TaxCon Medier I/S

Kendelse af 05-12-2024 - indlagt i TaxCons database den 22-01-2025

Journalnr. 24-0042450

Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar med 459.454 kr. for perioden 1. halvår 2022 - 2. halvår 2022. Forhøjelsen skyldes yderligere opgjort salgsmoms, ikke-godkendt fradrag for købsmoms og ikke godkendt tilbagebetaling af energiafgifter.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse og nedsætter Skattestyrelsens forhøjelse af momstilsvaret med 41.844 kr. for perioden 1. halvår 2022 - 2. halvår 2022.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS, herefter selskabet, blev stiftet den 18. juli 2017 af [person1] under navnet [virksomhed2] ApS. Selskabet skiftede navn til det nuværende den 16. juli 2018. Selskabets direktør var i perioden 29. marts 2021 - 14. oktober 2022 [person2], der blev erstattet af [person3]. [person3] var direktør i perioden 14. oktober 2022 - 1. marts 2023. Selskabets nuværende direktør er [person4], der ligeledes er selskabets reelle og legale ejer.

Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister (CVR) var [virksomhed3] ApS selskabets legale ejer i perioden 14. oktober 2022 - 1. marts 2023, og selskabet har været sambeskattet med [virksomhed3] ApS i perioden 14. oktober 2022 - 18. februar 2023.

Selskabet er registreret under branchekoden 452010 "Autoreparationsværksteder m.v.", hvor formålet er at drive auto- og klargøringsværksted samt at drive handel og industri i øvrigt. Værkstedet har siden stiftelsen været registreret på adressen [adresse1], [by1].

Selskabets væsentligste aktivitet har været reparation af forsikringsskadede biler, køb og salg af genopbygningsbiler, malerarbejde, karrosseriarbejde og leje/leasing af køretøjer.

Selskabet har i indkomståret 2022 oppebåret en omsætning på 3.958.488 kr. og haft direkte omkostninger for 1.658.679 kr. Årets resultat var et underskud på 51.430 kr.

Selskabet har angivet følgende salgs- og købsmoms samt energiafgifter for perioden 1. halvår 2022 - 2. halvår 2022:

	1. halvår 2022	2. halvår 2022	I alt
Salgsmoms	464.922 kr.	380.065 kr.	844.987 kr.
Købsmoms	290.490 kr.	230.150 kr.	520.640 kr.
Energiafgifter	30.481 kr.	16.694 kr.	47.175 kr.
Momstilsvar	143.951 kr.	133.221 kr.	277.172 kr.

Selskabet har bogført følgende salgs- og købsmoms samt energiafgifter for samme periode:

	1. halvår 2022	2. halvår 2022	I alt
Salgsmoms	513.739 kr.	401.834 kr.	915.573 kr.
Købsmoms	330.566 kr.	228.473 kr.	559.039 kr.
Energiafgifter	27.455 kr.	17.743 kr.	45.198 kr.
Momstilsvar	155.718 kr.	155.618 kr.	311.336 kr.

Skattestyrelsens ændringer

Ved den påklagede afgørelse har Skattestyrelsen efter udligning af indberettet salgsmoms i henhold til selskabets bogføring forhøjet selskabets salgsmoms samt forhøjet selskabets salgsmoms af omsætning, der ikke er omfattet af brugtmomsordningen. Salgsmoms er samlet blevet forhøjet med 138.586 kr. Skattestyrelsen har derudover nedsat selskabets købsmoms med 274.999 kr. samt nedsat selskabets energiafgifter med 45.869 kr.

Ad salgsmoms

Udligning af salgsmoms

Selskabet har i kontrolperioden bogført salgsmoms for i alt 915.573 kr., men alene angivet salgsmoms for 844.987 kr.

Da selskabet ikke har indsendt momsafstemninger, har Skattestyrelsen forhøjet selskabets salgsmoms i overensstemmelse med bogføringen. Selskabets salgsmoms er som følge heraf blevet forhøjet med 48.817 kr. og 21.769 kr. for henholdsvis 1. og 2. halvår 2022.

Fakturaer, som ikke er omfattet af brugtmomsordningen

Selskabet har ifølge selskabets direktør anvendt brugtmomsordningen i kontrolperioden og har bogført omsætning uden at afregne salgsmoms. Skattestyrelsen har på baggrund af en række bogførte indtægtsbilag, herunder bilagsnr. 799, 13009, 13108 og 13144, forhøjet selskabets salgsmoms med 68.000 kr., da selskabet ikke har dokumenteret, at betingelserne for anvendelse af brugtmomsordningen var opfyldt.

Selskabet har bogført følgende indtægter i regnskabet, hvor brugtmomsordningen har været anvendt:

Dato	Bilagsnr.	Bogføringskonto	Bogført beløb	Beregnet salgsmoms (20 %)	Bogføringstekst
2. juni 2022	799	1123 "Varer uden moms"	170.000 kr.	34.000 kr.	"[virksomhed4] ApS ([...1]) - Faktura nr.: 799"
15. maj 2022	13009	1221 "Salg brugte biler"	67.000 kr.	13.400 kr.	"[virksomhed4] ApS"
23. september 2022	13108	1221 "Salg brugte biler"	66.200 kr.	13.240 kr.	"Videresalg/køb f/[virksomhed5]"
2. november 2022	13144	2122 "Bil u/ moms købt t reservedele"	36.800 kr.	7.360 kr.	"Solgt rester ([virksomhed5])"
I alt			340.000 kr.	68.000 kr.

Bilag 799

Selskabet har under Skattestyrelsens kontrolsag fremlagt salgsfaktura med fakturanr. 799 til bilag 799, hvor det fremgår, at selskabet har solgt en Porsche Boxter, stelnr. [...], til [virksomhed4] ApS, CVR-nr. [...1]. Fakturasummen udgør 170.000 kr., og der er ikke anført et momsbeløb. Fakturaen indeholder ikke oplysninger om anvendelse af brugtmomsordningen.

I tilknytning til klagen har selskabets repræsentant fremlagt et dokument med titlen "Certificate of Suspended Vehicle Registration" fra Libanon, en synsrapport fra [virksomhed6] dateret den 7. maj 2021, en kloningsattest fra [virksomhed7] dateret den 17. maj 2021 og en dataerklæring fra Færdselsstyrelsen dateret den 26. april 2021. Dokumenterne vedrører samme Porsche Boxter, som fremgår af den førnævnte salgsfaktura.

Selskabets repræsentant har forklaret, at der ikke har været nogen fortjeneste ved salget af bilen.

Bilag 13009

Selskabets repræsentant har den 19. august 2024 fremsendt et udskrift af selskabets bogføring vedrørende bilag 13009. Det fremgår af udskriftet fra selskabets bogføring, at selskabet den 18. maj 2022 har bogført indtægten fra salg af en Dacia Sandero til [virksomhed4] ApS.

Der er ikke fremlagt andre bilag vedrørende den bogførte udgift.

Bilag 13108 og 13144

Selskabets repræsentant har som støttebilag til bilagsnr. 13108 og 13144 fremlagt tre opkrævningsbilag fra [virksomhed5], hvor selskabet fremgår som køber af tre køretøjer.

Det ene bilag er dateret den 3. oktober 2022 og vedrører køb af en bil med registreringsnummer [reg.nr.1] for 30.200 kr. Det andet bilag er dateret den 28. oktober 2022 og vedrører køb af en bil med registreringsnummer [reg.nr.2] for 36.800 kr. Det sidste bilag er dateret den 29. september 2022 og vedrører køb af en bil med registreringsnummer [reg.nr.3] for 36.000 kr.

Repræsentanten har derudover fremlagt slutsedler fra salget af tre køretøjer. Det fremgår af det ene bilag, at selskabet den 1. november 2022 har solgt en bil af mærke og model Volkswagen Polo 1,2 med registreringsnummer [reg.nr.2] til [person5] med en salgssum på 36.800 kr.

Af den anden slutseddel af 21. september 2022 fremgår, at selskabet har solgt en Kia Rio 1,2 med registreringsnummer [reg.nr.1] til [person6] for 30.000 kr.

Af det sidste bilag fremgår, at selskabet har solgt en bil af mærke og model Volkswagen Golf 1,4 Tsi med registreringsnummer [reg.nr.3] til [person6] for 36.200 kr.

Slutsedlerne indeholder ikke oplysninger om brugtmomsordningen.

Under klagesagens behandling har repræsentanten fremlagt genopbygningserklæringer fra [virksomhed5]. Erklæringerne vedrører henholdsvis en VW Polo, VW Golf og en Kia Rio. Af erklæringerne fremgår, at "brugtmomsordningen kan anvendes - fortjenstmargin ordning".

Skattestyrelsen har anset selskabet for ikke at opfylde betingelserne for brug af brugtmomsordningen. Skattestyrelsen har anset indtægterne for at udgøre momspligtig omsætning og har som følge heraf forhøjet selskabets salgsmoms med 68.000 kr. for perioden 1. halvår 2022 - 2. halvår 2022, svarende til 20 % af de bogførte indtægter.

Ad købsmoms

Indkøb, som ikke er faktureret til selskabet

Selskabet har i perioden 1. halvår 2022 - 2. halvår 2022 bogført udgifter til købsmoms for 94.789 kr. af fakturaer, der ikke er udstedt til selskabet. De tilhørende fakturaer og betalingspåmindelser er udstedt til henholdsvis [person7], [virksomhed8] ApS, [virksomhed9] IVS og [virksomhed10] ApS. Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmomsen, da Skattestyrelsen anser fakturaerne for selskabet uvedkommende.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for følgende udgifter:

Bogføringskonto	Dato	Bilagsnr.	Bogføringstekst	Bogført beløb ekskl. moms	Bogført moms	Beløb inkl. moms	Fakturaaddressat	Betalt fra selskabets bankkonto
2120 "Reservedele"	15-11-2022	2021419	[virksomhed11]	10.262 kr.	2.565 kr.	12.827 kr.	[person7], [adresse2]. 2. th., [by2]	Nej
2153 "Lakbehandling"	31-01-2022	11040	[virksomhed12] A/S Maling	33.000 kr.	8.250 kr.	41.250 kr.	[virksomhed8] ApS	Ja
5220 "Advokat"	12-08-2022	2021399	Retssag/[...]	24.000 kr.	6.000 kr.	30.000 kr.	[virksomhed8] ApS	Nej
5240 "Konsulentbistand"	18-06-2022	2021060	[virksomhed13]	11.300 kr.	2.825 kr.	14.125 kr.	[virksomhed9] IVS	Ja
5710 "Varme"	26-08-2022	2021163	[virksomhed14]	1.608 kr.	402 kr.	2.010 kr.	[virksomhed8] ApS	Ja
5710 "Varme"	02-08-2022	2021415	[virksomhed14]	1.608 kr.	402 kr.	2.010 kr.	[virksomhed8] ApS	Nej
5710 "Varme"	02-11-2022	2021323	[virksomhed14]	1.292 kr.	323 kr.	1.615 kr.	[virksomhed8] ApS	Ja
5720 "El"	18-01-2022	13025	[virksomhed15]	20.521 kr.	5.130 kr.	25.651 kr.	[virksomhed8] ApS	Nej
5720 "El"	10-02-2022	13026	[virksomhed15]	24.750 kr.	6.188 kr.	30.938 kr.	[virksomhed8] ApS	Nej
5720 "El"	11-03-2022	13027	[virksomhed15]	19.980 kr.	4.995 kr.	24.975 kr.	[virksomhed8] ApS	Nej
5720 "El"	08-04-2022	13028	[virksomhed15]	19.571 kr.	4.893 kr.	24.464 kr.	[virksomhed8] ApS	Nej
5720 "El"	10-06-2022	13030	[virksomhed15]	21.547 kr.	5.387 kr.	26.934 kr.	[virksomhed8] ApS	Nej
5720 "El"	11-07-2022	2021295	[virksomhed15] el	16.456 kr.	4.114 kr.	20.570 kr.	[virksomhed8] ApS	Nej
5720 "El"	10-08-2022	2021133	Elregning [virksomhed15]	16.575 kr.	4.144 kr.	20.719 kr.	[virksomhed8] ApS	Ja
5720 "El"	10-08-2022	2021149	[virksomhed15] Saldo betaling	15.906 kr.	3.977 kr.	19.883 kr.	[virksomhed8] ApS	Nej
5720 "El"	11-08-2022	2021296	[virksomhed15] el	15.906 kr.	3.977 kr.	19.883 kr.	[virksomhed8] ApS	Ja
5720 "El"	09-09-2022	2021199	[virksomhed15] el	19.454 kr.	4.864 kr.	24.318 kr.	[virksomhed8] ApS	Nej
5720 "El"	20-10-2022	2021253	[virksomhed15] el	23.434 kr.	5.858 kr.	29.292 kr.	[virksomhed8] ApS	Ja
5720 "El"	15-11-2022	2021379	[virksomhed15] el	19.322 kr.	4.831 kr.	24.153 kr.	[virksomhed8] ApS	Nej
5720 "El"	15-11-2022	2021380	[virksomhed15] el	19.471 kr.	4.868 kr.	24.339 kr.	[virksomhed8] ApS	Ja
5721 "Ref. Energiafg. El, vand, gas"	18-02-2022	11070	[virksomhed16] [...]	7.588 kr.	1.897 kr.	9.485 kr.	[virksomhed10] ApS	Ja
5721 "Ref. Energiafg. El, vand, gas"	06-05-2022	11240	Vandregning	29.397 kr.	7.349 kr.	36.746 kr.	[virksomhed10] ApS	Ja
6180 "Leje/leasing"	15-11-2022	13165	[finans1] bank	6.211 kr.	1.553 kr.	7.764 kr.	Leasingydelse varebil [reg.nr.4]	Ja
I alt				379.157 kr.	94.789 kr.	473.947 kr.

Udgift til [virksomhed11]

Selskabets repræsentant har på et møde med Skatteankestyrelsen forklaret, at udgiften til [virksomhed11] udspringer af en forsikringssag med [virksomhed5]. Direktøren har forklaret, at selskabet fik til opgave at reparere en varevogn fra [virksomhed11], der havde været involveret i en ulykke.

Selskabets repræsentant har fremlagt en taksatorrapport, der efter det oplyste dækker over selskabets reparation af en [virksomhed11] med registreringsnummer [reg.nr.5]. Af taksatorrapporten fremgår, at bilen har været udsat for en kollision på bilens bagende. Selskabet har i den forbindelse udskiftet bagkofanger samt dertil forbundne reparationer.

Af fakturaen fra [virksomhed11] A/S fremgår, at der er faktureret for serviceeftersyn, reparation af fjernlys og reparation af en gul temperaturlampe. Fakturaen er udstedt til [virksomhed17] V/[person7] og vedrører en bil af mærket og model Mercedes Vito, registreringsnummer [reg.nr.5].

På et møde med Skatteankestyrelsen blev det forklaret, at bilens ejer havde betalt regningen fra [virksomhed11] på vegne af selskabet. Selskabet betalte efterfølgende beløbet til bilens ejer.

Beløbet ses ikke at være betalt fra selskabets bankkonto.

Udgifter til el, vand og varme

Udgifterne til [virksomhed14], [virksomhed15] og [virksomhed16] vedrører levering af el, vand og varme på selskabets adresse på [adresse1], [by1].

Fakturaerne er udstedt til følgende selskaber:

[virksomhed8] ApS, CVR-nr. [...2], blev stiftet den 10. september 2015 og er den 23. september 2022 taget under konkursbehandling. [virksomhed8] ApS var registreret på adressen [adresse1], [by1], i perioden 11. maj 2016 - 26. april 2022.

Selskabets direktør har på mødet med Skatteankestyrelsen forklaret, at selskabets lejekontrakt blev indgået, efter at [virksomhed8] ApS blev taget under konkursbehandling. I den forbindelse var det direktørens opfattelse, at der automatisk blev meldt debitorskifte til leverandørerne, og at selskabet alene betalte for selskabets forbrug.

[virksomhed18] ApS, CVR-nr. [...3], blev stiftet den 1. november 2018 af selskabets direktør og var i perioden 18. september 2020 - 5. oktober 2023 registreret på adressen C/O [person4] [adresse3], [by3].

[virksomhed10] ApS, CVR-nr. [...4], blev stiftet den 23. maj 2016 af [virksomhed19], CVR-nr. [...5]. [virksomhed10] har siden stiftelsen været registreret på adressen [adresse1], [by1].

Følgende enheder er foruden ovenstående selskaber registreret på adressen [adresse1], [by1]:

Navn	Start
[virksomhed3] ApS	17. maj 2016
[virksomhed20] ApS	3. marts 2015

[virksomhed3] ApS var i perioden 14. oktober 2022 - 1. marts 2023 den legale ejer af selskabet.

Flere af fakturaerne ses ikke at være betalt fra selskabets bankkonto.

Udgift til advokat og taksator

Selskabet har bogført udgifter til en faktura fra advokat [person8] (H) og [virksomhed13]. Fakturaerne er udstedt til henholdsvis [virksomhed8] ApS og [virksomhed9] IVS.

Fakturaen vedrørende udgift til advokat [person8] er dateret den 12. august 2022 og vedrører bistand i Retten i [by4] dom af 30. juni 2022.

Fakturaen vedrørende udgift fra [virksomhed13] er dateret den 18. juni 2022 og vedrører konsulentassistance i forbindelse med opgørelse af en række køretøjer.

[finans1]

Selskabet har den 15. november 2022 bogført 1.553 kr. som bilag 13165 på konto 60300 "Købsmoms (indgående)". Bogføringen er anført "[finans1], FILIAL AF [finans2] AS, NORGE".

Som dokumentation for udgiften har selskabet over for Skattestyrelsen fremlagt en oversigt fra Betalingsservice. Af oversigten fremgår en betalingsaftale med [finans1] med aftalenummer [...], der henviser til et køretøj af mærket Iveco Daily med registreringsnummer [reg.nr.4]. Af oversigten fremgår skyldig købsmoms af leasingaftalen med 1.545 kr. Den samlede betaling til [finans1] er opdelt i leasingydelsen for december 2022 (6.144 kr.), terminsgebyr (39 kr.), FI-kort gebyr (35 kr.) og moms (1.545,75 kr.). Betalingen udgør samlet 7.763,75 kr.

Selskabet har i tilknytning til klagen fremlagt følgende leasingaftaler med [finans1]:

Leasinggiver	Dato	Leasingaftalenr.	Første indreg. dato	Km-tæller	Beløb (købsmoms)
[finans1]	10. oktober 2022	[...]	28. september 2019	144.000	6.183 kr. (1.545,75 kr.)
[finans1]	10. oktober 2022	[...]	29. september 2022	150.000	5.455 kr. (1.363,75 kr.)
[finans1]	10. oktober 2022	[...]	28. september 2019	145.000	6.183 kr. (1.545,75 kr.)

Aftalerne er underskrevet af [person4] og [person2].

Selskabet har derudover fremlagt kvitteringer fra Skat.dk for ejer/brugerskifte af følgende køretøj fra [finans1]:

Køretøj	Ejer	Dato	Første indreg. dato	Registreringsnummer
Iveco Daily, 35S18	[finans1]	19. oktober 2022	27. juni 2019	[reg.nr.6]
Iveco Daily 35S18	[finans1]	18. oktober 2022	20. juni 2019	[reg.nr.7]
Iveco Daily 35S18	[finans1]	18. oktober 2022	5. juli 2019	[reg.nr.8]

Fakturaer med indholdsmæssige mangler

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af en række fakturaer, der efter Skattestyrelsen lider af indholdsmæssige mangler. Fradragsnægtelsen vedrører udgifter til bilagsnr. 12913, 2021173, 2021315, 2021328, 12992 og 2021333.

Der er samlet nægtet fradrag for købsmoms for 45.951 kr. for perioden 1. januar 2022 - 31. december 2022.

Skattestyrelsen har nægtet fradrag for følgende bogførte udgifter:

Bogføringskonto	Dato	Bilagsnr.	Bogføringstekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
2120 "Reservedele"	10-10-2022	12913	[virksomhed21]	12.000 kr.	3.000 kr.	15.000 kr.
2153 "Lak behandling"	24-05-2022	2021173	[virksomhed22] A/S Maj til Juni del af regning	67.783 kr.	16.946 kr.	84.729 kr.
2153 "Lak behandling"	08-12-2022	2021315	[virksomhed22] A/S	19.996 kr.	4.999 kr.	24.995 kr.
2153 "Lak behandling"	29-12-2022	2021328	[virksomhed22] A/S	59.640 kr.	14.910 kr.	74.550 kr.
5770 "Vedligeholdelse lokaler"	30-05-2022	12992	[virksomhed23]	10.606 kr.	2.652 kr.	13.258 kr.
6180 "Leje /leasing"	19-12-2022	2021333	[finans3]	13.781 kr.	3.444 kr.	17.226 kr.
I alt				183.806 kr.	45.951 kr.	229.758 kr.

[virksomhed21]
Fakturaen vedrørende bilagsnr. 12913 er udstedt af selskabet til [virksomhed21] ApS. Af fakturaen fremgår teksten "Wolksvagen Transporter Kombi[reg.nr.9]". Betalingsreferencen på fakturaen er selskabets bankkonto.

[virksomhed22] A/S

For udgifterne til [virksomhed22] A/S har selskabet fremlagt tre betalingsrykkere, herunder rykkernr. 101682 af 24. august 2022. Rykkerne henviser til ubetalte fakturanumre. Selskabet har under klagesagens behandling fremlagt en række fakturaer, herunder de fakturaer, der henvises til på rykkerne, heriblandt fakturanr. 143630.

Det bogførte beløb for bilag 2021173 kan afstemmes med fakturabeløbene i fanen "Oprindeligt beløb" for perioden maj-juni 2022, der fremgår af rykkernr. 101682.

Beløbet vedrørende bilagsnr. 2021135 stemmer overens med beløbet, der fremgår af fakturanr. 143630 dateret den 23. august 2022.

[virksomhed23]

Selskabet har for bilagsnr. 12992 fremlagt en faktura fra [virksomhed23], CVR-nr. [...6]. Af fakturaen fremgår, at der er købt fliser af navnet Sal Mar 15x15 BL og Sal Cobalto 15x15 BL. Ved opslag på leverandørens hjemmeside fremgår, at fliserne er blå vægfliser i målene 15 cm x 15 cm.

Selskabet har i tilknytning til klagen fremlagt billeder af et flisegulv. På billedet består fliserne af mange små klinker. Selskabets direktør har oplyst, at de indkøbte fliser består af en samling af mindre klinker.

[finans3]

Som dokumentation for udgiften til [finans3] har selskabet fremlagt en rykkermeddelelse fra [finans3], hvor der rykkes for manglende betaling af bilag [...] til aftalenr. [...] og aftalenr. [...].

Selskabet har under klagesagens behandling fremlagt følgende leasingkontrakter, der er indgået med [finans3]. Af kontrakterne fremgår, at selskabet har indgået aftaler vedrørende leasing af to køretøjer af mærket Iveco Daily 35s18:

Leasinggiver	Dato	Leasingaftalenr.	Første indret. Dato	Km-tæller	Beløb
[finans3]	1. november 2022	[...]	Juni 2019	156.000	6.155 kr.
[finans3]	1. november 2022	[...]	Juni 2019	120.000	6.155 kr.

Selskabet har derudover fremlagt kvitteringer fra Skat.dk for ejer/brugerskifte af følgende køretøjer fra [finans3]:

Køretøj	Ejer	Dato	Første indreg. dato	Registreringsnummer
Iveco Daily, 35S18	[finans3]	18. oktober 2022	27. juni 2019	[reg.nr.10]
Iveco Daily, 35S18	[finans3]	25. oktober 2022	20. juni 2019	[reg.nr.11]

Samlefakturaer

Skattestyrelsen har derudover nægtet selskabet fradrag for udgifter til købsmoms af en række fakturaer til [virksomhed8] ApS og [virksomhed24] ApS. Selskabets momstilsvar er på baggrund heraf blevet forhøjet med 74.960 kr. for perioden 1. halvår 2022 - 2. halvår 2022.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Bogføringskonto	Dato	Bilagsnr.	Bogføringstekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
2174 "Fremmed arbejde Lakering mm".	28-01-2022	2021174	Faktura 1001 [virksomhed8] Fremmedarbejde	40.000 kr.	10.000 kr.	50.000 kr.
2174 "Fremmed arbejde Lakering mm".	18-03-2022	2021175	Faktura 1002 [virksomhed8] Fremmedarbejde	48.000 kr.	12.000 kr.	60.000 kr.
2174 "Fremmed arbejde Lakering mm".	20-06-2022	2021176	Faktura 1003 [virksomhed8] Fremmedarbejde	132.000 kr.	33.000 kr.	165.000 kr.
5770 "Vedligeholdelse lokaler"	19-09-2022	2021298	[virksomhed24] faktura 350	39.880 kr.	9.970 kr.	49.850 kr.
5770 "Vedligeholdelse lokaler"	19-09-2022	2021299	[virksomhed24] faktura 351	38.800 kr.	9.700 kr.	48.500 kr.
I alt				298.680 kr.	74.670 kr.	373.350 kr.

[virksomhed8] ApS

Fakturaer, der hidrører fra [virksomhed8] ApS, er anført fakturateksten "Arbejde jf. aftale". På selskabets bankkonto er overførslerne for bilag 2021174, 2021175 og 221176 anført med henholdsvis "fremmedarbejde", "Intern overførsel" og "Kredit driftskonto".

Selskabet har ikke fremlagt den pågældende aftale, der er refereret til.

[virksomhed24]

I tilknytning til bilag 2021298 og 2021299 har selskabet fremlagt henholdsvis fakturanr. 350, der er anført teksten "Gulv belægning kontor", og fakturanr. 351, der er anført teksten "Gulv i værksted". Fakturaerne er udstedt af [virksomhed24] ApS, CVR-nr. [...7], den 19. september 2022 og er anført "[virksomhed24] ApS".

[virksomhed24]s er opløst efter konkurs den 23. maj 2024.

Selskabets repræsentant har i tilknytning til klagen fremlagt billeder af gulve, der ud fra det oplyste er taget i værkstedets lokaler.

Repræsentanten har fremlagt et skriftligt tilbud fra [virksomhed24] til selskabet. I tilbuddet fremgår oplysninger om arbejdets omfang og prissætning, hvor prisen for kontorgulve var 38.800 kr. ekskl. moms, mens prisen for gulvet i autoværkstedet var 39.000 kr. ekskl. moms. Tilbuddet er ikke dateret eller underskrevet.

Udokumenterede fradrag

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af en udgift, hvortil selskabet ikke har fremlagt underliggende bilag. Selskabet har den 2. januar 2022 på konto 2174 "Fremmedarbejde Lakering mm." bogført en udgift anført med teksten "Periodiseret Auto.[...] (24/4+3/5.2021)". Selskabet har bogført tilhørende moms på konto 60300 "Købsmoms (indgående)".

Bogføringskonto	Dato	Bilagsnr.	Bogføringstekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
2174 "Fremmedarbejde Lakering mm."	02-01-2022	202114	Periodiseret Auto. [...] (27/4+3/5.2021)	24.802 kr.	6.201 kr.	31.003 kr.
I alt				24.802 kr.	6.201 kr.	31.003 kr.

Selskabet har ikke fremlagt underliggende bilag for udgiften.

Fiktive fakturaer

Selskabet har i perioden 18. januar 2022 - 19. oktober 2022 bogført 53.388 kr. i købsmoms af fakturaer, som Skattestyrelsen har anset for at være fiktive. De pågældende fakturaer er udstedt af henholdsvis [virksomhed20] ApS og [virksomhed25].

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for følgende bogførte udgifter:

Bogføringskonto	Dato	Bilagsnr.	Bogføringstekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
6470 "Vedligeholdelse"	06-04-2022	2021180	Vedligehold/Service af lånebiler ([virksomhed25])	23.400 kr.	5.850 kr.	29.250 kr.
6470 "Vedligeholdelse"	24-02-2022	2021181	[virksomhed25]	23.400 kr.	5.850 kr.	29.250 kr.
2120 "Reservedele"	18-01-2022	2021182	[virksomhed25]	12.079 kr.	3.020 kr.	15.099 kr.
2120 "Reservedele"	09-02-2022	2021183	[virksomhed25] Faktura 255	18.645 kr.	4.661 kr.	23.306 kr.
2120 "Reservedele"	30-03-2022	2021184	[virksomhed25] Faktura 272	14.935 kr.	3.734 kr.	18.669 kr.
2120 "Reservedele"	13-04-2022	2021185	[virksomhed25] Faktura 289	10.149 kr.	2.537 kr.	12.686 kr.
2120 "Reservedele"	19-04-2022	2021186	[virksomhed25] Faktura 311	23.688 kr.	5.922 kr.	29.610 kr.
2120 "Reservedele"	28-04-2022	2021187	[virksomhed25] Faktura 323	15.243 kr.	3.811 kr.	19.054 kr.
2120 "Reservedele"	02-05-2022	2021188	[virksomhed25] Faktura 327	10.592 kr.	2.648 kr.	13.240 kr.
2120 "Reservedele"	17-05-2022	2021189	[virksomhed25] Faktura 340	4.532 kr.	1.133 kr.	5.665 kr.
2120 "Reservedele"	07-06-2022	2021190	[virksomhed25] Faktura 366	7.894 kr.	1.974 kr.	9.868 kr.
2120 "Reservedele"	13-06-2022	2021191	[virksomhed25] Faktura 388	2.987 kr.	747 kr.	3.734 kr.
2120 "Reservedele"	17-06-2022	2021192	[virksomhed25] Faktura 394	33.686 kr.	8.422 kr.	42.108 kr.
2120 "Reservedele"	28-06-2022	2021193	[virksomhed25] Faktura 407	3.320 kr.	830 kr.	4.150 kr.
5150 "Rep./Vedligeholdelse af inventar"	19-10-2022	2021308	[virksomhed20]	9.000 kr.	2.250 kr.	11.250 kr.
I alt				213.550 kr.	53.388 kr.	266.938 kr.

Følgende fremgår om leverandørerne:

[virksomhed20] ApS, CVR-nr. [...8], herefter [virksomhed20], blev stiftet den 1. januar 2014 og er under konkurs. Konkursdekretet blev afsagt den 13. september 2022. [person9] indtrådte i direktionen den 29. oktober 2014 og blev den 20. maj 2022 erstattet af [person10], der var direktør indtil konkursdekretets afsigelse. [virksomhed20] er registreret under branchekoden 412000 "Opførelse af bygninger", hvor formålet er byggeri og entreprise samt hermed beslægtet aktivitet.

Ifølge udskrift fra CVR har [virksomhed20] i perioden januar 2022 - maj 2022 været registreret med 9-10 ansatte fordelt på 7-8 årsværk.

[virksomhed25], CVR-nr. [...9], herefter [virksomhed25], er en enkeltmandsvirksomhed, der blev startet den 1. maj 2015 af [person11], der stadig er direktør. [virksomhed25] er registreret under branchekoden "Detailhandel med personbiler, varebiler og minibusser.

Ifølge udskrift fra CVR har [virksomhed25] i januar 2022 været registreret med 2 ansatte, fordelt på 1,12 årsværk.

Selskabet har bogført udgifterne til [virksomhed20] på konto 5150 "Rep./Vedligeholdelse af inventar" og til [virksomhed25] på konto 2120 "Reservedele". Selskabet har tilsvarende bogført købsmoms af udgifterne på konto 60300 "Købsmoms (indgående)".

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger blev [virksomhed25] afmeldt momsregistreringen den 27. januar 2022.

Fakturaerne fra [virksomhed25] og [virksomhed20] ses ikke at være betalt fra selskabets konto.

Selskabets direktør har på møde i Skatteankestyrelsen ligeledes oplyst, at der ikke er sket levering i henhold til fakturaerne fra [virksomhed25], da de ikke blev enige om aftalens indhold. Direktøren har derudover oplyst, at fakturaerne ved en fejl blev bogført af selskabets revisor.

Ad energiafgifter

Selskabet har for perioden 1. januar 2022 - 31. december 2022 angivet elafgifter med i alt 40.609 kr. og naturgas- og bygasafgift med i alt 6.566 kr., samlet 47.175 kr.

Skattestyrelsen har ved afgørelsen afvist tilbagebetaling af energiafgifter for 45.869 kr.

Af selskabets bogføring fremgår, at selskabet på konto 60820 "Elafgift" har bogført udgifter til elafgifter for i alt 45.198 kr., heraf 43.892 kr., der relaterer sig til nedenstående oplistede udgifter. Selskabet har ikke bogført udgifter til gasafgifter.

Af selskabets bogførte udgifter til elafgifter har selskabet fremlagt fakturaer til følgende udgifter:

Bogføringskonto	Dato	Bilagsnr.	Bogføringstekst	Bogført elafgift
5721 "Ref. Energiafg. El, vand, gas"	18-01-2022	13025	[virksomhed15]	7.502 kr.
5721 "Ref. Energiafg. El, vand, gas"	10-02-2022	13026	[virksomhed15]	6.464 kr.
5721 "Ref. Energiafg. El, vand, gas"	11-03-2022	13027	[virksomhed15]	6.247 kr.
5721 "Ref. Energiafg. El, vand, gas"	08-04-2022	13028	[virksomhed15]	7.096 kr.
5721 "Ref. Energiafg. El, vand, gas"	10-05-2022	13029	[virksomhed15]	6.520 kr.
5721 "Ref. Energiafg. El, vand, gas"	10-06-2022	13030	[virksomhed15]	-6.383 kr.
5721 "Ref. Energiafg. El, vand, gas"	11-07-2022	2021295	[virksomhed15] el	5.118 kr.
5721 "Ref. Energiafg. El, vand, gas"	11-08-2022	2021296	[virksomhed15] el	3.986 kr.
5721 "Ref. Energiafg. El, vand, gas"	09-09-2022	2021199	[virksomhed15] El	3.721 kr.
5721 "Ref. Energiafg. El, vand, gas"	20-10-2022	2021253	[virksomhed15]	3.621 kr.
I alt				43.892 kr.

De bogførte fakturaer er udstedt til [virksomhed8] ApS, CVR-nr. [...2]. På fakturaerne, der er udstedt i perioden januar 2022 - april 2022, er [virksomhed8] ApS anført med adressen [adresse1], [by1]. Af fakturaerne udstedt frem til oktober 2022 er [virksomhed8] ApS anført med adressen [adresse4], [by5].

Selskabet har desuden bogført udgifter til elafgifter for samlet 1.306 kr. i perioden 19. januar 2022 - 15. december 2022, der er anført bogføringsteksten "[virksomhed15] Tankselv". Skattestyrelsen har godkendt tilbagebetaling af dette beløb.

Skattestyrelsens ændring for elafgifter kan illustreres på følgende vis:

	1. halvår 2022	2. halvår 2022	I alt
Angivet energiafgift	30.481 kr.	16.694 kr.	47.175 kr.
Godkendt energiafgift	10 kr.	1.296 kr.	1.306 kr.
Ændring	-30.471 kr.	-15.398 kr.	-45.869 kr.

Samlede ændringer

Skattestyrelsens samlede ændringer kan illustreres på følgende vis:

	Angivet	Godkendt	Ændring
1. halvår
Salgsmoms	464.922 kr.	573.184 kr.	108.262 kr.
Købsmoms	290.490 kr.	111.641 kr.	-178.849 kr.
Energiafgifter	30.481 kr.	10 kr.	-30.471 kr.
Tilsvar	143.951 kr.	461.533 kr.	317.582 kr.
2. halvår
Salgsmoms	380.065 kr.	435.834 kr.	55.769 kr.
Købsmoms	230.150 kr.	134.000 kr.	-96.150 kr.
Energiafgifter	16.694 kr.	1.296 kr.	-15.398 kr.
Tilsvar	133.221 kr.	300.538 kr.	167.317 kr.
Samlet
Salgsmoms	844.987 kr.	1.009.018 kr.	164.031 kr.
Købsmoms	520.640 kr.	245.641 kr.	-274.999 kr.
Energiafgifter	47.175 kr.	1.306 kr.	-45.869 kr.
Tilsvar	277.172 kr.	762.071 kr.	484.899 kr.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar med 459.454 kr. for perioden 1. januar 2022 - 31. december 2022. Forhøjelsen skyldes forhøjelse af salgsmoms, nægtelse af fradrag for udgifter til købsmoms samt nedsættelse af selskabets udgifter til energiafgifter.

Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:

"...

1. Salgsmoms

...

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

I henhold til momslovens § 4 skal der betales moms af varer og ydelser, der leveres her i landet. Afgiftspligten indtræder på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leve-ringstidspunktet) i henhold til momslovens § 23.

Afgiftspligtige virksomheder skal opgøre, indberette og betale sin moms til Skatteforvaltningen. Dette fremgår af momslovens § 55, § 56 og § 57.

Indberettet salgsmoms

For kontrolperioden 1. januar 2022 - 31. december 2022 har selskabet bogført salgsmoms for i alt 915.573 kr. og indberettet i alt 884.987 kr. Vi har bedt om og ikke modtaget momsafstemninger for 1. halvår 2022 og 2. halvår 2022.

Da vi ikke kender årsagen til, at I har indberettet mindre i salgsmoms end der fremgår af bogføringen, opgør vi i henhold til momslovens § 56 salgsmomsen for 2022 på grundlag af bogføringen til i alt 915.573 kr.

Salgsfaktura 799, 13009, 13108 og 13144:

I momslovens §§ 69-71 og momsbekendtgørelsens § 119 (dagældende) fremgår betingelserne for brugtmomsordningen. I henhold til momslovens § 27, stk. 1 udgør udgiftsgrundlaget 80 % af forskellen mellem salgsprisen og købsprisen. Såfremt købsprisen overstiger salgsprisen, kan overskydende beløb ikke fratrækkes i afgiftsgrundlaget for andre salg.

Vi har for bilag 799, 13009, 13108 og 13144 bedt om og ikke modtaget dertilhørende under-

skrevne slutsedler/aftaler/kontrakter, brugtmomsopgørelser for salg og indkøb, tilbud, kontaktoplysninger for køber og sælger samt evt. anden korrespondance.

Af den modtagne salgsfaktura 799 fremgår ikke hvilke indkøb, som hører til salgsbilaget. Vi har ikke modtaget det dertilhørende købsbilag. For 13009, 13108 og 13144 har vi ikke modtaget salgsfakturaer. For bilag 13108 og 13144 har vi modtaget dertilhørende købsbilag fra [virksomhed5], hvoraf der fremgår [virksomhed5]s salg til selskabet af henholdsvis "Solgt til genopbyg - [reg.nr.1]", "Køb af rester [reg.nr.2]" og "Køb af rester [reg.nr.2]".

På grundlag af den manglende dokumentation anser vi derfor ikke selskabet for at være omfattet af brugtmomsordningen i henhold til momslovens §§ 69-71. Som konsekvens heraf beregner vi salgsmoms af selskabets salg for bilag 799, 13009, 13108 og 13144 i henhold til momslovens § 27, stk. 1 som 20 % af salg, som vi anser som momspligtige: 68.000 kr.

...

Salgsfaktura 776

Vi har modtaget salgsfaktura 776 udstedt af selskabet den 31. marts 2022 for salg af fremmed arbejde til kunden "[virksomhed18] ApS" CVR-nr. [...3]. På salgsfakturaen fremgår:

-	fakturalinje " Fremmed arbejde" salg for 101.779 kr.
-	subtotal for salg med i alt 101.779.448 kr.
-	salgsmoms med i alt 25.451.062 kr.

Med bilagsnr. 776 og 2021172 har selskabet i henhold til punkt 1.1 bogført rettelser på konto 1160 "Faktureret/Fremmedarbejde", konto 23100 " Debitorer", konto 23310 "MLR [virksomhed26]", konto 23319 "MLR [virksomhed1]", konto 60200 "Salgsmoms " og konto 60300 " Købsmoms". Vi har bedt om og ikke modtaget redegørelse for rettelserne.

Da vi har modtaget salgsfaktura 776, vurderer vi i henhold til momslovens § 4, at der er sket levering. Vi vurderer i henhold til momslovens § 27, at vederlaget for de leverede ydelser på grundlag af fakturalinjen " Fremmed arbejder" udgør 101.779 kr. Salgsmomsen beregnes i henhold til momsloven § 33 som 25 % af 101.779 kr., som fremgår af salgsfaktura, med i alt 25.445 kr.

Samlet forhøjelse af salgsmoms

Samlet set udgør ovenstående forhøjelser af salgsmoms for 2022 i alt 164.031 kr.:

...

Den beløbsmæssige virkning på momstilsvaret fordelt på selskabets afgiftsperioder kan ses under punkt 4.

2. Købsmoms

...

2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Det er en forudsætning for udnyttelsen af retten til fradrag for købsmoms, at virksomheden fremlægger dokumentation i form af købsbilag m.v. Det står i momsbekendtgørelsens § 81 (dagældende). Bilagene skal opfylde fakturakravene ifølge momsbekendtgørelsens § 57 (dagældende).

Det fremgår af momslovens § 37, at følgende betingelser skal være opfyldt for at få fradrag for købsmoms:

·	Køber skal være momsregistreret.
·	Købet skal vedrøre virksomhedens momspligtige leverancer.
·	Købet skal være pålagt dansk moms.
·	Der skal være foretaget levering mod vederlag.

Købsmoms i henhold til bogføringen

Afgiftspligtige virksomheder skal opgøre, indberette og betale sin moms til Skatteforvaltningen. Dette fremgår af momslovens § 56 og § 57.

For 2022 har selskabet bogført købsmoms med i alt 559.039 kr. og indberettet købsmoms med i alt 520.640 kr.

Da vi har bedt om og ikke modtaget momsafstemninger for 1. halvår 2022 og 2. halvår 2022, og vi ikke kender baggrunden for, at selskabet har indberettet mindre købsmoms end, der fremgår af bogføringen, fastholder vi selskabets indberetning af købsmoms for 2022 med i alt 520.640 kr.

Indkøb ikke faktureret til selskabet

Vi har bedt om og modtaget nedenstående bilag. Af de modtagne bilag fremgår, at købene er faktureret til:

-	[person7], [adresse2][by2]
-	[virksomhed8] ApS, [adresse4], [by5]
-	[virksomhed8] ApS, [adresse1], [by1]
-	[virksomhed10] ApS, [adresse1], [by1]
-	[virksomhed9] IVS, [adresse3], [by3].

Vi anser derfor ikke, at fakturaerne er udstedt til selskabet.

Vi har for bilag 13165 modtaget betalingsserviceoversigt, som henviser til faktura 41706690 udstedt den 15. november 2022 af [finans1]. Af bilag 13165 fremgår, at betalingen vedrører leasingydelse for varebil [reg.nr.4], og der fremgår ikke hvilken kunde faktura 41706690 er udstedt til. Af vores registre fremgår, at varebilen [reg.nr.4] ikke er registreret med selskabet som ejer eller bruger, og vi anser derfor ikke, at fakturaen er udstedt til selskabet.

Da bilagene ikke er udstedt til selskabet, anser vi bilagene for selskabet uvedkommende, og vi kan i henhold til momslovens § 37 ikke imødekomme fradrag for købsmoms for nedenstående bilag med i alt 94.789 kr.

...

Opfylder ikke fakturakrav

En faktura skal opfylde fakturakravene ifølge momsbekendtgørelsens § 57 (dagældende), herunder skal der fremgå:

·	stk. 1, nr. 3 den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer (CVR-nr.),
·	stk. 1, nr. 4 den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse,
·	stk. 1, nr. 5 mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser,
·	stk. 1, nr. 8 gældende afgiftssats,
·	stk. 1, nr. 9 det afgiftsbeløb, der skal betales.

Vi har bedt om nedenstående bilag 12913, 2021173, 2021315, 2021328, 12992 og 2021333.

Vi har for bilag 2021173, 2021315, 2021328 og 2021333 modtaget rykkere fra leverandører. Af de modtagne rykkere fremgår ikke mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser, gældende afgiftssats og afgiftsbeløbet.

Vi har for bilag 12913 modtaget salgsfaktura udstedt af selskabet til "[virksomhed21] ApS, [adresse5], [by6], CVR-nr. [...10]". Det modtagne bilag er ikke en købsfaktura udstedt af en leverandør til selskabet. Af det modtagne bilag fremgår derfor ikke leverandør til selskabet, leverandørens CVR-nr., leverandørens adresse, mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser levereret til selskabet og afgiftsbeløb opgjort af leverandøren.

For bilag 12992 har vi modtaget faktura. Vi har bedt om og ikke modtaget yderligere dokumentation for de indkøbte fliser, herunder billeder, som dokumenterer, hvor fliserne er opsat, med angivelser af adresse på bygninger. Vi anser ikke mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser for tilstrækkelig dokumenteret.

Da den modtagne dokumentation ikke opfylder fakturakravene i henhold til momsbekendtgørelsens § 57, stk. 1, nr. 3, 4, 5, 8 og 9 (dagældende), kan vi i henhold til momslovens § 37 ikke imødekomme fradrag for købsmoms for nedenstående bilag med i alt 45.951 kr.

Samlefakturaer

For fakturaer, der optræder som samlefakturaer efter momsbekendtgørelsens § 57, stk. 6 (dagældende) gælder samme krav som til en fuld faktura i henhold til Den juridiske vejledning A.B.3.3.1.4 afsnit " Fakturaens indhold".

Som underbilag skal der foreligge underliggende dokumentation for købet i form af for eksempel:

·	underskrevne samarbejdsaftaler/kontrakter,
·	tilbud,
·	arbejds-/timesedler med oplysninger om hvilke medarbejdere, antal timer pr. dag for hver medarbejder, datoer og hvilke ydelser de har udført,
·	hvor er ydelserne udført,
·	kontaktoplysninger,
·	korrespondance.

De underliggende bilag skal opbevares sammen med samlefakturaen.

Vi har bedt om og modtaget nedenstående bilag 2021174, 2021175, 2021176, 2021298 og 2021299. De modtagne bilag er fakturaer, hvoraf der fremgår nedenstående fakturatekster:

·	Bilag 2021174, 2021175, 2021176 "Arbejdsydelser"
·	Bilag 2021298 "Gulvbelægning kontor"
·	Bilag 2021299 "Gulvbelægning værksted"

Vi har bedt om og ikke modtaget underliggende dokumentation for ovenstående bilag i form af specifikation for hvilke datoer, ydelserne er udført, samt for hver enkel udførelsesdato specificere antal timer, timepris, hvor ydelserne er udført og hvilke medarbejdere, som har udført ydelsen, samt dokumentation for, at bilagene er betalt til leverandøren, herunder hvilke bankkonti betalingerne er overført fra og til.

Vi har bedt om og ikke modtaget yderligere dokumentation for "Gulvbelægning kontor" og "Gulvbelægning værksted" herunder billeder, som dokumenterer, hvor ydelserne er udført, med angivelser af adresser på bygninger.

Vi har ikke modtaget underliggende dokumentation til de fakturerede beløb, og vi vurderer at fakturaerne er samlefakturaer.

Da den modtagne dokumentation ikke opfylder fakturakravene i henhold til momsbekendtgørelsens § 57, stk. 6 (dagældende) og Den juridiske vejledning A.B.3.3.1.4 afsnit "Fakturaens indhold" med hensyn til underliggende dokumentation, kan vi i henhold til momslovens § 37 ikke imødekomme fradrag for købsmoms for nedenstående bilag med i alt 74.670 kr.

...

Ikke dokumenteret fradrag

I henhold til momsbekendtgørelsens § 81 (dagældende) er det en forudsætning for momsfradrag, at man kan dokumentere sine fradrag i form af fakturaer, afregningsbilag m.m. Af momslovens § 37 fremgår, at der er fradrag for afgift for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der ude-

lukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer.

Vi har bedt om og ikke modtaget bilag 202114. Da der ikke er fremlagt dokumentationen, hvoraf der fremgår moms, kan vi i henhold til momslovens § 37 ikke imødekomme fradrag for købs-

moms for nedenstående bilag med i alt 6.201 kr.

...

Fiktive fakturaer

For at opnå fradrag for købsmoms i henhold til momsloven § 37 skal indkøbet vedrøre selskabets momspligtige aktiviteter. Vi har bedt om nedenstående bilag og modtaget fakturaer udstedt af leverandørerne jævnfør de modtagne bilag "[virksomhed20] ApS CVR-nr. [...11]" og "[virksomhed25] ApS, CVR-nr. [...9]".

Leverandør [virksomhed20] ApS. For bilag 2021308 har vi modtaget fakturanr. 174 udstedt den 19. oktober 2022 på levering af "Dørkamme Paneler" 9.000 kr. ekskl. moms fra leverandøren "[virksomhed20] ApS" med et 7-cifret CVR-nr. [...11]. Under selskabsnavnet [virksomhed20] ApS er der registreret et selskab med CVR-nr. [...8] og adressen "[adresse1]". Af fakturaen fremgår ikke leverandørens adresse, telefonnr., øvrige kontaktoplysninger eller bankforbindelse. Vi har bedt om og ikke modtaget yderligere dokumentation i form af specifikation for hvilke datoer, ydelserne er udført, samt for hver enkel udførelsesdato specificere antal timer, timepris, hvor ydelserne er udført, herunder billeder af de udførte ydelser, og hvilke medarbejdere, som har udført ydelsen, samt dokumentation for, at bilaget er betalt til leverandøren, herunder hvilke bankkonti betalingen er overført fra og til. Ifølge selskabsregistret blev selskabet [virksomhed20] ApS CVR-nr. [...8] begæret konkurs den 13. september 2022 før fakturaens udstedelsesdato den 19. oktober 2022.

På baggrund af ovenstående vurderer vi, at der ikke er realitet bag bilag 2021308, og bilaget anses at være for en fiktiv faktura.

Leverandør [virksomhed25]. Vi har bedt om og modtaget bilag 2021182, 2021186, 2021187, 2021188, 2021181 og 2021180 som fakturaer fra leverandøren "[virksomhed25]" CVR-nr. [...9]. Vi har efterfølgende bedt om og ikke modtaget bilag 2021192, 2021183, 2021184, 2021185, 2021189, 2021190, 2021191 og 2021193 bogført med teksten "[virksomhed25] ... ".

Af de modtagne fakturaer fremgår ikke leverandørens adresse, telefonnr., øvrige kontaktoplysninger eller bankforbindelse. Fakturaer er stemplet "Betalt". Betalinger af fakturaer er ifølge selskabets bankkontoudtog ikke overført til leverandøren. Vi har bedt om og ikke modtaget dokumentation for, at bilagene er betalt til leverandøren, herunder hvilke bankkonti betalingerne er overført fra og til. Leverandøren er afmeldt fra momsregistrering den 27. januar 2022.

På baggrund af ovenstående vurderer vi, at der ikke er realitet bag fakturaer fra "[virksomhed25]" og de bogførte bilag med teksten "[virksomhed25] ...", og bilagene anses at være for fiktive fakturaer.

Da vi vurderer, at bilag fra leverandørerne [virksomhed20] ApS og [virksomhed25] er fiktive fakturaer, kan vi i henhold til momslovens § 37 ikke imødekomme fradrag for købsmoms med i alt 53.388 kr.

...

3. Energiafgifter

...

3.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Virksomheder, der er registreret efter momsloven, har ret til tilbagebetaling for energiafgifter af elektricitet og gas.

Forudsætningen for at få el- og gasafgift tilbagebetalt er, at der skal foreligge dokumentation i form af købsbilag eller en særskilt opgørelse, hvoraf størrelsen på afgiften fremgår. Det står i elafgiftsloven § 11, stk. 5 og gasafgiftsloven § 10.

Selskabet har bogført elafgift med i alt 45.198 kr. Selskabet har indberettet elafgift med i alt 40.609 kr. og naturgas-og bygasafgift med i alt 6.566 kr.

Vi har bedt om og modtaget bilag for bogført elafgift for i alt 43.892 kr. Bilagene er fakturaer fra leverandøren [virksomhed27] A/S. Fakturaerne er ikke udstedt til selskabet, og på den baggrund kan vi i henhold til elafgiftsloven § 11, stk. 5 ikke imødekomme tilbagebetaling for elafgift med i alt 43.892 kr.

...

Udover ovenstående bilag har selskabet bogført nedenstående el-afgift for 1.306 kr. på konto 60820. Vi har ikke bedt om bilagene og har ikke vurderet, om selskabet har ret til tilbagebetaling for el-afgift med 1.306 kr. Vi godkender tilbagebetaling for elafgift for 2022 til i alt 1.306 kr.

...

For selskabets indberetning af gas-afgift har vi ikke i bogføring fundet bogført gas-afgift, og der fremgår ikke gas-afgift af de modtagne bilag. På det grundlag nedsætter vi i henhold til gasafgiftsloven § 10 selskabets indretning af gas-afgift for 2022 med 6.566 kr. til 0 kr.

Den beløbsmæssige virkning på momstilsvaret fordelt på selskabets afgiftsperioder kan ses under punkt 4.

..."

Udtalelse fra Skattestyrelsen

I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 30. maj udtalt følgende:

"...

Vores bemærkninger

Salgsmoms

Repræsentanten oplyser: "Sammenfattende kan klager alene acceptere forhøjelse af salgsmoms

med i alt 25.445 kr. for 2022"

...

Ad de resterende bilag 799, 13009, 13108, og 13144

Forhøjelserne af salgsmoms accepteres ikke af selskabet.

Vi har modtaget følgende dokumentation med klagen:

·	For bilag 799 vedr. Porsche (klagerens bilag 1):

"Certificate of suspended vehicle registration" fra Libanon, uddrag af toldsynsrapport, synsrapport, kloningsattest, dataerklæring, afgørelse for danske nummerplader.

·	For bilag 13108 og 13144 66.200 kr. vedr. [reg.nr.1] og [reg.nr.2] (klagerens bilag 2):

Slutseddel for [reg.nr.1]Kia dateret den 21. september 2022 indgået med køber [person6]

for 30.000 kr.

Slutseddel for [reg.nr.2] VW Polo 1,2 dateret den 1. november 2022 indgået med køber [person5] for 36.800 kr.

Afregninger fra [virksomhed5] for indkøb af [reg.nr.2] " Køb af rester" 36.800 kr. og [reg.nr.1]

"Solgt til genopbyg" 30.200 kr.

Vi har ikke modtaget slutsedler for salg vedr. bilag 799 og 13009, og vi har ikke modtaget brugtmomsopgørelse for hver enkelt køretøj for bilag 799, 13009, 13108 og 13144. Af salgsfaktura for bilag 799 og slutsedler for bilag 13108 og 13144 fremgår ikke, at der er anvendt brugtmomsordning, samt at køber ikke kan fradrage den moms, der er indeholdt i prisen.

Vores opfattelse er, at selskabet fortsat ikke opfylder betingelserne for at bruge brugtmomsordning jævnfør momslovens §§69-71. Det fremsendte materiale ændrer ikke vores opfattelse heraf. Da de grundlæggende forudsætninger for anvendelse af brugsmomsordningen ikke er opfyldt, er det vores opfattelse, at salgsmomsen ikke ændres forhold til vores afgørelse. Vi henviser til vores afgørelse af den 14. marts 2024 afsnit 1.4 punkt "Salgsfaktura 799, 13009, 13108 og13144".

Ad " Bemærkninger ad forhøjelse af salgsmoms".

Af klagen fremgår: "Klager kan ikke acceptere, at bogføringens momstilsvar lægges til grund, da

der kan forekomme menneskelige fejl ved bogføringen. Klagers revisors indberetning skal lægges til grund med kr. 844.987 kr. for 2022".

Vores opfattelse er, at salgsmoms opgøres på grundlag af bogføringen i henhold til momslovens § 56.

I henhold til momsbekendtgørelsens § 71-77 Momsbekendtgørelsen - bekendtgørelse nr. 2246 af den 30. november 2021 skal selskabet føre regnskab over salgsmoms.

Vi henviser til punkt 1.1 "De faktiske forhold" i vores afgørelse af den 14. marts 2024:

...

Det er vores opfattelse under henvisning til punkt 1.4 afsnit "Indberettet salgsmoms" i vores afgørelse af den 14. marts 2024, at salgsmoms i henhold til selskabets bogføring udgør 915.573 kr.

Købsmoms

Repræsentanten konkluderer sammenfattende, at klager ikke kan acceptere nedsættelsen af købsmomsen. Se klagens side 6.

Repræsentanten oplyser (side 5), at "øvrige bilag kan fremskaffes, såfremt forhøjelse af momstilsvaret fastholdes". Eftersom selskabet skal dokumentere sin ret til fradrag, er det vores opfattelseat disse øvrige bilag bør indsendes, så vi også får mulighed for eventuelt at kommentere på dem.

Ad "Bemærkninger ad nedsættelse af købsmoms"

Klager kan ikke acceptere, en nedsættelse af købsmoms som angivet af Skattestyrelsen. Klagers revisors bogføring skal lægges til grund med kr. 559.039 eller det af revisor indberettede købsmoms med kr. 520.640 for 2022.

Sammenfattende kan klager ikke acceptere en nedsættelse af købsmomsen.

Vi henviser til vores afgørelse af den 14. marts 2024 punkt 2.4 afsnit " Købsmoms i henhold tilbogføringen".

Samlet set for købsmoms under henvisning til afsnit i klagen "Ad Indkøb ikke faktureret til selskabet" (side 4) og afsnit til "Ad Opfylder ikke fakturakrav" (side 5) er det vores opfattelse, at vi påbaggrund af bilag fremsendt med klagen kan imødekomme ændring købsmoms på henholdsvis1.553 kr. (klagesagens bilag 9, side 52), 36.855 kr. (klagesagens bilag 7) og 3.444 kr. (klagesagensbilag 9), i alt 41.852 kr., af vores samlede ændring af købsmoms på i alt 274.999 kr. jævnfør voresafgørelse af den 14. marts 2024. Det betyder, at vores opgørelse af købsmoms for kontrolperioden1. januar 2022 - 31. december 2022 ændres fra 245.641 kr. til 287.493 kr.:

...

Ad klagens side 3 og 4 "Leverandøraftaler mellem videreført af [virksomhed1]" , herunder [virksomhed8], [virksomhed9] IVS CVR-nr. [...12], [person7]:

Der er med klagen ikke er kommet nye oplysninger og indstiller, at afgørelsen fastholdes på det punkt. Det samme gælder for el-afgiften

Ad "Indkøb ikke faktureret til selskabet" :

"Dokumentation for udgifter (bilag 2021419) til [virksomhed11] fremlægges samlet som klagerens bilag 3"

Der er med klagen ikke er kommet nye oplysninger og indstiller, at afgørelsen fastholdes på det punkt.

"Dokumentation for udgifter til (bilag 12992, 2021298, 2021299) Vedligehold lokaler, gulv-fliser fremlægges samlet som klagerens bilag 5" .:

Selskabet har yderligere fremlagt billeder af gulve i forbindelse med klagesagen.

For bilag 12992 har vi modtaget billeder af flisemosaikgulv. De indkøbte fliser "Sal Mar 15x15" og "Sal Cobalto 15x15" fremgår leverandørens hjemmeside: https://[virksomhed23][...] og https://[virksomhed23][...].

Vores opfattelse er, at de indkøbte fliser og de modtagne billeder af flisebelagt gulv ikke er de samme fliser. Med de indsendte billeder har vi ikke dokumentation for, at det er de indkøbte fliser, som er lagt på gulvet, og det fremgår ikke, hvornår billeder er taget. Det er vores opfattelse, at der ikke kan imødekomme fradrag med 2.652 kr.

For bilag 2021298 og 2021299 henholdsvis "gulvbelægning kontor" og "gulvbelægning værksted" har vi jævnfør vores afgørelse af den 14. marts 2024 punkt 2.4 afsnit "Samlefakturaer" udover billeder bedt om underliggende dokumentation i form af specifikation for hvilke datoer, ydelserne er udført, samt for hver enkel udførelsesdato specificere antal timer, timepris, hvor ydelserne er udført og hvilke medarbejdere, som har udført ydelsen, samt dokumentation for, at bilagene er betalt til leverandøren, herunder hvilke bankkonti betalingerne er overført fra og til. De udbedte oplysninger fremgår ikke af det fremsendte "klagerens bilag 5". Da den modtagne dokumentation ikke opfylder fakturakravene med hensyn til underliggende dokumentation, er det vores opfattelse, at der ikke kan imødekommes fradrag for købsmoms for bilagene med i alt 74.670 kr.

Ad "Indkøb ikke faktureret til selskabet" afsnit "Dokumentation for udgifter (bilag 11040) til [virksomhed12] A/S fremlægges som klagerens bilag 6" .

Det er vores opfattelse, at selskabet i henhold til momslovens § 37 ikke kan fratrække købsmoms for fakturaer udstedt til en anden virksomhed, og at fradrag for købsmoms ikke kan imødekommes.

Ad klagens side 5:

·	"Det forhold, at der figurerer "intern overførsel" vedrørende leverandøren [virksomhed8] ApS bekræfter, at der er sket videreførelse af leverandøraftaler mellem [virksomhed8] ApS og Klager".

·	Det er vores opfattelse, at fakturaer udstedt til anden virksomhed ikke kan indgå i selskabets momsfradrag.

·	Ad "Ad [virksomhed25] og afregistrering af moms og påstået manglende overførsler og påstået fejlagtig angivelse af I25 (købsmoms) skal følgende anføres":

·	Vores opfattelse er, at bilagene jævnfør afsnit "Fiktive fakturaer" i vores afgørelse af den 14. marts 2024 punkt 2.4 er fiktive fakturaer. Vi henviser hertil.

..."

Skattestyrelsen har i en udtalelse af 27. august 2024 fremsendt følgende bemærkninger:

"...

Vi har i jeres anmodning modtaget følgende bilag:

1. Slutseddel side 1 og 2 for salg af VW Golf [reg.nr.3] udstedt af selskabet til "[person6], [adresse6], [by4]" dateret den 21. september 2022 36.200 kr.

2. Opkrævning fra [virksomhed5] udstedt den 29. september 2022 for betaling af "Reparation/autoværksted" og "Fakta om skaden, reference: køb af golf [reg.nr.3]" 36.000 kr.

3. Posteringsliste med udsøgningen " Find bilag" for bilag 13009 for bogføringsdatoerne den 12. maj 2022 og den 18. maj 2022.

4. Bilag 13029 for el-indkøb udstedt af leverandøren [virksomhed27] A/S til kunden [virksomhed8] A/S dateret den 10. maj 2022 i alt 32.467 kr.

5. Håndskreven salgsnota 15780 stemplet som udstedt til [virksomhed1] ApS dateret den 7. september 2022 med fakturatekst " Tlf. [...] [person12] BMW 750 motor +reservedele 19.800". Bilaget er stemplet "Betalt".

Vores bemærkninger

Ad 1: Den modtagne slutseddel på 36.200 kr., formoder vi, er dokumentation for salg bogført som bilag 13108. Slutsedlen opfylder efter vores opfattelse ikke betingelserne for at bruge brugtmomsordningen i henhold til momslovens §69-§71. Det fremsendte materiale ændrer ikke vores opfattelse, at salget er momspligtig. Da de grundlæggende forudsætninger for anvendelse af brugsmoms-ordningen ikke er opfyldt, er det vores opfattelse, at salgsmomsen ikke ændres forhold til vores afgørelse. Vi henviser til vores afgørelse af den 14. marts 2024 afsnit 1.4 punkt "Salgsfaktura 799, 13009, 13108 og 13144".

Ad 2: Den modtagne opkrævning fra [virksomhed5] udstedt den 29. september 2022 for betaling af "Reparation/autoværksted" og "Fakta om skaden, reference: køb af golf [reg.nr.3]" 36.000 kr., formoder vi, angår indkøb til salget i henhold til bilag 13108 66.200 kr., da bilag 13108 sammen med bilag 13116 og 13117 udgør salget på 66.200 kr. Se nedenstående uddrag af bogføringsposteringer.

Det er vores opfattelse, at salget i henhold til bilag 13108 ikke opfylder betingelserne for at bruge brugtmomsordningen i henhold til momslovens §69-§71. Det fremsendte materiale ændrer ikke vores opfattelse, at salget er momspligtig. Da de grundlæggende forudsætninger for anvendelse af brugsmoms-ordningen ikke er opfyldt, er det vores opfattelse, at salgsmomsen ikke ændres forhold til vores afgørelse. Vi henviser til vores afgørelse af den 14. marts 2024 afsnit 1.4 punkt "Salgsfaktura 799, 13009, 13108 og 13144".

...

Ad 3: Efter vores opfattelse ændrer den modtagne posteringsliste ikke, at salget i henhold til bilag 13009 er momspligtig. Da de grundlæggende forudsætninger for anvendelse af brugs-moms-ordningen ikke er opfyldt, er det vores opfattelse, at salgsmomsen ikke ændres forhold til vores afgørelse. Vi henviser til vores afgørelse af den 14. marts 2024 afsnit 1.4 punkt "Salgsfaktura 799, 13009, 13108 og 13144".

Ad 4: Da den modtagne bilag 13029 ikke er udstedt til selskabet, har selskabet ikke dokumenteret sin ret til fradrag efter vores opfattelse.

Det er vores opfattelse, at fradrag for købsmoms og energiafgifter eller fradrag i den skattepligtig indkomst ikke ændres forhold til vores afgørelse. Vi henviser til vores afgørelse af den 14. marts 2024 afsnit 3.4 og afsnit 5.4 punkt " El-udgift bilag 13029".

..."

Klagerens opfattelse

Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at selskabets momstilsvar skal nedsættes med 459.454 kr. for perioden 1. januar 2022 - 31. december 2022.

Til støtte for påstanden er bl.a. anført:

"...

Moms

Salgsmoms

Bilag 799

Klager fremlægger dataerklæring fra færdselsstyrelsen og libanesisk registreringsattest og synsrapporter med betinget godkendelse. Klagers erhvervelse af bilen er omfattet af brugtmomsordningen, hvorfor salget også er bogført med "varer uden moms". Der er ingen fortjeneste (bilag 1).

Bilag 776

Samtlige rettelser skyldes indtastningsfejl og deraf afledte rettelser.

Bilag 13108+13144

Klager fremlægger købsbevis fra [virksomhed5] (køb af brugtbil [reg.nr.2]) for kr. 36.800 kr. (bilag 13144) og slutseddel, hvoraf fremgår samme bil sammen med anden brugt bil [reg.nr.1] (KIA RIO) overdrages til [person5] kr. 66.200 kr. + kr. 36.800 samlet kr. 103.00 (bilag 2).

Der er muligvis sket fejl i bogføringen, men desuagtet udløser køb og salg af ovennævnte bil intet momstilsvar. Forholdet er omfattet af brugtmomsordningen.

Bemærkninger ad forhøjelse af salgsmoms

Klager kan ikke acceptere, at bogføringens momstilsvar lægges til grund, da der kan forekomme menneskelige fejl ved bogføringen. Klagers revisors indberetning skal lægges til grund med kr. 844.987 kr. for 2022.

Forhøjelser vedrørende bilag 799, 13009, 13108, og 13144 kan ikke accepteres, jf. ovenstående betragtninger.

Forhøjelse af salgsmoms vedrørende bilag 776 kan accepteres jf. ovenstående betragtninger.

Sammenfattende kan klager alene acceptere forhøjelse af salgsmoms med i alt 25.445 kr. for 2022.

Købsmoms

Leverandøraftaler mellem videreført af [virksomhed1]

Indledningsvist lægges til grund, at bilag påført [virksomhed8] ApS (CVR-nr. [...2]) ret beset vedrører selskabet, [virksomhed1] ApS (CVR-nr. [...13]). Ved gennemgang af registreringshistorikken ses, at selskaberne har haft adresse samme sted, og de aftaler gældende mellem Leverandørerne og er videreført af [virksomhed1] efter fik afmeldt virksomhedsadresse fra [adresse1], [by1] den 16.05.2022 og blev anmodet tvangsopløst jf. selskabslovens § 225 den 23.06.2022. Skattestyrelsen anmodes derfor om korrektion af forhøjelsen af momstilsvaret idet omfang dette skyldes bilag er påført og ikke Klager.

Dernæst lægges til grund, at [virksomhed1] ApS og [virksomhed9] IVS (CVR-nr. [...12]) nu [virksomhed18] ApS er ejet af samme ultimative ejer, [person4]. Det beror på leverandøren, [virksomhed13]s fejlregistrering af modtageren af leverancen, såfremt der er påført [virksomhed9] IVS på bilag 2021060 vedrørende konsulentbistand.

Herudover lægges til grund, at Klager med rette kan bogføre købsmoms for udgifter til [virksomhed11] (bilag 2021419) til trods for at faktura er udstedt til [person7], idet Klager har forestået reparation af bilen efter aftale med [virksomhed5] og taksatoren, og udgifterne til [virksomhed11] var omfattet af forsikringens dækning. Som dokumentation herfor fremlægges taksatorrapport og faktura fra [virksomhed11] som sagens bilag 3.

Lejekontrakt og husleje

Der betales månedligt erhvervsleje med kr. 15.750 ex moms til udlejer, [virksomhed28] ApS. Opkrævninger og rykkerskrivelser fremlægges som bilag 4.

15.750 ex moms x 12 mdr = 189.000 kr. ex moms, hvorfor købsmoms hertil udgør kr. 47.250 ud af samlet indberettet købsmoms kr. 520.640 kr.

Klager har efter bedste evne efter bistand fra revisoren forsøgt at indhente samtlige bilag vedrørende købsmoms beskrevet.

Indkøb ikke faktureret til selskabet

Dokumentation for udgifter (bilag 2021419) til [virksomhed11] fremlægges samlet som sagens bilag 3.

Dokumentation for udgifter til (bilag 12992, 2021298, 2021299) Vedligehold lokaler, gulv-fliser fremlægges samlet som sagens bilag 5.

Dokumentation for udgifter (bilag 11040) til [virksomhed12] A/S fremlægges som sagens bilag 6.

Dokumentation for udgifter (bilag 2021173-2021328) til [virksomhed22] A/S fremlægges samlet som sagens bilag 7.

Dokumentation for udgifter (bilag 13025-2021380) til [virksomhed15] fremlægges samlet som sagens bilag 8. Bemærk leverandøraftalen er videreført af klager, dog muligvis ikke registreret korrekt af leverandøren, idet fremgår en få del af bilagene. Fælles for bilagene er dog at leverancen er sket til [adresse1], hvor klager har driftssted, ligesom at det af regninger fra [virksomhed15] ses at det stadig er den samme elmåler,

Dokumentation for udgifter (bilag 13165-2021333) til leasingkontrakter hos [finans3] og [finans1] fremlægges samlet som sagens bilag 9.

Dokumentation for udgifter (bilag 11040) til [virksomhed12] A/S fremlægges som sagens bilag 6.

Øvrige bilag kan fremskaffes såfremt forhøjelse af momstilsvaret fastholdes.

Det forhold, at der figurerer "intern overførsel" vedrørende leverandøren [virksomhed8] ApS bekræfter, at der er sket videreførelse af leverandøraftaler mellem [virksomhed8] ApS og Klager.

Ad [virksomhed25] og afregistrering af moms og påstået manglende overførsler og påstået fejlagtig angivelse af I25 (købsmoms) skal følgende anføres:

Opfylder ikke fakturakrav

Der henvises til de fremlagte dokumenter, da disse indeholder dokumentation for købsmoms berettiget er indberettet.

Samlefakturaer

Der henvises til billederne fremlagt som sagens bilag 3.

Ikke dokumenteret fradrag

Fiktive fakturaer

Dokumentation for Klager ikke har medvirket til udstedelse af fiktive fakturaer kan eftersendes.

Bemærkninger ad nedsættelse af købsmoms

Klager kan ikke acceptere, en nedsættelse af købsmoms som angivet af Skattestyrelsen. Klagers revisors bogføring skal lægges til grund med kr. 559.039 eller det af revisor indberettede købsmoms med kr. 520.640 for 2022.

Sammenfattende kan klager ikke acceptere en nedsættelse af købsmomsen.

Energiafgifter

Der henvises til bilag 6, idet klager fastholder den af Klagers revisor bogførte og indberettede energiafgift.

Klager kan ikke acceptere en nedsættelse af energiafgifter.

..."

Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse

Selskabets repræsentant har den 7. juni 2024 fremsendt bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse:

"...

Der fremlægges slutseddel vedrørende Porsche Boxter.

Moms

Klagers virksomhed består blandt andet i opkøb af biler fra forsikringsselskabet [virksomhed5] A/S ved brugtmomsordningen. Klager reparerer herefter bilerne og videresælger til tredjemand. Det gøres gældende, at køb og salg af bilerne er omfattet af brugtmomsordningen, og at beregningsgrundlaget for moms ved salg af en bil naturligvis ikke er salgssummen.

El-regninger

I relation til Elregningerne fra [virksomhed15] skal gentages, at der blot ikke er meddelt debitorskifte til [virksomhed29], men desuagtet er elektriciteten forbrugt og betalt af [virksomhed1] ApS, og de på sagen fremlagte bilag skal godkendes som værende udstedt til [virksomhed1] ApS. Der henvises til bilag 8.

Gulv på værksted

I relation til gulvet på værkstedet fremlægges tilbud fra [virksomhed24] ApS til [virksomhed1] ApS. Det gentages af disse bilag tilhører [virksomhed1] ApS, da [virksomhed1] ApS har afholdt disse omkostninger. Der henvises til bilag 10.

..."

Klagerens yderligere bemærkninger til sagen

Selskabets repræsentant har den 9. september 2024 fremsendt følgende bemærkninger til sagen:

"...

Ad 1 Bilag 13108 Kia og Golf brugtmomsordning

Klager anmoder om fristforlængelse til brug for fremsendelse af brugtmomsregnskab udarbejdet af Klagers revisor samt modtagelse af rapporter fra [virksomhed5].

Ved simpelt opslag på

https:// www.nummerplade.net/nummerplade/[reg.nr.3].html og

https:// www.nummerplade.net/nummerplade/[reg.nr.12].html

ses at KIA med stel nr. [...] havde kørt over 100.000 km på købstidspunktet og Golf Stel nr. [...] ligeledes havde kørt samme. [virksomhed5] har blot ikke anført, at salget af bilerne til Klager er sket efter brugtmomsordningen, hvorfor Klager vil indhente sådan erklæring og eftersende til Skatteankestyrelsen snarest muligt.

Begge biler er ligeledes solgt til [person6] efter brugtmomsordningen, hvilket blot ikke tydeligt fremgår af slutsedlerne, idet der under punkt "Sælgers oplysninger om køretøjet" alene ses afkrydset "brugt". Under alle omstændigheder fastholdes, at bilerne er købt og solgt med brugtmomsordning.

Ad 2

Der henvises til "Ad 1", og bemærkes, at opkrævningen er udstedt den 27. juni 2022 og ikke den 29. september 2022. Ellers kan styrelsens opfattelse tiltrædes, der er tale om indkøb efter brugtmomsordningen og salg efter brugtmomsordningen, dette fremgår blot ikke tydeligt, men skyldes dels [virksomhed5]s fejl og dels en misforståelse. Revisor og [virksomhed5] kontaktes dog snarest muligt herom.

Ad 3.

De samme synspunkter gør sig gældende vedrørende bilag 13009, vedrørende [reg.nr.13]Dacia Sandero.

https:// www.nummerplade.net/nummerplade/[reg.nr.13].html

Det fremgår af synsrapport af 4. Maj 2022, at bilen havde kørt 45000 km. Bilen er købt 4. maj 2022 og dernæst overdraget 16. maj 2022 efter brugtmomsordningen, hvilket imidlertid kan ses af det brugtmomsregnskab revisoren eftersender. Det gøres generelt gældende, at Klager driver virksomhed med opkøb af brugte biler, og følgelig skal have ret til at benytte sig af brugtmomsordningen, når både køb og salg tydeligt er sket iht brugtmomsordningen.

Ad 4.

Vedrørende bilag 13029 agter Klager agter at kontakte [virksomhed27] A/S pr. e-mail [...@...com] med henblik på, at få tilrettet modtagerfeltet til rette selskab, således at der figurere [virksomhed1] og ikke [virksomhed8]. Som tidligere anført er elforbruget aftaget af Klager. Skatteankestyrelsen anmodes om at meddele en frist herfor.

Ad 5.

Ad bilag 13097 Reservedele /vare- køb u/moms 07-09-2022 BMW 750 motor 19.800 kr. er fremsendt håndskrevet nota og oplysninger om sælger kendes ikke yderligere.

..."

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar med 459.454 kr. for perioden 1. januar 2022 - 31. december 2022. Forhøjelsen skyldes yderligere opgjort salgsmoms, nægtet fradrag for købsmoms af diverse udgifter og nedsættelse af udgifter til energiafgifter.

Landsskatteretten skal som led i vurderingen heraf tage stilling til, hvorvidt selskabet opfylder betingelserne for at anvende brugtmomsordningen.

Retsgrundlaget

Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Dette følger af momslovens § 4, stk. 1.

Ved levering og varer og ydelser udgør vederlaget afgiftsgrundlaget, jf. momslovens § 27, stk. 1. Afgiftssatsen udgør 25 procent af afgiftsgrundlaget, jf. § 33.

Afgiftspligtige personer, der har foretaget afgiftspligtige indkøb til brug for selskabets afgiftspligtige transaktioner, kan fradrage den indgående afgift af indkøbene. Dette følger af momslovens § 37. Det er en betingelse for retten til fradrag, at selskabet er i besiddelse af en faktura, jf. § 82, stk. 1, i bekendtgørelserne nr. 2246 af 30. november 2021 og nr. 808 af 30. juni 2015 om merværdiafgift.

Kravene til indholdet af fakturaen fremgår af momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1.

Afgiftspligtige selskaber skal efter momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen af afgiftens berigtigelse.

Det følger videre af momslovens § 56, at afgiftspligtige selskaber for hver afgiftsperiode skal opgøre selskabets afgiftstilsvar.

Følgende fremgår af momslovens § 69, stk. 1:

"Virksomheder, der med henblik på videresalg indkøber m.v. brugte varer, kunstgenstande, samlerobjekter eller antikviteter, kan ved videresalget afgiftsberigtige de pågældende brugte varer m.v. efter reglerne i dette kapitel. Det er en forudsætning for at anvende disse regler, at de brugte varer m.v. er leveret til virksomheden her i landet eller fra et andet EU-land af

1)	en ikke afgiftspligtig person,
2)	en afgiftspligtig person, når leveringen er afgiftsberigtiget efter reglerne i dette kapitel eller efter tilsvarende regler i et andet EU-land,
3)	en afgiftspligtig person, når leveringen er fritaget for afgift efter § 13 eller efter tilsvarende regler i et andet EU-land,
4)	en afgiftspligtig person, når leveringen er afgiftsberigtiget efter reglerne i § 30, stk. 1,
5)	en afgiftspligtig person, der er fritaget for registrering efter § 48, stk. 1 og 2, eller som er under registreringsgrænsen i et andet EU-land, når leveringen omfatter et investeringsgode ..."

Af momslovens § 70, stk. 1, 2 og 4, fremgår:

"Ved virksomhedens levering af brugte varer m.v. udgør afgiftsgrundlaget 80 pct. af forskellen mellem salgsprisen og købsprisen, jf. dog § 71. Ved levering af kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter, der er indført af virksomheden, og som afgiftsberigtiges efter § 69, stk. 2, udgør afgiftsgrundlaget 80 pct. af forskellen mellem salgsprisen og afgiftsgrundlaget ved indførslen som fastsat efter § 32, stk. 1, med tillæg af den afgift, der påhviler varen ved indførslen. Såfremt købsprisen overstiger salgsprisen, kan det overskydende beløb ikke fratrækkes i afgiftsgrundlaget for andre salg.

Stk. 2.

Når afgiften beregnes efter reglerne i dette kapitel, må der ikke i fakturaen for den pågældende leverance anføres afgiftsbeløb eller anden angivelse, hvoraf afgiftsbeløbets størrelse kan beregnes.

...

Stk. 4.

Virksomheden skal føre et særskilt regnskab for de leverancer, der afgiftsberigtiges efter dette kapitel. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om regnskabsføring."

Af momslovens § 71 fremgår:

"Ved levering af brugte personmotorkøretøjer kan virksomheden foretage et fradrag i det beregnede afgiftsbeløb som fastsat efter kapitel 6 og 7. Fradraget beregnes som merværdiafgiftssatsen ganget med en brøk, der i tælleren har virksomhedens købspris for køretøjet og i nævneren har 100 med tillæg af merværdiafgiftssatsen. Ved videresalg af personmotorkøretøjer indkøbt i et andet EU-land anvendes den på tidspunktet for køretøjets levering her til landet gældende merværdiafgiftssats i det andet EU-land."

Følgende fremgår af momsbekendtgørelsens § 116, stk. 1 - 4, om fakturakrav:

"Virksomheder, der leverer brugte varer m.v. efter reglerne i momslovens §§ 70 og 71, skal udstede en særskilt faktura over den pågældende leverance af brugte varer m.v. i overensstemmelse med reglerne i kapitel 12 i denne bekendtgørelse, jf. dog stk. 2 og 3.

Stk. 2.

Der må ikke i fakturaen anføres et afgiftsbeløb eller anden angivelse, hvoraf afgiftsbeløbet kan udregnes.

Stk. 3.

Fakturaen skal oplyse, at varen sælges efter de særlige regler for brugte varer m.v., og at køberen ikke har fradrag for afgiften, der er indeholdt i prisen, idet fakturaen tydeligt skal påtegnes

1. "fortjenstmargenordning - brugte genstande - køber har ikke fradrag for momsen",
2. "fortjenstmargenordning - kunstgenstande - køber har ikke fradrag for momsen", eller
3. "fortjenstmargenordning - samlerobjekter og antikviteter - køber har ikke fradrag for momsen".

Stk. 4.

Virksomheder, der indkøber brugte varer m.v. fra ikke registrerede virksomheder og privatpersoner m.v. til videresalg efter momslovens §§ 70 og 71, skal i forbindelse med indkøbet udstede et afregningsbilag, hvorpå anføres de i § 58, stk. 1 og 4, i denne bekendtgørelse anførte oplysninger. Den ikke registrerede sælger skal attestere rigtigheden af oplysningerne i afregningsbilaget. Kan attestation ikke ske, skal virksomheden være i besiddelse af tilsvarende dokumentation fra sælgeren om handelen."

Af momsbekendtgørelsens § 117, stk. 1 og 5, fremgår følgende om regnskabskrav:

"En virksomhed, der leverer brugte varer efter momslovens § 70, stk. 1 og 5, eller § 71, skal for hver afgiftsperiode og inden udløbet af lovens frist for at indgive afgiftsangivelsen have bogført og afsluttet afgiftsregnskabet og herunder dokumentere købsprisen af de indkøbte brugte varer. Virksomheden skal endvidere, afhængig af arten og karakteren af virksomhedens leverancer af brugte varer, føre regnskab over leverancer efter reglerne i stk. 2-5 eller 6.

...

Stk. 5.

Ved levering af brugte personmotorkøretøjer skal i regnskabet for hvert enkelt køretøj angives lagernummer, beregnet afgiftsbeløb, fradrag og afgiftsbeløb efter fradrag efter reglerne i momslovens § 71. Er afgiftsbeløbet efter fradrag positivt, overføres det til kontoen for udgående afgift."

Af elafgiftslovens (dagældende lovbekendtgørelse nr. 1321 af 26. august 2020) § 11, stk. 15, fremgår, at selskabet kan få refusion af elafgiften i samme omfang, som selskabet har fradragsret for den indgående moms af elektricitet, varme eller kulde. Det er en betingelse for tilbagebetalingen, at selskabet kan fremlægge fakturaer eller særskilte opgørelser, hvor størrelsen af afgiften fremgår.

Det fremgår derudover af gasafgiftslovens (lovbekendtgørelse nr. 1100 af 1. juli 2020) § 10, at afgiftspligtige selskaber kan opnå refusion af afgift af selskabets mængde forbrugt afgiftspligtig gas.

Af opkrævningslovens § 5 fremgår, at hvis størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, eller afregningsperioden eller den dag, som tilsvaret vedrører, ikke kan fastsættes på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen fastsætte tilsvaret eller den afregningsperiode eller dag, som tilsvaret vedrører, skønsmæssigt.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Forhøjelse af salgsmoms

Udligning af salgsmoms

Ved Skattestyrelsens kontrol af selskabet er der konstateret differencer mellem den af selskabet angivne salgsmoms og bogførte salgsmoms for perioden 1. halvår 2022 - 2. halvår 2022. Der er angivet salgsmoms for 1. og 2. halvår 2022 på henholdsvis 464.922 kr. og 380.065 kr. For samme periode har selskabet bogført salgsmoms på henholdsvis 513.739 kr. og 401.834 kr. Skattestyrelsen har ændret selskabets salgsmoms i overensstemmelse med selskabets bogføring.

Selskabet har forklaret, at differencen skyldes en fejl, men har ikke fremlagt dokumentation for fejlen.

Landsskatteretten tiltræder Skattestyrelsens forhøjelse af salgsmoms med i alt 164.031 kr. for perioden 1. halvår 2022 - 2. halvår 2022, eftersom der ikke er fremlagt materiale, der redegør for forskellen mellem den angivne og bogførte salgsmoms.

Anvendelse af brugtmomsordningen

Skattestyrelsen har anset selskabet for ikke at være omfattet af brugtmomsordningen og har som følge heraf forhøjet selskabets salgsmoms med 68.000 kr., svarende til 20 % af selskabets bogførte indtægter fra salg af biler uden moms.

Det fremgår ikke af det fremlagte materiale, at brugtmomsordningen har været anvendt. Selskabet har ikke i forbindelse med salget af bilerne udarbejdet fakturaer eller udarbejdet et brugtmomsregnskab. Det fremgår derudover ikke af slutsedlerne, at brugtmomsordningen er blevet anvendt.

Landsskatteretten finder på baggrund af ovenstående, at selskabet ikke opfylder betingelserne for at anvende brugtmomsordningen. Selskabets indtægter anses herefter for at udgøre momspligtig omsætning.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Nedsættelse af købsmoms

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms for samlet 274.999 kr. Ændringen skyldes nægtelse af fradrag for udgifter, der ikke er faktureret til selskabet, nægtelse af fradrag for fakturaer med indholdsmæssige mangler, nægtelse af fradrag for samlefakturaer, nægtelse af fradrag for udokumenterede udgifter samt nægtelse af fradrag for udgifter til fiktive fakturaer.

Udgifter, som ikke er faktureret til selskabet

Selskabet har fremlagt købsbilag, der er adresseret til andre end selskabet. Fakturaerne er udstedt til modtagerne [virksomhed17] v/[person7], [virksomhed8] ApS, [virksomhed9] IVS og [virksomhed10] ApS og vedrører køb af reservedele fra [virksomhed11], udgifter til el, vand og varme, udgifter til advokatbistand, udgifter til taksatorer og udgifter til leasingydelser.

Landsskatteretten finder ud fra en konkret vurdering af de fremlagte fakturaer og selskabets forklaringer, at selskabet ikke har løftet bevisbyrden for, at betingelserne for fradrag i henhold til de fremlagte fakturaer er opfyldt. Retten har blandt andet lagt vægt på uoverensstemmelser mellem ydelserne på fakturaen fra [virksomhed11] og oplysninger fra taksatorrapporten fra [virksomhed5]. Videre har retten lagt vægt på, at selskabet i kontrolperioden ikke har været det eneste selskab, der har været registreret på adressen [adresse1], [by1]. Retten finder derfor, at udgifterne ikke vedrører selskabet.

For så vidt angår selskabets udgifter til [finans1], finder retten, at selskabet ikke har løftet bevisbyrden for, at betingelserne for fradrag efter momslovens § 37 er opfyldt. Retten har lagt vægt på, at selskabet ikke har fremlagt dokumentation for, at selskabet er registreret som bruger af køretøjet med registreringsnummer [reg.nr.4]. Retten har desuden henset til, at den bogførte købsmoms på 1.553 kr. ikke kan afstemmes med de fremlagte leasingaftaler.

For selskabets udgifter til advokat [person8] og [virksomhed13] har retten lagt vægt på, at fakturaerne ikke er udstedt til selskabet. Selskabet har ikke i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt yderligere oplysninger, herunder oplysninger om Retten i [by4] dom af 30. juni 2022, der dokumenterer, at der er tale om fradragsberettigede udgifter for selskabet.

Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse.

Fakturaer med indholdsmæssige mangler

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af fakturaer på 45.952 kr. under henvisning til, at fakturaerne lider af indholdsmæssige mangler.

For så vidt angår selskabets bogførte udgifter til [virksomhed21] ApS og Bad &[virksomhed23], finder Landsskatteretten, at det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet fradrag herfor, idet selskabet ikke har løftet bevisbyrden for, at der er tale om fradragsberettigede udgifter. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at bilaget vedrørende [virksomhed21] er et salgsbilag, hvor selskabet fremgår som sælger. For udgiften til [virksomhed23] finder retten, at der er uoverensstemmelser mellem de på fakturaen anførte fliser og de fliser, der fremgår af de billeder, som selskabet har fremlagt.

Selskabet har løftet bevisbyrden for, at de bogførte udgifter til [virksomhed22] A/S og [finans3] er fradragsberettigede udgifter efter momslovens § 37. Retten har henset til det af selskabet fremlagte materiale, herunder fakturaer fra [virksomhed22] A/S og leasingkontrakterne fra [finans3], som kan henføres til selskabets momspligtige aktiviteter. Moms heraf udgør henholdsvis 16.946 kr. og 23.354 kr. for 1. og 2. halvår 2022.

Landsskatteretten nedsætter herefter selskabets momstilsvar med 40.299 kr. for dette punkt.

Samlefakturaer

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af samlefakturaer med i alt 74.690 kr. for 1. og 2. halvår 2022, idet Skattestyrelsen ikke har anset fakturaerne for at opfylde betingelserne for fradrag.

Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har løftet bevisbyrden for, at betingelserne for fradrag i henhold til udgifterne under punktet "samlefakturaer" er opfyldt. Retten har henset til, at der på fakturaerne fra [virksomhed8] ApS alene er anført beskrivelsen "Arbejde jf. aftale". Selskabet har ikke fremlagt nogen underliggende aftale eller andre støttebilag i form af timesedler eller kontrakter som dokumentation for, hvad der er leveret, og at der faktisk er sket levering. Retten har derudover lagt vægt på de korte fakturabeskrivelser på fakturaerne fra [virksomhed24] ApS, at det fremlagte tilbud ikke er dateret eller underskrevet, at [virksomhed24] ApS har stavet deres navn forkert på fakturaerne, og at [virksomhed24] ApS er opløst efter konkurs kort efter fakturaudstedelsen.

Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse.

Udokumenterede udgifter

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms for 6.201 kr. af en udokumenteret udgift, der er bogført den 2. januar 2022. Det er en betingelse for fradrag for købsmoms i henhold til momslovens § 37, at der foreligger dokumentation for, at der er sket levering mod vederlag af afgiftspligtige personer i form af en faktura, jf. momsbekendtgørelsens § 82. Selskabet har ikke fremlagt dokumentation for udgiften. Selskabet har således ikke løftet bevisbyrden for, at betingelserne for fradrag er opfyldt.

Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse.

Fiktive fakturaer

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af udgifter til fakturaer, som Skattestyrelsen har anset for at være fiktive. Skattestyrelsen har nedsat selskabet købsmoms med i alt 53.388 kr. for 1. og 2. halvår 2022.

Landsskatteretten finder, at betingelserne for fradrag efter momslovens § 37 ikke er opfyldt. Retten har lagt vægt på selskabets direktørs forklaring om, at der ikke er sket levering i henhold til de bogførte fakturaer fra [virksomhed25], og at det beror på en fejl, at fakturaerne blev bogført. Retten har videre lagt vægt på, at selskabet ikke har fremlagt dokumentation for, at fakturaerne er blevet betalt.

Derudover har retten tillagt det vægt, at fakturaerne fra [virksomhed25] er udstedt efter, at [virksomhed25] blev afmeldt momsregistrering, og at fakturaen fra [virksomhed20] er udstedt efter, at [virksomhed20] blev taget under konkursbehandling. Endelig ses fakturaerne ikke at være blevet betalt.

Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse.

Refusion af energiafgifter

Skattestyrelsen har afvist refusion af energiafgifter for samlet 45.869 kr. for perioden 1. og 2. halvår 2022.

Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har løftet bevisbyrden for, at betingelserne for refusion af afholdte udgifter til energiafgifter i henhold til elafgiftslovens § 11, stk. 15, og gasafgiftslovens § 10 er opfyldt. Retten har lagt vægt på, at selskabet ikke har bogført eller fremlagt dokumentation for udgifter til de angivne gasafgifter. Endvidere har retten lagt vægt på, at de af selskabet bogførte udgifter til elafgifter hidrører fra fakturaer, der ikke er udstedt til selskabet.

Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse.

Landsskatteretten ændrer samlet Skattestyrelsens afgørelse.