra vmware exsi.

Årsagen til at vi har valgt denne hardware, er at indkøbsprisen for denne type hardware er ca. 50 % i forhold til ydelsen fremfor at man købte en "normal" server hardware.

Vi anvender dette system til at udvikle løsninger til vores kunder, den smidige løsning med det virtuelle set up, gør at vi f.eks. kan tage en server fra en af vores kunder og kopiere den ind i vores system og søge efter fejlen, for herefter at kunne finde fejlen og retten den.

Nedenstående billeder vises selve hypervisor serverne, med tilhørende NAS'er (Network Attached Storage/Large harddisk system).

Der er også et yderligere billedet af en procescomputer (PLC) i vores testmiljø, en Siemens S7/1500, som vi også kan anvende til at udvikle løsninger til vores kunder.

(...)”

Selskabets repræsentant har endvidere fremlagt et billede af selskabets servere.

Udgifter til taxakørsel

Selskabet har fratrukket udgiften til taxakørsel på i alt 976 kr. i indkomståret 2021. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgiften og har dermed forhøjet selskabets skattepligtige indkomst tilsvarende.

Udgiften er dokumenteret med en kvittering, som er dateret den 25. december 2021. Det følger endvidere af kvitteringen, som er udstedt til hovedanpartshaveren personligt,at den pågældende taxakørsel startede den 24. december kl. 23:46 fra [adresse2] i [by2] og sluttede kl. 00:33 den 25. december 2021.

På et møde med Skattestyrelsen den 26. oktober 2023 har hovedanpartshaveren oplyst, at selskabet [virksomhed4] ApS skulle teste en fjernforbindelse og bad selskabet om hjælp hermed. Hovedanpartshaverens ægtefælle kørte ham til [by2], hvor [person2] fra [virksomhed4] ApS befandt sig. Ifølge Hovedanpartshaveren blev [virksomhed4] ApS ikke faktureret for den pågældende opgave.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifterne til køb af diverse datadele på i alt 6.691 kr. og udgiften til taxa-regningen på 976 kr.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

1. Udgift til taxakørsel (bilag 1820)

1.1	De faktiske forhold

Selskabet har bogført og fratrukket udgift vedrørende bilag 1820: [taxa] på konto 2770: Rejseudgifter med 976 kr.

Vi har bedt selskabet om at sende bilaget.

Som svar har vi modtaget en taxabon vedrørende kørsel med [taxa] den 25. december 2021 kl. 23:46 fra [adresse2] i [by2]: Det fremgår, at der er kørt en distance på 33,5 km. Navnet på bonnen er [person1].

Fra selskabets Advokat [person3] har vi den 12. oktober 2023 modtaget følgende bemærkninger:

”Taxakørslen er foretaget som led i skatteyderens erhvervsvirksomhed. Der var tale om kørsel til en forretningsforbindelse.”

På møde med selskabet og [person3] den 26. oktober 2023 oplyste [person1], at [person2] fra [virksomhed4] ApS skulle teste en fjernforbindelse og bad selskabet om hjælp i den forbindelse. [person1]s ægtefælle kørte [person1] til [by2], hvor [person2] opholdt sig hos en bekendt. [person1] tog en taxa hjem.

[person1] oplyste også, at selskabet ikke har faktureret [virksomhed4] ApS for den opgave, der blev udført den 25. december 2023.

1.2	Selskabets bemærkninger

Vi har modtaget bemærkninger til dette punk fra Advokat [person3] i mail af 12. oktober 2023 samt på møde afholdt med selskabet og [person3] den 26. oktober 2023. Selskabets bemærkninger er indarbejdet i ovenstående punkt 1.1.

(...)

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Selskabet har fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, i den skattepligtige indkomst for udgifter, som er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets skattepligtig indkomst.

Fradrag for en udgift foretages som udgangspunkt på grundlag af de almindelige principper i statsskattelovens § 6, hvorefter omkostninger skal henføres til det skattesubjekt, som har en retlig forpligtigelse til at afholde omkostningen, jf. Den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.2.1.11.

Fradrag for en udgift forudsætter også, at udgiften vedrører driften for den virksomhed, der afhold- der udgiften. Fakturaen skal være udstedt til den virksomhed, som foretager fradraget, jf. Vestre Landsretsdom af 30. november 2011, SKM2012.11.VLR.

Alt hvad der udloddes til hovedanpartshaver, anses som udbytte og skal medregnes i hovedanpartshaverens skattepligtig indkomst, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1.

For så vidt angår bilag 1820 har selskabet som dokumentation for udgiften sendt en taxabon fra [taxa] dateret den 25. december 2021 omfattende kørsel kl. 23:46 fra [adresse2] i [by2]. Bonnen er udstedt til [person1] og ikke til selskabet.

Da taxabonnen ikke er udstedt til selskabet, anses selskabet ikke for rette omkostningsbærer, hvorfor udgiften ikke kan godkendes fratrukket af selskabet som en driftsomkostning efter stats-skattelovens § 6, stk. 1, litra a. Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 976 kr.

Da taxabonnen er udstedt med navnet [person1] og kørslen i øvrigt er foretaget på en helligdag (1. juledag) anses udgiften for at vedrøre [person1]s privatsfære. Beløbet på 976 kr. anses her efter for maskeret udbytte til [person1] efter ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1, der er skattepligtigt for ham som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1.

Vores endelige afgørelse

I de bemærkninger til vores forslag af 22. september 2023, som vi har modtaget fra selskabets advokat den 12. oktober 2023 fremgår det, at taxakørslen er foretaget som led i skatteyderens erhvervsvirksomhed. Der var tale om kørsel til en forretningsforbindelse.

På møde med selskabet og [person3] den 26. oktober 2023 har [person1] forklaret, at [person2] fra [virksomhed4] ApS skulle teste en fjernforbindelse og bad selskabet om hjælp i den forbindelse.

[person1] oplyste også, at selskabet ikke har faktureret [virksomhed4] ApS for den opgave, der blev udført den 25. december 2023.

Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal altså være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften.

Det er ikke tilstrækkeligt, at skatteyderen fremlægger dokumentation for, at udgiften er afholdt. Bevisbyrden for, at der foreligger en fradragsberettiget driftsomkostning og ikke f.eks. en privatudgift, påhviler som udgangspunkt skatteyderen. Skatteyderen skal derfor kunne dokumentere eller sandsynliggøre, at evt. udgiftsbilag dækker over realiteter, og at samtlige betingelser for fradrag er opfyldt, herunder at udgiften henhører til det pågældende indkomstår. Dette fremgår af afsnit C.C.2.2.1.1 i Den juridiske vejledning.

Bevisbyrden skærpes, hvis der er personsammenfald, eller parterne er interesseforbundne. Se afsnit C.C.2.2.1.11 om interesseforbundne parter.

Da selskabet har oplyst, at I ikke har faktureret for den opgave, som I har oplyste er årsagen til taxakørslen den 25. december 2021, mener vi stadig ikke, at selskabet har løftet bevisbyrden for, at udgiften til taxakørsel den 25. december 2023 er fradragsberettiget for selskabet efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a som en driftsomkostning.

Vi fastholder derfor, at selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 976 kr.

Da taxabonnen er udstedt med navnet [person1] og kørslen i øvrigt er foretaget på en helligdag (1. juledag) anses udgiften for at vedrøre [person1]s privatsfære. Beløbet på 976 kr. anses herefter for maskeret udbytte til [person1] efter ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1, der er skattepligtigt for ham som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1.

Vi sørger for beskatningen hos [person1].

2. Udgift til køb af datadele (bilag 1797 og 1804)

2.1	De faktiske forhold

Selskabet har på konto nr. 3617: Småanskaffelser bogført udgift til køb af datadele vedrørende bilagene 1797 og 1804.

Vi har som led i vores stikprøvevise kontrol bedt selskabet om at sende bilagene.

Bilag 1804: [virksomhed3] datadele

Vi har modtaget bilaget fra selskabet. Bilaget er en faktura fra [virksomhed3] til selskabet på køb af:

•	Xbox One Elite Controller,
•	ASUS USB-BT500 Bluetooth 5.0 USB Adapter. 2x data transfer, 4x signal range, full backward compatibility with Bluetooth 4 samt
•	Logitech G915 LIGHTSPEED TKL trådløs gamingtastatur 2,4 GHz, Bluetooth, nordisk, Tactile Low Profile GL Switches, RGB.

Udgiften udgør 2.385,60 kr. ekskl. moms. Selskabet har bogført købsmoms med 596,40 kr. på konto 6903: Indgående (køb) moms.

Den samlede udgift på 2.982 kr. er betalt via selskabets bankkonto den 15. december 2021.

Bilag 1797: Datadele

Vi har modtaget bilaget fra selskabet. Bilaget er en faktura fra [virksomhed3] til selskabet på køb af:

•	AMD Ryzen 5 5600X Pricessor Socket-AM4, 6-core, 12-thread, 3.7/4.6GHz, 65W, 7nm, inkl. Køler
•	Noctua NH-U12S CPU Køler 115x/2011/2011-3/2066, AM2/AM3/AM4, 300-1500 RPM, 74,3-93,4 m3/h, 18,8-22,6 dBA
•	Corsair Vengeance RGB PRO SL DDR4 3200Mhz 32 GB 2x16GB DDR4 3200MHz CL 16 XMP 2.0, sort
•	ASUS ROG Strix B550-F GAMING (WI-FI) bundkort AM4, ATX, B550, DDR4, 2x M.2, PCle 4.0, WiFi 6

Udgiften udgør 4.305,60 kr. ekskl. moms. Selskabet har bogført købsmoms med 1.076,40 kr. på konto 6903: Indgående (køb) moms.

Den samlede udgift på 5.382 kr. er betalt via selskabets bankkonto den 18. december 2021.

Fra selskabets Advokat [person3] har vi den 12. oktober 2023 modtaget følgende bemærkninger:

”Det er misvisende når udstyret bliver betegnet som gamingsudstyr. Generelt har denne type udstyr en høj performans og er alligevel væsentligt billigere en high performans serverudstyr. Der er således tale om udstyr skatteyderen bruger i hans erhvervsvirksomhed.”

2.2Selskabets bemærkninger

Vi har modtaget bemærkninger til dette punk fra Advokat [person3] i mail af 12. oktober 2023. Selskabets bemærkninger er indarbejdet i ovenstående punkt 2.1.

(...)

2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Fradrag for en udgift forudsætter også, at udgiften vedrører driften for den virksomhed, der afholder udgiften.

Det fremgår af Den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.2.1.1, at det er ikke tilstrækkeligt, at skatteyderen fremlægger dokumentation for, at udgiften er afholdt. Bevisbyrden for, at der foreligger en fradragsberettiget driftsomkostning og ikke f.eks. en privatudgift, påhviler som udgangspunkt skatteyderen. Skatteyderen skal derfor kunne dokumentere eller sandsynliggøre, at evt. udgiftsbilag dækker over realiteter, og at samtlige betingelser for fradrag er opfyldt, herunder, at udgiften henhører til det pågældende indkomstår.

De køb, som selskabet har foretaget vedrørende bilag 1797 og 1804, omfatter gamingudstyr.

Det er vores opfattelse, at selskabets køb af gamingudstyr vedrørende bilag 1797 og 1804 ikke kan anses for en fradragsberettiget driftsomkostning efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes herefter med 6.623 kr.

Selskabet har ikke fradrag for købsmomsen, jf. momslovens § 37, stk. 1, idet det er vores opfattelse, at udgiften ikke anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Selskabets momstilsvar forhøjes med 1.672 kr. for 2. halvår 2021.

Vi anser selskabets køb af gamingudstyr, for at vedrøre selskabet kapitalejer [person1]s privatsfære. Vi anser udgiften på i alt 8.364 kr. inkl. moms for maskeret udbytte til ham, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1.

Vores endelige afgørelse

I de bemærkninger til vores forslag af 22. september 2023, som vi har modtaget fra selskabets advokat den 12. oktober 2023 fremgår det, at der er tale om udstyr selskabet bruger i sin virksomhed og at det er misvisende, at betegne udstyret som gamingudstyr, idet denne type udstyr har en høj performans og er alligevel væsentligt billigere en high performans serverudstyr.

Det er stadig vores opfattelse, at de køb, som selskabet har foretaget vedrørende bilag 1797 og 1804, omfatter gamingudstyr.

Dels fremgår det af fakturaen fra [virksomhed3] (bilag 1804), at der er købt Xbox One Elite Controller med adapter samt gaming tastatur med lys. Det fremgår af den anden faktura fra [virksomhed3] (bilag 1797), at købet ud over processor og ekstra køler også omfatter gaming bundkort, Corsair Vengeance RGB PRO SL DDR4-hukommelse, som lyser PC’en op med RGB-belysning.

Når vi henser til karakteren af det indkøbte gamingudstyr, mener vi stadig ikke, at selskabet, med sine bemærkninger til vores forslag, har løftet bevisbyrden for der er tale om en fradragsberettiget driftsudgift for selskabet efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Vi fastholder derfor, at selskabets skattepligtige indkomst forhøjes herefter med 6.623 kr. og at selskabet ikke har fradrag for købsmomsen, jf. momslovens § 37, stk. 1, idet det er vores opfattelse, at udgiften ikke anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Selskabets momstilsvar forhøjes med 1.672 kr. for 2. halvår 2021.

Vi sørger for beskatningen hos [person1].

(...)”

Klagerens opfattelse

Selskabets repræsentant har fremsat påstand om nedsættelse af selskabets indkomst med henholdsvis 6.691 kr. og 976 kr., i alt 7.667 kr. i indkomståret 2021 med henvisning til, at de af selskabet afholdte udgifter til diverse datadele og taxakørsel er fradragsberettigede driftsomkostninger for selskabet.

Repræsentanten har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”(...)

Dataudstyr

Påstand: selskabet skal have fradrag jf. statsskattelovens § 6 a, og der er ikke tale om maskeret udbytte omfattet af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1.

[person1] har en veldrevet virksomhed, der leverer IT-ydelser. For at kunne levere disse ydelser er det en nødvendig forudsætning at anvende IT-hardware.

IT-hardware fabrikeres og leveres i forskellige kvaliteter spændende fra ”gaming udstyr” til yderst professionelt udstyr, og hvor prisen afhænger af, hvor høj en kvalitet udstyret har. Professionelt IT-hardware er ret dyrt.

Som driftsherre er det [person1]s opgave at finde den mest rentable produktionsmåde, herunder også at finde de billigste driftsmidler.

[person1] kan rent faktisk løse sine opgaver med IT-udstyr, som sagsbehandleren betegner som ”gaming udstyr”. Der produceres IT-ydelser, og for at kunne præstere denne produktion, er det nødvendigt at anvende IT-hardware, og her benytter min klient netop det udstyr, som sagsbehandleren betegner som ”gaming udstyr”.

Det har formodningen for sig, at der nødvendigvis må anvendes IT-hardware for at producere de ydelser, som kunderne betaler for. Da der ikke foreligger andet IT- udstyr, er det sandsynligt, at det såkaldte ”gaming udstyr” anvendes til denne produktion. Derfor er udgiften også afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, hvorfor der er fradragsret jf. statsskattelovens § 6 a.

Sagsbehandleren har tilsyneladende ikke den store indsigt i en produktion, som den min klient står for.

F.eks. har sagsbehandleren fremhævet, at noget af udstyret er forsynet med RGB belysning dog uden at forholde sig til, at hardwaret med denne ekstra feature er billigere end top performance udstyr.

Sagsbehandleren burde have indhentet sagkyndig bistand til at hjælpe med en afklaring af problemerne vedrørende dataudstyr, hvilket tilsyneladende ikke er sket.

I forbindelse med nærværende klagesag anmoder jeg om, at der bliver udmeldt et syn og skøn, der bliver dækket 100 % af omkostningsgodtgørelse. Jeg anmoder om, at der front-up bliver taget stilling til dette spørgsmål således, at jeg kan udarbejde spørgsmålene til en skønsmand.

Taxa-regning

Påstand: selskabet skal have fradrag jf. statsskattelovens § 6 a, og der er ikke tale om maskeret udbytte omfattet af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1.

I afgørelsen indtægtsføres en taxaregning på 976 kr. som maskeret udbytte.

Det er ikke bestridt af Skattestyrelsen, at kørslen fandt sted mellem en kundes adresse og min klients adresse.

Dette begrunder sagsbehandleren med, at taxabon’ en er udstedt med navnet [person1] og kørslen er foretaget på en helligdag. Og det fremhæves, at der ikke er faktureret for den opgave, der var årsagen til taxaturen.

Det er ikke en betingelse for fradrag jf. statsskattelovens § 6 a, at en afholdt udgift direkte kan henføres til en fakturering. Udgifter, der er afholdt til associerede serviceydelser, er der også fradrag for.

Ved betaling for taxakørsel, er det ikke en betingelse for fradrag, at den ultimative betaler står på taxaregningen. Når man bestiller en taxa, ønsker taxaselskabet at få oplyst navnet på den person, der skal med taxa, og det er det navn, der kommer til at stå på taxabon’ en. I det virkelige liv ringer man ikke og bestiller en taxa til ”[virksomhed1] ApS”.

Sagsbehandleren fremhæver også, at kørslen fandt sted ved midnat på en helligdag.

Det anerkendes, at virksomheder kan betale for medarbejderes taxakørsel, når den finder sted på ekstraordinære tidspunkter. Midnat på en helligdag er et ekstraordinært tidspunkt.

Nærværende er en foreløbig begrundelse. Jeg har anmodet om aktindsigt, som endnu ikke er blevet indrømmet. Når aktindsigten er opnået, vil jeg tage stilling til, hvad der evt. yderligere skal gøres gældende.

(...)”

Retsmøde

Skattestyrelsens udtalelse

Skattestyrelsen er den 4. juli 2024 fremkommet med følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling til afgørelse:

”(...)

Skattestyrelsens begrundelse/vurdering

Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse af sagen.

Formelt

Vi bemærker, at det klagende selskab indgår i en sambeskatning med [virksomhed2] ApS, hvor sidstnævnte selskab er administrationsselskab i sambeskatningen.

Vi bemærker, at de omtalte udgifter er uomtvisteligt afholdt af Klagers selskab og er fratrukket som driftsudgifter i henhold til statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a.

Vi henviser endvidere til de sammenholdte sager, som har følgende sagsnumre hos Landsskatteretten: [sag1] og [sag2].

Materielt

1.Køb af gamingudstyr

Bilag nr. 1804 vedrører køb af effekter, der anses at være af privat karakter, idet der er tale om køb af gamingudstyr, således godkendes der ikke fradrag for udgiften i den skattepligtige indkomst for selskabet.

Vi vurderer, at indkøbet er skatteansættelsen uvedkommende såvel som vi sondrer at der har været tale, om maskeret udlodning omfattet af ligningslovens § 16 A. Vi henviser til den sammenholdte personsag for hovedaktionæren for yderligere.

Vi vurderer således, at indkøbet er udgiftafholders (Klagers) indkomstopgørelse uvedkommende, såvel som at købet sket i hovedaktionærens personlige interesse. Købet af selskabet er muliggjort som følge af Klagers status som ultimativ hovedaktionær i selskabet.

Idet Skattestyrelsen opfatter sagen punkt som ovenstående, indstilles sagens punkt til fastholdelse af den tidligere skattemæssige behandling.

2. Taxakørsel

Bilag nr. 1820 vedrører kørsel i Taxa, som er sket den 25. december 2021 klokken 23:46 til klokken 00:33. Detaljerne fremgår af det underliggende bilag i forhold til bogføringen. Vi bemærker, at det underliggende bilag findes i af sagens materiale.

Vi vurderer, at det ikke er påvist at der var tale om kørsel i erhvervsmæssigt formål, derved er udgiften udgiftafholderens (selskabets) indkomstopgørelse uvedkommende. Derfor godkendes fradraget for udgiften ikke i Klagers skattemæssige regnskab.

Vi vurderer, at udgiften er afholdt af selskabet men et sket i hovedaktionærens personlige og private interesse. Dette er muliggjort som følge af hovedaktionærens status i selskabet. Vi henviser den sammenholdte sag vedrørende hovedaktionæren, hvor der sker beskatning som maskeret udlodning omfattet af ligningslovens § 16 A.

Vi indleder sagens punkt således, at udgiften ikke betragtes som erhvervsmæssigt afholdt.

(...)”

Selskabets bemærkninger til indstillingen samt Skattestyrelsens udtalelse

Selskabets repræsentant er den 8. juli 2024 fremkommet med følgende bemærkninger:

”(...)

Det fastholdes at alt det i sagen omhandlede IT-udstyr er købt til erhvervsformål og anvendes erhvervsmæssigt. Den opdeling af udstyret som Skattestyrelsen har foretaget er ikke sagligt begrundet. Udgiften til taxa dækker ekstraordinært transport af en kunde.

(...)”

Indlæg under retsmødet

Selskabets hovedanpartshaver og selskabets repræsentant fastholdt deres påstand om, at de afholdte udgifter til datadele og taxakørsel på i alt 9.340 kr. inkl. moms var driftsomkostninger for selskabet, hvormed selskabets indkomst og momstilsvar samt hovedanpartshaverens aktieindkomst skulle nedsættes tilsvarende og gennemgik deres anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg.

Skatteforvaltningen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at Skatteankestyrelsens indstilling til afgørelse tiltrædes.

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet fradrag for udgifterne til datadelene på i alt 6.691 kr. og til taxakørsel på 976 kr. i indkomståret 2021.

Retsgrundlag

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettiget i henhold til statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver, dels at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Ad køb af datadele – bilag 1797 og 1804

Selskabet har fratrukket udgifterne til køb af diverse datadele på i alt 6.691 kr. i indkomståret 2021. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifterne og har dermed forhøjet selskabets indkomst tilsvarende.

De fratrukne udgifter er dokumenteret med bilag 1804 og 1797, som er fakturaer fra [virksomhed3]. Bilag 1804 angår købet af bl.a. en Xbox One Elite Controller samt et gaming-tastatur med RGB-lys, og bilag 1797 angår købet af en CPU samt CPU-køler, RAM og et bundkort.

For så vidt angår bilag 1804 finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at udgiften er medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der er herved henset til, at Xbox One Elite controlleren og gaming-tastaturet med RGB-lys m.v. fortrinsvist er beregnet til private formål og selskabet har ikke ved de i sagen fremlagte oplysninger godtgjort, at udgifterne reelt angår selskabets drift. Der godkendes derfor ikke fradrag for udgiften.

I forhold til bilag 1797 finder Landsskatteretten det tilstrækkelig sandsynliggjort, at de af selskabet afholdte udgifter til køb af diverse computerdele er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at der er tale om køb af almindelige computerkomponenter, som må anses for en naturligt forekommende udgift i et selskab, som driver almindelig IT-virksomhed.

Selskabets indkomst nedsættes derfor med i alt 4.306 kr. i indkomståret 2021.

Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Ad taxaregning

Selskabet har fratrukket udgiften til hovedanpartshaverens taxakørsel på 976 kr. i indkomståret 2021. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag herfor og har derfor forhøjet selskabets indkomst tilsvarende.

Selskabets repræsentant har oplyst, at den pågældende taxatur var foranlediget af et ærinde hos en kunde.

Den pågældende taxakørsel blev foretaget i tidsrummet d. 24. december kl. 23:46 og den 25. december kl. 00:33, dvs. julenat, og det har derfor formodningen imod sig, at udgiften har nogen reel tilknytning til selskabets indkomsterhvervelse. Selskabet har derudover hverken faktureret den pågældende kunde for taxakørslen eller det angiveligt udførte arbejde. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at selskabet hverken har dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgiften er medgået til at erhverve, sikre eller vedligeholde selskabets skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der godkendes derfor ikke fradrag for udgiften.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.