|
|
Kendelse af 07-11-2024 - indlagt i TaxCons database den 06-12-2024
Journalnr. 24-0013690
Skattestyrelsens afgørelse | Virksomhedens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse | |
Indkomstår 2020 | |||
Fradrag for udgift til TV | 0 kr. | 7.999,20 kr. | Stadfæstelse |
Indkomstår 2021 | |||
Fradrag for udgift til malerarbejde | 0 kr. | 12.690,01 kr. | Stadfæstelse |
Faktiske oplysninger
[person1], herefter klageren, drev enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1], herefter virksomheden, som blev startet den 10. februar 2016 og ophørte den 13. maj 2024. Virksomheden var registreret under branchekoden 8121100 "almindelig rengøring i bygninger".
Det fremgår af det fremlagte årsregnskab for 2020, at virksomheden havde indtægter på 909.618 kr. og udgifter på 49.228 kr.
Skattestyrelsen har på baggrund af et projekt, som skulle undersøge personer med lav eller ingen skattepligtig indkomst gennemgået grundlaget for virksomhedens skattepligtige indkomst.
Skattestyrelsen har den 29. juni 2023 truffet afgørelse vedrørende indkomstårene 2017 - 2021. Ved afgørelsen blev virksomheden blandt andet nægtet fradrag for en udgift til et TV vedrørende indkomståret 2020 og en udgift til malerarbejde vedrørende indkomståret 2021.
Skattestyrelsen har efterfølgende genoptaget indkomståret 2020 på baggrund af en genoptagelsesanmodning fra klagerens repræsentant.
Skattestyrelsen traf afgørelse i genoptagelsessagen den 13. november 2023, hvor Skattestyrelsen nedsatte klagerens skattepligtige indkomst med 4.290. kr., men fastholdt ændringen vedrørende udgiften til TV og malerarbejde.
Udgift til TV
Virksomheden har for indkomståret 2020 fratrukket en udgift på 9.999,01 kr. inkl. moms for køb af et Samsung 65" TV. Udgiften er bogført den 22. juni 2020 på konto "køb/CUMPARATURI iesiri". Af bogføringsbeskrivelsen fremgår: "Dankort-nota [virksomhed2] [...79]".
Som dokumentation for udgiften har virksomhedens repræsentant fremlagt en kvittering for køb af TV'et. Kvitteringen er udstedt af [virksomhed2] den 20. juni 2020 og prisen udgør 9.999,01 kr. inkl. moms. Det fremgår heraf, at TV'et er et Samsung QE65Q900RATXXC 8K QLED5801, og at kvitteringen er udstedt til virksomheden.
Det fremgår videre af kontoudtog fra virksomhedens bankkonto med kontonummer [...95], at der den 22. juni 2020 er betalt 9.999,01 kr.
Klageren har over for Skattestyrelsen forklaret, at TV'et er købt som erstatning til en af virksomhedens kunder, fordi klageren i forbindelse med arbejde hos kunden kom til at ødelægge kundens TV.
Der er ikke fremlagt yderligere dokumentation for udgiften eller skadehændelsen.
Udgift til malerfirma
Virksomheden har for indkomståret 2021 fratrukket en udgift på 15.862,51 kr. inkl. moms for malerarbejde. Udgiften er bogført den 29. juli 2021 på konto "køb/CUMPARATURI iesiri". Af bogføringsbeskrivelsen fremgår: "Malerfirmaet".
Som dokumentation for udgiften har virksomhedens repræsentant fremlagt en faktura udstedt den 1. juli 2021, hvorefter prisen udgør 15.862,51 kr. inkl. moms. Fakturaen er udstedt til en person ved navn [person2] af [virksomhed3] ApS, og af fakturateksten fremgår:
"...
1 [virksomhed4] Materiale:
1 Glasfilt forbehandlet 50m
1 378 Rulleklæber Extra 12L
1 Wet Seal(fugen)
1 Flutex Pro 5 10L
1 Flutex pro 10 10L
1 Dekso 25 10L
1 Interior High Finish 5 3L
1 Facade Universal 10L
..."
Det er ikke virksomhedens adresse, som er anført på fakturaen. Klageren har over for Skattestyrelsen forklaret, at malerarbejdet vedrører en skade i en kundens badeværelse.
Det fremgår videre af kontoudtog fra virksomhedens bankkonto med kontonummer [...95], at der den 29. juli 2021 er betalt 15.862,51 kr.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har nægtet klageren fradrag for udgifter til et TV på 7.999,20 kr. ekskl. moms for indkomståret 2020 og for en udgift til malerarbejde på 12.690,01 kr. ekskl. moms for indkomståret 2021.
Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:
"...
Begrundelse
...
Vi mener ud fra en samlet bedømmelse af forholdet, at du har handlet minimum groft uagtsomt, ved at undlade at oplyse resultat af virksomhed for årene og har angivet for lidt i moms. Det har bevirket, at dine skatte- og momsansættelser har været opgjort på et forkert grundlag.
Vi fik det endelige kendskab til forholdene den 15. maj 2023 i forbindelse med at vi modtog kontoudtog fra din bank, og fristen på 6 måneder i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2 og § 32, stk. 2 er derfor overholdt.
Det er vores opfattelse, at du ikke har overholdt reaktionsfristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2 og § 32, stk. 2, som er 6 måneder fra, du er blevet bekendt med det, der kan begrunde genoptagelsen.
Efter vores opfattelse er du blevet bekendt med manglende oplysning af resultat af virksomhed, da du modtog dine årsopgørelser for 2017, 2018 og 2019, og du har været bekendt med for lidt opkrævet salgsmoms, da du i dine egne regnskabsopgørelser har opgjort salgsmomsen væsentligt højere, end det du har angivet for årene 2017, 2018 og 2019.
Vi skal derfor understrege, at vi ikke kan genoptage indkomstårene 2017-2019 og momsangivelserne for 2017, 2018 og 2019, da vi ikke mener, at der foreligger særlige omstændigheder for ekstraordinær genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8 og § 32, stk. 1, nr. 4.
Vi har kommenteret på de indsendte bilag i vedlagte bilag 1, for at vise, at nogle af de bilag som du har indsendt, faktisk er fratrukket i tidligere år.
En del af de indsendte udgiftsbilag har vi også anset for at vedrøre private udgifter.
Vi kan genoptage indkomstårene 2020 og 2021, da der for så vidt angår både skat og moms er tale om ordinære genoptagelser.
For året 2020 har vi konstateret, at der er udgifter, som vi godkender som erhvervsmæssige. Disse udgifter har vi opgjort i bilag 2.
Det er udgifter til køb af "Malaga Filtbag tæpper", AEG poseløs støvsuger, 2 stk. Lenovo Tablets og Harpic original rengøring.
...
Vi fastholder, at det ikke er dokumenteret og sandsynliggjort, at køb af Samsung 65" TV den 20. juni 2020 er foretaget i forbindelse med en skade hos en kunde. Der foreligger ingen dokumentation, erklæringer, indsigelser eller andet, som viser hvem kunden er. Det ville være mest sandsynligt, at der er indgået skriftlig aftale, herunder at kunden selv indkøbte et tilsvarende TV.
...
For året 2021 er der ingen dokumenterede erhvervsmæssige udgifter i de indsendte bilag.
..."
Udtalelse fra Skattestyrelsen
I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 31. maj 2024 udtalt:
"...
Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen.
Der ses i øvrigt ikke nye oplysninger i de to klageskrivelser, som er medsendt anmodningen om
materiale.
..."
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal godkendes fradrag for udgift til køb af et TV samt udgift til malerarbejde.
Til støtte for påstanden er bl.a. anført:
"...
Som repræsentant for [person1] anmoder vi hermed om at få ændret Skattestyrelsens afgørelse af 13. november 2023 vedrørende [person1]'s skatte og momsforhold.
| · | Som anmodet har vi vedhæftet en gældende fuldmagt fra [person1] |
| · | Vi mener der er dokumentation for køb af TV er ?rmarelateret, grundet køb til en kunde, vi fremsender dokumentation snarest muligt |
...
· Vi mener fortsat af nogle af årene er forældet og derfor ikke kan ændres "Vi ændrer din skat og moms for året 2020, men vi kan ikke ændre din skat og moms for årene 2017-2019 "
- Vi modtog din anmodning den 22. august 2023 og kan derfor som udgangspunkt ikke genoptage indkomstårene og momstilsvaret for 2017, 2018 og 2019.
· Moms, vi vil sender yderligere dokumentation snarest muligt
- Jeg havde ?ere udgifter / hver år. Jeg købte fra min private konto, med mobilepay for eksempel. Jeg købte brugte ting til rengøring. Derfor er jeg ikke enig med beløbet fra moms, fordi jeg aldrig havde så mange penge.
- Skattestyrelsen sendte afgørelse i sagen den 29.6.2023. Vi kan derfor ikke ændre status tilbage til "forslag"., vi vil sende jer yderligere information om dette.
Vi arbejder sammen med [person1] omkring al dokumentation og forventer vi kan fremsende det med yderligere forklaringer i løbet af 4 uger.
..."
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet klageren fradrag for udgifter til et TV for indkomståret 2020 og malerarbejde for indkomståret 2021.
Retsgrundlaget
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver, dels at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Driftstab kan efter praksis fradrages, hvis de er pådraget i forbindelse med drift af erhvervsvirksomheden og er et udslag af en normal driftsrisiko ved udøvelsen af virksomheden, jf. f.eks. SKM2012.353.HR.
Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
Af statsskattelovens § 6, stk. 2, fremgår, at indkomsten er skattepligtig uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed. Der kan således ikke foretages fradrag for privatudgifter. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Der kan dog gives fradrag for udgifter, som efter deres art henhører under privatforbruget, såfremt erhvervsudøvelsen påfører skatteyderen påviselige merudgifter af den pågældende karakter, eller såfremt der er påvist en konkret erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgiften.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Udgift til TV
Virksomheden har fratrukket en udgift på 7.999,20 kr. ekskl. moms til et TV for indkomståret 2020. Virksomheden har som dokumentation for udgiften fremlagt en kvittering udstedt af [virksomhed2] den 20. juni 2020 på i alt 9.999,01 kr. inkl. moms. Udgiften er bogført i virksomhedens regnskab og betalt via virksomhedens bankkonto i [finans1], kontonummer [...95].
Landsskatteretten finder, at virksomheden ikke har dokumenteret, at betingelserne for fradrag i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, er opfyldt. Retten har lagt vægt på, at det ikke er godtgjort, at der er en sådan direkte sammenhæng mellem indkomsterhvervelsen og afholdelsen af udgiften, at der kan gives fradrag for udgiften hverken som en driftsomkostning eller som driftstab efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Det er ikke dokumenteret, at klageren har købt TV'et som erstatning til en kunde, hos hvem klageren som led i driften af virksomheden har skadet et TV.
Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse.
Udgift til malerarbejde
Virksomheden har for indkomståret 2021 fratrukket en udgift til malerarbejde på 12.690,01 kr. ekskl. moms. Klageren har fremlagt en faktura udstedt af [virksomhed3] ApS på i alt 15.862,51 kr. inkl. moms. Udgiften er bogført i virksomhedens regnskab og betalt via virksomhedens bankkonto i [finans1], kontonummer [...95].
Landsskatteretten finder, at virksomheden ikke har dokumenteret, at betingelserne for fradrag i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, er opfyldt. Retten har lagt vægt på, at der ikke er dokumenteret en sådan direkte sammenhæng mellem indkomsterhvervelsen og afholdelsen af udgiften, at der kan gives fradrag for udgiften hverken som en driftsomkostning ej heller som driftstab efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Fakturaen er ikke udstedt til virksomheden, men en person ved navn [person2]. Det er derfor ikke godtgjort, at udgiften påhviler klageren som en retlig forpligtelse.
Det er heller ikke dokumenteret, at malerarbejdet vedrører udbedring af en skade, som klageren har forvoldt hos en kunde som led i driften af virksomheden.
Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse også på dette punkt.