Kendelse af 11-11-2024 - indlagt i TaxCons database den 11-12-2024

Journalnr. 24-0011728

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Afgiftsperioden 1. juli – 31. december 2021
Fradrag for moms på køb af datadele	0 kr.	1.672 kr.	1.076 kr.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...1] (herefter “Selskabet”) er et anpartsselskab, der indgår i en sambeskatning med [virksomhed2] ApS som administrationsselskab. Selskabet blev stiftet i 2014, og selskabet er registreret under branchekoden 711210 Rådgivende ingeniørvirksomhed inden for byggeri og anlægsarbejder. Selskabets formål er at drive direkte eller indirekte handels- og håndværkervirksomhed, virksomhed med handel og finansiering, investering og anden dermed beslægtet virksomhed.

[person1] er hovedanpartshaver (herefter ”hovedanpartshaveren”) og direktør i selskabet med en ejerdel på 100 % via selskabet [virksomhed2] ApS.

Moms på køb af datadele

Selskabet har fratrukket momsen på købene af diverse datadele på henholdsvis 596 kr. og 1.076 kr., i alt 1.672 kr. i afgiftsperioden 1. juli – 31. december 2021. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag herfor og har dermed forhøjet selskabets momstilsvar med i alt 1.672 kr.

Momsen er fratrukket i henhold til bilag 1804 og 1797, som er fakturaer fra [virksomhed3], hvor momsen udgør henholdsvis 596 kr. og 1.076 kr. Fakturaerne er stilet til selskabet med levering til adressen [adresse1], [by1], som både tjener som domicil for selskabet og privat bolig for hovedanpartshaveren.

Ifølge bilag 1804 har selskabet købt følgende datadele:

Xbox One Elite Controller
ASUS USB-BT500 Bluetooth 5.0 USB Adapter. 2x data transfer, 4x signal range, full backward compatibility with Bluetooth 4 samt
Logitech G915 LIGHTSPEED TKL trådløs gamingtastatur 2,4 GHz, Bluetooth, nordisk, Tactile Low Profile GL Switches, RGB.

Selskabets repræsentant har oplyst, at Xbox One Elite controlleren blev indkøbt med henblik på at navigere i et software-demo for en potentiel kunde.

Ifølge bilag 1797 har selskabet endvidere købt følgende datadele:

AMD Ryzen 5 5600X Pricessor Socket-AM4, 6-core, 12-thread, 3.7/4.6GHz, 65W, 7mn, inkl. Køler.
Noctua NH-U12S CPU Køler 115x/2011/2011-3/2066, AM2/AM3/AM4, 300-1500 RPM, 74,3-93,4 m3/h, 18,8-22,6 dBA.
Corsair Vengeance RGB PRO SL DDR4 3200Mhz 32 GB 2x16GB DDR4 3200MHz CL 16 XMP 2.0, sort.
ASUS ROG Strix B550-F GAMING (WI-FI) bundkort AM4, ATX, B550, DDR4, 2x M.2, PCle 4.0, WiFi 6.

Hovedanpartshaveren har på mødet med Skatteankestyrelsens sagsbehandler oplyst følgende om baggrunden for købet af de pågældende datadele:

”(...)

Systemet som vi har konstrueret, og har anvendt i mange år, er en hypervisor, altså et computersystem der kan emulere flere servere/computere, som virtuelle server/computere.

Med dette menes at en "kraftig" computer kan drive mange mindre computere/servere som virtuelle servere uden at omverdenen kan kende forskel på om serveren der kommunikeres med, er fysisk eller virtuel implementeret.

Denne fremgangsmåde er en de facto standard for hele branchen, for at minimere udgifter til hardware, og for ikke at anvende unødig hardware på enkelte computersystemer.

I vores set up er der en hypervisor baseret på en Intel i7 processor og en anden hypervisor baseret på AMD Ryzen 5.

Operativsystem til serverne er baseret på hypervisor softwaret fra vmware exsi.

Årsagen til at vi har valgt denne hardware, er at indkøbsprisen for denne type hardware er ca. 50 % i forhold til ydelsen fremfor at man købte en "normal" server hardware.

Vi anvender dette system til at udvikle løsninger til vores kunder, den smidige løsning med det virtuelle set up, gør at vi f.eks. kan tage en server fra en af vores kunder og kopiere den ind i vores system og søge efter fejlen, for herefter at kunne finde fejlen og retten den.

Nedenstående billeder vises selve hypervisor serverne, med tilhørende NAS'er (Network Attached Storage/Large harddisk system).

Der er også et yderligere billedet af en procescomputer (PLC) i vores testmiljø, en Siemens S7/1500, som vi også kan anvende til at udvikle løsninger til vores kunder.

(...)”

Selskabets repræsentant har endvidere fremlagt et billede af selskabets servere.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har ikke godkendt momsfradrag for udgifterne til datadelene på i alt 1.672 kr. og har dermed forhøjet selskabets momstilsvar med samme beløb.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

2. Udgift til køb af datadele (bilag 1797 og 1804)

2.1 De faktiske forhold

Selskabet har på konto nr. 3617: Småanskaffelser bogført udgift til køb af datadele vedrørende bilagene 1797 og 1804.

Vi har som led i vores stikprøvevise kontrol bedt selskabet om at sende bilagene.

Bilag 1804: Komplett datadele

Vi har modtaget bilaget fra selskabet. Bilaget er en faktura fra Komplett til selskabet på køb af:

•	Xbox One Elite Controller,
•	ASUS USB-BT500 Bluetooth 5.0 USB Adapter. 2x data transfer, 4x signal range, full backward compatibility with Bluetooth 4 samt
•	Logitech G915 LIGHTSPEED TKL trådløs gamingtastatur 2,4 GHz, Bluetooth, nordisk, Tactile Low Profile GL Switches, RGB.

Udgiften udgør 2.385,60 kr. ekskl. moms. Selskabet har bogført købsmoms med 596,40 kr. på konto 6903: Indgående (køb) moms.

Den samlede udgift på 2.982 kr. er betalt via selskabets bankkonto den 15. december 2021.

Bilag 1797: Datadele

Vi har modtaget bilaget fra selskabet. Bilaget er en faktura fra Komplett til selskabet på køb af:

•	AMD Ryzen 5 5600X Pricessor Socket-AM4, 6-core, 12-thread, 3.7/4.6GHz, 65W, 7nm, inkl. Køler
•	Noctua NH-U12S CPU Køler 115x/2011/2011-3/2066, AM2/AM3/AM4, 300-1500 RPM, 74,3-93,4 m3/h, 18,8-22,6 dBA
•	Corsair Vengeance RGB PRO SL DDR4 3200Mhz 32 GB 2x16GB DDR4 3200MHz CL 16 XMP 2.0, sort
•	ASUS ROG Strix B550-F GAMING (WI-FI) bundkort AM4, ATX, B550, DDR4, 2x M.2, PCle 4.0, WiFi 6

Udgiften udgør 4.305,60 kr. ekskl. moms. Selskabet har bogført købsmoms med 1.076,40 kr. på konto 6903: Indgående (køb) moms.

Den samlede udgift på 5.382 kr. er betalt via selskabets bankkonto den 18. december 2021.

Fra selskabets Advokat [person2] har vi den 12. oktober 2023 modtaget følgende bemærkninger:

”Det er misvisende når udstyret bliver betegnet som gamingsudstyr. Generelt har denne type udstyr en høj performans og er alligevel væsentligt billigere en high performans serverudstyr. Der er således tale om udstyr skatteyderen bruger i hans erhvervsvirksomhed.”

2.2Selskabets bemærkninger

Vi har modtaget bemærkninger til dette punk fra Advokat [person2] i mail af 12. oktober 2023. Selskabets bemærkninger er indarbejdet i ovenstående punkt 2.1.

(...)

2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Selskabet har fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, i den skattepligtige indkomst for udgifter, som er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets skattepligtig indkomst.

Fradrag for en udgift forudsætter også, at udgiften vedrører driften for den virksomhed, der afholder udgiften.

Det fremgår af Den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.2.1.1, at det er ikke tilstrækkeligt, at skatteyderen fremlægger dokumentation for, at udgiften er afholdt. Bevisbyrden for, at der foreligger en fradragsberettiget driftsomkostning og ikke f.eks. en privatudgift, påhviler som udgangspunkt skatteyderen. Skatteyderen skal derfor kunne dokumentere eller sandsynliggøre, at evt. udgiftsbilag dækker over realiteter, og at samtlige betingelser for fradrag er opfyldt, herunder, at udgiften henhører til det pågældende indkomstår.

De køb, som selskabet har foretaget vedrørende bilag 1797 og 1804, omfatter gamingudstyr.

Det er vores opfattelse, at selskabets køb af gamingudstyr vedrørende bilag 1797 og 1804 ikke kan anses for en fradragsberettiget driftsomkostning efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes herefter med 6.623 kr.

Selskabet har ikke fradrag for købsmomsen, jf. momslovens § 37, stk. 1, idet det er vores opfattelse, at udgiften ikke anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Selskabets momstilsvar forhøjes med 1.672 kr. for 2. halvår 2021.

Vi anser selskabets køb af gamingudstyr, for at vedrøre selskabet kapitalejer [person1]s privatsfære. Vi anser udgiften på i alt 8.364 kr. inkl. moms for maskeret udbytte til ham, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1.

Vores endelige afgørelse

I de bemærkninger til vores forslag af 22. september 2023, som vi har modtaget fra selskabets advokat den 12. oktober 2023 fremgår det, at der er tale om udstyr selskabet bruger i sin virksomhed og at det er misvisende, at betegne udstyret som gamingudstyr, idet denne type udstyr har en høj performans og er alligevel væsentligt billigere en high performans serverudstyr.

Det er stadig vores opfattelse, at de køb, som selskabet har foretaget vedrørende bilag 1797 og 1804, omfatter gamingudstyr.

Dels fremgår det af fakturaen fra Komplett (bilag 1804), at der er købt Xbox One Elite Controller med adapter samt gaming tastatur med lys. Det fremgår af den anden faktura fra Komplett (bilag 1797), at købet ud over processor og ekstra køler også omfatter gaming bundkort, Corsair Vengeance RGB PRO SL DDR4-hukommelse, som lyser PC’en op med RGB-belysning.

Når vi henser til karakteren af det indkøbte gamingudstyr, mener vi stadig ikke, at selskabet, med sine bemærkninger til vores forslag, har løftet bevisbyrden for der er tale om en fradragsberettiget driftsudgift for selskabet efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Vi fastholder derfor, at selskabets skattepligtige indkomst forhøjes herefter med 6.623 kr. og at selskabet ikke har fradrag for købsmomsen, jf. momslovens § 37, stk. 1, idet det er vores opfattelse, at udgiften ikke anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Selskabets momstilsvar forhøjes med 1.672 kr. for 2. halvår 2021.

Vi sørger for beskatningen hos [person1].

(...)”

Klagerens opfattelse

Selskabets repræsentant har fremsat påstand om nedsættelse af selskabets momstilsvar med i alt 1.672 kr. i afgiftsperioden 1. juli – 31. december 2021.

Selskabets repræsentant har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”(...)

Dataudstyr

Påstand: selskabet skal have fradrag jf. statsskattelovens § 6 a, og der er ikke tale om maskeret udbytte omfattet af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1.

[person1] har en veldrevet virksomhed, der leverer IT-ydelser. For at kunne levere disse ydelser er det en nødvendig forudsætning at anvende IT-hardware.

IT-hardware fabrikeres og leveres i forskellige kvaliteter spændende fra ”gaming udstyr” til yderst professionelt udstyr, og hvor prisen afhænger af, hvor høj en kvalitet udstyret har. Professionelt IT-hardware er ret dyrt.

Som driftsherre er det [person1]s opgave at finde den mest rentable produktionsmåde, herunder også at finde de billigste driftsmidler.

[person1] kan rent faktisk løse sine opgaver med IT-udstyr, som sagsbehandleren betegner som ”gaming udstyr”. Der produceres IT-ydelser, og for at kunne præstere denne produktion, er det nødvendigt at anvende IT-hardware, og her benytter min klient netop det udstyr, som sagsbehandleren betegner som ”gaming udstyr”.

Det har formodningen for sig, at der nødvendigvis må anvendes IT-hardware for at producere de ydelser, som kunderne betaler for. Da der ikke foreligger andet IT- udstyr, er det sandsynligt, at det såkaldte ”gaming udstyr” anvendes til denne produktion. Derfor er udgiften også afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, hvorfor der er fradragsret jf. statsskattelovens § 6 a.

Sagsbehandleren har tilsyneladende ikke den store indsigt i en produktion, som den min klient står for.

F.eks. har sagsbehandleren fremhævet, at noget af udstyret er forsynet med RGB belysning dog uden at forholde sig til, at hardwaret med denne ekstra feature er billigere end top performance udstyr.

Sagsbehandleren burde have indhentet sagkyndig bistand til at hjælpe med en afklaring af problemerne vedrørende dataudstyr, hvilket tilsyneladende ikke er sket.

I forbindelse med nærværende klagesag anmoder jeg om, at der bliver udmeldt et syn og skøn, der bliver dækket 100 % af omkostningsgodtgørelse. Jeg anmoder om, at der front-up bliver taget stilling til dette spørgsmål således, at jeg kan udarbejde spørgsmålene til en skønsmand.

(...)”

Retsmøde

Skattestyrelsens udtalelse

Skattestyrelsen er den 4. juli 2024 fremkommet med følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling til afgørelse:

”(...)

Formelt

Vi henviser til de sammenholdte sager med sagsnumrene [sag1] og [sag2] for påvisning af konneksitet i sagerne, idet der er foretaget følgereguleringer om følger af nedenstående regulering.

Vi henviser videre til momslovens generelle bestemmelser, herunder henviser vi også specifikt til momslovens § 37, stk. 1, idet denne bestemmelse angiver regelsættet for den generelle opgørelse af og fradragsretten for den indgående afgift.

Materielt

Vi er enige i Skatteankestyrelsens vurdering af sagen, idet momsen vedrørende bilag nr. 1804 ikke godkendes som fradrag i momsopgørelsen. Vi bemærker, at vi finger at den foretagne momsregulering vedrørende bilag 1797, er korrekt.

(...)”

Selskabets bemærkninger til indstillingen samt Skattestyrelsens udtalelse

Selskabets repræsentant er den 8. juli 2024 fremkommet med følgende bemærkninger:

”(...)

Det fastholdes at alt det i sagen omhandlede IT-udstyr er købt til erhvervsformål og anvendes erhvervsmæssigt. Den opdeling af udstyret som Skattestyrelsen har foretaget er ikke sagligt begrundet. Udgiften til taxa dækker ekstraordinært transport af en kunde.

(...)”

Indlæg under retsmødet

Selskabets hovedanpartshaver og selskabets repræsentant fastholdt deres påstand om, at de afholdte udgifter til datadele og taxakørsel på i alt 9.340 kr. inkl. moms var driftsomkostninger for selskabet, hvormed selskabets indkomst og momstilsvar samt klagerens aktieindkomst skulle nedsættes tilsvarende og gennemgik deres anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg.

Skatteforvaltningen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at Skatteankestyrelsens indstilling til afgørelse tiltrædes.

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår, hvorvidt momsen på selskabets køb af datadele, som selskabet har fratrukket i afgiftsperioden 1. juli – 31. december 2021, er fradragsberettigede efter momslovens § 37, stk. 1 med den virkning, at selskabets momstilsvar skal nedsættes med i alt 1.672 kr.

Retsgrundlag

Det følger af momslovens § 3, stk. 1, at:

”Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.”

Det fremgår endvidere af momslovens § 4, stk. 1, at:

”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.”

Det følger af momslovens § 37, stk. 1, at:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.”

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Selskabet har fratrukket momsen på købet af diverse datadele på henholdsvis 1.076 kr. og 596 kr., i alt 1.672 kr., i afgiftsperioden 1. juli – 31. december 2021. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag herfor og har derfor forhøjet selskabets momstilsvar tilsvarende.

Momsen er fratrukket i henhold til bilag 1804 og 1797, som er fakturaer fra [virksomhed3], hvor momsen udgør henholdsvis 596 kr. og 1.076 kr.

For så vidt angår bilag 1804 finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har godtgjort at udgiften er blevet anvendt til brug for selskabets momspligtige leverancer, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Der er herved henset til, at Xbox One Elite controlleren og gaming-tastaturet med RGB-lys m.v. fortrinsvist er beregnet til private formål og selskabet har ikke ved de i sagen fremlagte oplysninger godtgjort, at udgifterne reelt angår selskabets momspligtige leverancer.

I forhold til bilag 1797 finder Landsskatteretten det godtgjort, at selskabets køb af diverse computerdele er medgået til levering af selskabets momspligtige leverancer, jf. momslovens § 37, stk. 1. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at der er tale om køb af almindelige computerkomponenter, der må anses for en naturligt forekommende udgift i et selskab, som driver almindelig IT-virksomhed.

Selskabets momstilsvar nedsættes derfor med 1.076 kr. i afgiftsperioden 1. juli – 31. december 2021.

Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.