|
|
Kendelse af 07-11-2024 - indlagt i TaxCons database den 06-12-2024
Journalnr. 24-0047565
Klagen skyldes, at Skattestyrelsen ikke har godkendt virksomhedens fradrag for købsmoms for 1.999,80 kr. for udgift til et TV i indkomståret 2020 og for udgift til malerarbejde på 3.172,50 kr. i indkomståret 2020.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Faktiske oplysninger
[person1] drev enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1], herefter virksomheden, som blev startet den 10. februar 2016 og ophørte den 13. maj 2024. Virksomheden var registreret under branchekoden 8121100 ”almindelig rengøring i bygninger”.
Skattestyrelsen har oplyst, at virksomheden var momsregistreret fra den 10. februar 2016 og afregnede moms kvartilmæssigt i perioden 10. februar 2016 til 31. december 2017 og halvårligt i perioden fra den 1. januar 2018.
Virksomheden har angivet følgende momstilsvar i den relevante periode:
2020 | Salgsmoms (kr.) | Købsmoms (kr.) | Momstilsvar (kr.) |
1. halvår | 6.000 | 3.000 | 3.000 |
2. halvår | 8.000 | 3.000 | 5.000 |
I alt 2020 | 14.000 | 6.000 | 8.000 |
2021 | |||
1. halvår | 11.000 | 3.000 | 8.000 |
2. halvår | 15.000 | 6.000 | 9.000 |
I alt 2021 | 26.000 | 9.000 | 17.000 |
Det fremgår af det fremlagte årsregnskab for 2020, at virksomheden havde indtægter på 909.618 kr. og udgifter på 49.228 kr. Det fremgår videre af årsregnskabet, at virksomheden havde udgifter til salgsmoms på 181.924 kr., udgifter til købsmoms på 9.846 kr. og et momstilsvar på 172.078 kr.
Skattestyrelsen har på baggrund af et projekt, som skulle undersøge personer med lav eller ingen skattepligtig indkomst gennemgået grundlaget for virksomhedens skattepligtige indkomst.
Skattestyrelsen har den 29. juni 2023 truffet afgørelse vedrørende indkomstårene 2017 – 2021. Ved afgørelsen blev virksomheden blandt andet nægtet fradrag for en udgift til et TV vedrørende indkomståret 2020 og en udgift til malerarbejde vedrørende indkomståret 2021.
Skattestyrelsen har efterfølgende genoptaget indkomståret 2020 på baggrund af en genoptagelsesanmodning fra klagerens repræsentant.
Skattestyrelsen traf afgørelse i genoptagelsessagen den 13. november 2023, hvor Skattestyrelsen nedsatte klagerens skattepligtige indkomst med 4.290. kr., men fastholdt ændringen vedrørende udgiften til TV’et og malerarbejde.
Udgift til TV
Virksomheden har for indkomståret 2020 fratrukket en udgift på 9.999,01 kr. inkl. moms for køb af et Samsung 65” TV. Udgiften er bogført den 22. juni 2020 på konto ”køb/CUMPARATURI iesiri” Af bogføringsbeskrivelsen fremgår: ”Dankort-nota [virksomhed2] [...79]”. Moms udgør 1.999,8 kr. og er bogført på konto ”købsmoms”.
Som dokumentation for udgiften har virksomhedens repræsentant fremlagt en kvittering for køb af TV’et. Kvitteringen er udstedt af [virksomhed2] den 20. juni 2020, og prisen udgør 9.999,01 kr. inkl. moms. Det fremgår heraf, at TV’et er et Samsung QE65Q900RATXXC 8K QLED5801.Kvitteringen er udstedt til virksomheden.
Det fremgår videre af kontoudtog fra virksomhedens bankkonto med kontonummer [...95], at der den 22. juni 2020 er udbetalt 9.999,01 kr.
Virksomheden har over for Skattestyrelsen forklaret, at TV’et er købt som erstatning til en kunde, fordi virksomheden kom til at ødelægge kundens TV.
Der er ikke fremlagt anden dokumentation, som understøtter kvitteringen.
Udgift til malerarbejde
Virksomheden har for indkomståret 2021 fratrukket en udgift på 15.862,51 kr. inkl. moms for malerarbejde. Udgiften er bogført den 29. juli 2021 på konto ”køb/CUMPARATURI iesiri”.Af bogføringsbeskrivelsen fremgår: ”Malerfirmaet”. Moms udgør 3.172,50 kr. og er bogført på konto ”købsmoms”.
Som dokumentation for udgiften har virksomhedens repræsentant fremlagt en faktura udstedt den 1. juli 2021,hvorefter prisen udgør 15.862,51 kr. inkl. moms. Fakturaen er udstedt til en person ved navn [person2] af [virksomhed3] ApS, og fakturateksten fremgår:
”...
1 [virksomhed4] Materiale:
1 Glasfilt forbehandlet 50m
1 378 Rulleklæber Extra 12L
1 Wet Seal(fugen)
1 Flutex Pro 5 10L
1 Flutex pro 10 10L
1 Dekso 25 10L
1 Interior High Finish 5 3L
1 Facade Universal 10L
...”
Det er ikke virksomhedens adresse, som er anført på fakturaen. Det er ikke virksomhedens adresse, som er anført på fakturaen. Klageren har over for Skattestyrelsen forklaret, at malerarbejdet vedrører en skade i en kundens badeværelse.
Det fremgår videre af kontoudtog fra virksomhedens bankkonto med kontonummer [...95], at der den 29. juli 2021 er udbetalt 15.862,51kr.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har nægtet klageren fradrag for udgifter til et TV på i 9.999,01 kr. for indkomståret 2020 og til malerarbejde på 15.862,5 kr. inkl. moms for indkomståret 2021.
Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:
”...
Begrundelse
...
Vi mener ud fra en samlet bedømmelse af forholdet, at du har handlet minimum groft uagtsomt, ved at undlade at oplyse resultat af virksomhed for årene og har angivet for lidt i moms. Det har bevirket, at dine skatte- og momsansættelser har været opgjort på et forkert grundlag.
Vi fik det endelige kendskab til forholdene den 15. maj 2023 i forbindelse med at vi modtog kontoudtog fra din bank, og fristen på 6 måneder i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2 og § 32, stk. 2 er derfor overholdt.
Det er vores opfattelse, at du ikke har overholdt reaktionsfristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2 og § 32, stk. 2, som er 6 måneder fra, du er blevet bekendt med det, der kan begrunde genoptagelsen.
Efter vores opfattelse er du blevet bekendt med manglende oplysning af resultat af virksomhed, da du modtog dine årsopgørelser for 2017, 2018 og 2019, og du har været bekendt med for lidt opkrævet salgsmoms, da du i dine egne regnskabsopgørelser har opgjort salgsmomsen væsentligt højere, end det du har angivet for årene 2017, 2018 og 2019.
Vi skal derfor understrege, at vi ikke kan genoptage indkomstårene 2017-2019 og momsangivelserne for 2017, 2018 og 2019, da vi ikke mener, at der foreligger særlige omstændigheder for ekstraordinær genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8 og § 32, stk. 1, nr. 4.
Vi har kommenteret på de indsendte bilag i vedlagte bilag 1, for at vise, at nogle af de bilag som du har indsendt, faktisk er fratrukket i tidligere år.
En del af de indsendte udgiftsbilag har vi også anset for at vedrøre private udgifter.
Vi kan genoptage indkomstårene 2020 og 2021, da der for så vidt angår både skat og moms er tale om ordinære genoptagelser.
For året 2020 har vi konstateret, at der er udgifter, som vi godkender som erhvervsmæssige. Disse udgifter har vi opgjort i bilag 2.
Det er udgifter til køb af ”Malaga Filtbag tæpper”, AEG poseløs støvsuger, 2 stk. Lenovo Tablets og Harpic original rengøring.
...
Vi fastholder, at det ikke er dokumenteret og sandsynliggjort, at køb af Samsung 65” TV den 20. juni 2020 er foretaget i forbindelse med en skade hos en kunde. Der foreligger ingen dokumentation, erklæringer, indsigelser eller andet, som viser hvem kunden er. Det ville være mest sandsynligt, at der er indgået skriftlig aftale, herunder at kunden selv indkøbte et tilsvarende TV.
...
For året 2021 er der ingen dokumenterede erhvervsmæssige udgifter i de indsendte bilag.
...
Samtidig gives der yderligere fradrag for købsmoms med følgende beløb:
Yderligere købsmoms 1. kvartal 2020 | 553 kr. |
Yderligere købsmoms 2. kvartal 2020 | 460 kr. |
Yderligere købsmoms 4. kvartal 2020 | 60 kr. |
I alt yderligere købsmoms 2020 | 1.073 kr. |
Vi godkender yderligere købsmoms jf. momslovens § 37, stk. 1, og momsbekendtgørelsens § 82.
...”
Udtalelse fra Skattestyrelsen
I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 31. maj 2024 udtalt:
”...
Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen.
Der ses i øvrigt ikke nye oplysninger i de to klageskrivelser, som er medsendt anmodningen om materiale.
...”
Klagerens opfattelse
Klagers repræsentant har fremsat påstand om, at Skattestyrelsen skal godkende fradrag for købsmoms af udgift til et TV samt udgift til malerarbejde.
Til støtte for påstanden er bl.a. anført:
“...
Som repræsentant for [person1] anmoder vi hermed om at få ændret Skattestyrelsens afgørelse af 13. november 2023 vedrørende [person1]’s skatte og momsforhold.
Som anmodet har vi vedhæftet en gældende fuldmagt fra [person1]
Vi mener der er dokumentation for køb af TV er ?rmarelateret, grundet køb til en kunde, vi fremsender dokumentation snarest muligt
...
Vi mener fortsat af nogle af årene er forældet og derfor ikke kan ændres ”Vi ændrer din skat og moms for året 2020, men vi kan ikke ændre din skat og moms for årene 2017-2019 ”
Vi modtog din anmodning den 22. august 2023 og kan derfor som udgangspunkt ikke genoptage indkomstårene og momstilsvaret for 2017, 2018 og 2019.
Moms, vi vil sender yderligere dokumentation snarest muligt
- Jeg havde ?ere udgifter / hver år. Jeg købte fra min private konto, med mobilepay for eksempel. Jeg købte brugte ting til rengøring. Derfor er jeg ikke enig med beløbet fra moms, fordi jeg aldrig havde så mange penge.
Skattestyrelsen sendte afgørelse i sagen den 29.6.2023. Vi kan derfor ikke ændre status tilbage til ”forslag”., vi vil sende jer yderligere information om dette.
Vi arbejder sammen med [person1] omkring al dokumentation og forventer vi kan fremsende det med yderligere forklaringer i løbet af 4 uger.
...”
Landsskatterettens afgørelse
Der skal tages stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet klageren fradrag for købsmoms af udgifter til et TV i 2020 og malerarbejde i 2021.
Retsgrundlaget
Af momslovens § 37, stk. 1 og 2, fremgår:
”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.
Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er
1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden,
(...)”
Bestemmelsen i momslovens § 37 implementerer 6. direktivs artikel 17, nu momssystemdirektivets artikel 167 til 168 og artikel 178 til 179.
Af § 83 i momsbekendtgørelsen og dagældende § 82 i momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 fremgår følgende:
”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. ”
Momsbekendtgørelsens kapitel 12 indeholder en række fakturakrav. I bekendtgørelsens dagældende § 57, stk. 1, og dagældende § 58, stk. 1, er fastsat de nærmere krav til fakturaens indhold:
”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde:
1) Udstedelsesdato (fakturadato).
2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen.
3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer.
4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse.
5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser.
6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato.
7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed.
8) Gældende afgiftssats.
9) Det afgiftsbeløb, der skal betales.”
EU-domstolen har i sag C-268/83 (Rompelman) udtalt, at det påhviler den, der anmoder om momsfradrag at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt.
Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Udgift til TV
Virksomheden har fratrukket en udgift på 9.999,01 kr. inkl. moms til et TV i 2020. Virksomheden har fremlagt en kvittering udstedt af [virksomhed2] den 20. juni 2020 på i alt 9.999,01 kr. inkl. moms. Udgiften er bogført i virksomhedens regnskab og betalt via virksomhedens bankkonto i [finans1], kontonummer [...95].
Landsskatteretten finder, at virksomheden ikke har dokumenteret, at udgiften til TV’et er anvendt til virksomhedens momspligtige leverancer. Landsskatteretten finder derfor, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms efter momslovens § 37.
Det er ikke dokumenteret, at klageren har købt TV’et som erstatning til en kunde, hos hvem klageren som led i driften af virksomheden har skadet et TV.
Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse.
Udgift til malerarbejde
Virksomheden har fratrukket en udgift på 15.862,51 kr. inkl. moms for malerarbejde for 2021. Virksomheden har fremlagt en faktura fra [virksomhed3] ApS på i alt 15.862,51 kr. inkl. moms. Udgiften er bogført i virksomhedens regnskab og betalt via virksomhedens bankkonto i [finans1], kontonummer [...95].
Landsskatteretten finder, at virksomheden ikke har dokumenteret, at udgiften til TV’et er anvendt til virksomhedens momspligtige leverancer. Landsskatteretten finder derfor, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms efter momslovens § 37.
Fakturaen er ikke udstedt til virksomheden, men en person ved navn [person2]. Det er derfor ikke godtgjort, at udgiften påhviler klageren som en retlig forpligtelse.
Det er heller ikke dokumenteret, at malerarbejdet vedrører udbedring af en skade, som klageren har forvoldt hos en kunde som led i driften af virksomheden.
Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse også på dette punkt.