|
|
Kendelse af 20-01-2025 - indlagt i TaxCons database den 15-02-2025
Journalnr. 24-0074135
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Fradrag for udgifter til mundbind | 0 kr. | 1.700 kr. | Stadfæstelse |
Fradrag for udgifter til arbejdstøj | 0 kr. | 1.758 kr. | Stadfæstelse |
Faktiske oplysninger
[virksomhed1], CVR-nr. [...1], herefter virksomheden, er stiftet som en enkeltmandsvirksomhed den 1. april 2006 af klageren. Virksomheden er registreret under branchekoden 433200 "Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed".
Skattestyrelsen har anmodet om at se virksomhedens regnskabsmateriale for 2020.
Klageren har for indkomståret 2020 oplyst overskud af virksomhed til at udgøre 596.524 kr.
Udgifter til mundbind
Det fremgår af konto 2800 "Annoncer og reklame", at klageren den 3. november 2020 har bogført udgifter til mundbind på 1.700 kr. med angivelse af teksten [virksomhed2].
Klagerens repræsentant har som dokumentation for udgifterne fremlagt en ordrebekræftelse fra [virksomhed2] A/S.
Det fremgår af ordrebekræftelsen, at denne ikke er udstedt til virksomheden, men til selskabet [virksomhed3] ApS. Ordren angår køb af to pakker mundbind af 25 stk. til 2.125 kr. pr. pakke til en samlet pris på 4.250 kr. ekskl. moms. På ordrebekræftelsen er der ikke opkrævet moms af varekøbet. Prisen fremgår som opgjort ekskl. moms.
Klageren har fra virksomhedskontoen med konto nr. [...83] overført et beløb på 2.125 kr. den 3. november 2020. Overførslen er angivet med teksten "[virksomhed2] mundbind".
Repræsentanten har oplyst, at klageren og ejeren af [virksomhed3] ApS er samlevende, og at de har bestilt og betalt hver deres halvdel af udgifterne direkte til underleverandøren [virksomhed2] A/S. Overførslen på 2.125 kr. udgør efter repræsentantens opfattelse tilstrækkelig dokumentation for retten til fradrag. Repræsentanten har videre oplyst, at der ikke forefindes materiale eller dokumentation, der viser, at virksomhedens andel af udgifterne er viderefaktureret fra [virksomhed3] ApS til virksomheden.
Udgifter til tøj
På konto 2754 "Gaver og blomster" er der den 3. december 2020 bogført udgifter på 1.850 kr. med teksten [virksomhed4].
Det fremgår af konto 2754 "Gaver og blomster", at der er foretaget korrektion af moms den 31. december 2020 på i alt 324,25 kr. med teksten: "Rettelse moms af gaver 25 % rep. moms".
Det er foretaget tilsvarende korrektion på konto 6903 Indgående (køb) moms samme dato med 324,25 kr. og teksten "Rettelse af moms af gaver 25 % rep. moms".
De udgifter, der samlet er fratrukket vedrørende [virksomhed4], udgør således:
Dato | Tekst | Beløb | Bogført moms |
03.12.2020 | [virksomhed4] | 1.757,50 kr. | 92,50 kr. |
Klageren har som dokumentation for udgifterne fremlagt en kassebon udstedt af sportsbutikken [virksomhed4] på 1.850 kr. inkl. moms. Af kassebonen fremgår:
Dato | Tekst | Beløb inkl. moms | Moms |
03.12.2020 | 1 x Hummel FIRST SEANL 1 x fynch Hatto skjorte | 1.850 kr. | 370 kr. |
I alt | 1.850 kr. | 370 kr. |
På kassebonen udgør udgifterne ekskl. moms således 1.480 kr., mens momsbeløbet udgør 370 kr.
Virksomhedens navn fremgår ikke af bonen. Af virksomhedens bankkonto med konto nr. [...83] fremgår, at der samme dag, som kassebonen er udstedt, er foretaget betaling af 1.850 kr. Af den tilhørende tekst på bankkontoudtoget fremgår teksten "DK-nota 3977 [virksomhed4]".
Repræsentanten har oplyst, at tøjet er indkøbt med henblik på brug i virksomheden i vinterhalvåret. Der er tale om særlig beklædning til formålet, som relaterer sig til, at klageren har tømreropgaver udenfor i vinterhalvåret, hvorfor det er vigtigt, at han ikke fryser. Dette er årsagen til, at der er købt skiundertøj, handsker, bukser og jakke.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har nægtet klageren skattemæssigt fradrag for udgifterne til mundbind og arbejdstøj med henholdsvis 1.700 kr. og 1.758 kr. i indkomståret 2020.
Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:
"...
11. Manglende dokumentation
Ved gennemgang af bogføringen har vi konstateret, at der i regnskabsmaterialet mangler dokumentation for følgende udgifter:
Dato | Konto/bilag | Tekst | Beløb |
17.01.20 | 2241/11261 | [virksomhed5] | 299,00 kr. |
21.02.20 | 2754/11326 | [virksomhed6] | 1.460,00 kr. |
16.03.20 | 2754/11355 | [virksomhed6] | 150,00 kr. |
03.11.20 | 2800/101354 | [virksomhed2] mundbind | 1.700,00 kr. |
13.02.20 | 3617/11316 | [virksomhed7] * | 4.482,40 kr. |
I alt | 8.091,40 kr. | ||
...
11.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Der kan gives fradrag for de udgifter i forbindelse med virksomhedens drift, der er afholdt i årets løb til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten fra virksomheden efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra 1.
Det er dog efter bogføringslovens § 9, stk. 1 et krav at udgifterne er dokumenteret ved underliggende bilagsmateriale.
Det følger desuden af SKM.2004.162.HR og SKM2008.4.HR, at det er dig, der har bevisbyrden for, at en udgift er fradragsberettiget, og hvis der ikke kan fremlægges dokumentation, er der som hovedregel ikke fradrag.
I forbindelse med gennemgang af det indsendte materiale har vi konstateret at der ikke er fremsendt dokumentation i form af faktura eller lignende dokumentation vedrørende udgifterne under punkt 11.1.
Vi kan derfor ikke vurdere om udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomst fra virksomheden. Der kan således ikke gives fradrag for udgifterne i den skattepligtige indkomst, når der ikke foreligger dokumentation i form af en faktura eller lignede.
Din skattepligtige indkomst forhøjes med 8.091 kr. for indkomstår 2020.
...
12. Private udgifter
...
Der er på konto 2754 Gaver og blomster afholdt udgifter til [virksomhed4] på 1.850 kr. og [virksomhed8] på 1.200 kr.
Der er tale om køb af skiundertøj, løbehandsker, herreskjorte og bukser samt en dame jakke hos [virksomhed4] i [by1].
Hos [virksomhed8] i [by2] er der købt kraftige herresko og et par korte damestøvler.
Der er fratrukket moms af beløbene efter reglerne om repræsentation, så der er fratrukket 25 % af købsmomsen vedrørende de to køb.
Der er bogført således vedrørende købene:
Dato | Tekst | Beløb | Bogført moms |
03.12.20 | [virksomhed4] | 1.757,50 kr. | 92,50 kr. |
07.12.20 | [virksomhed8] | 1.140,00 kr. | 60,00 kr. |
I alt | 2.897,50 kr. | 152,50 kr. | |
... |
12.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a kan der gives fradrag i den skattepligtige indkomst for udgifter, der i årets løb, er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst.
Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Driftsomkostningerne skal afgrænses over for privateudgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 2. En udgift anses for privat, når den sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst ved selvstændig virksomhed eller som lønmodtager. Udgifter, til fortæring, beklædning, bolig og almindelig husholdning, har karakter af privatforbrug.
Du har bogført købene på en konto for gaver og blomster, men der ikke på bilagene anført, hvem der har modtaget gaverne, hvilken tilknytning, de har til virksomheden og i hvilken anledning gaverne er givet.
Der er tale om køb af almindeligt tøj og sko, som er egnet til privat brug, og ikke gaver, der normalt gives til medarbejdere eller forretningsforbindelse. Da betingelserne om bilag til gaver og repræsentation skal forsynes med modtager, og i hvilken anledning gaverne er givet, ikke er opfyldt, er det skattestyrelsens opfattelse af købene anses for afholdt af privat interesse.
Der kan således ikke godkendes fradrag for udgifter til [virksomhed4] og [virksomhed8] med 2.898 kr.
Din skattepligtige indkomst forhøjes med 2.898 kr. for indkomstår 2020.
Beløbene anset for hævet privat, hvorfor dine hævninger efter virksomhedsskattelovens § 5 og § 10 forhøjes med 2.892 kr. for indkomstår 2020.
..."
Udtalelse fra Skattestyrelsen
I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 26. august 2024 udtalt følgende:
"...
Vedrørende punkt 11:
Vi har ikke tidligere haft dokumentation for indkøb af mundbind hos [virksomhed2] på 1.700 kr. ekskl. moms. Der er sammen med klagen indsendt en kvittering fra [virksomhed2]. Kvitteringen er udstedt til [virksomhed3] ApS, og der er købt 2 x 25 stk. mundbind med logo for i alt 4.250 kr. inkl. moms. Der er oplyst, at det ene hold mundbind er med logo/navn på tømrervirksomheden og det andet med logo for [virksomhed3]. Fakturaen er ikke udstedt til [virksomhed1], og der fremgår ingen navn eller oplysninger om, hvordan logoet skal se ud på de to bestillinger. Den fulde faktura kan også være fratrukket hos [virksomhed3], som fakturaen er udstedet til. Dog er der en udgift på virksomhedens bankkonto den 3.11.20 med teksten [virksomhed2] mundbind, hvor der er trukket 2.125 kr. Der er tale om køb af en varer, der er anvendelig til privat brug. Vi mener ikke, de har sandsynliggjort, at udgiften er en fradragsberettiget driftsudgift efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Vedrørende punkt 12:
Det oplyses i klagen, at udgifter til [virksomhed4] i [by1] på 1.758 kr. er køb af arbejdstøj.
Det er stadig vores opfattelse, at der er tale om køb af almindeligt tøj, som er egnet til privat brug.
Som tømrer har man ikke en merudgift til tøj som følge af erhvervet end andre almindelige lønmodtagere, der anvender eget tøj på arbejdspladsen. Der er ikke tale om specialbeklædning.
Vi mener ikke, de har sandsynliggjort, at udgiften er en fradragsberettiget driftsudgift efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Til orientering kan vi oplyse, at der, ved indsigelser til forslag dateret den 27. februar 2024, ikke er bemærkninger til punkt 11 og 12.
..."
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at klageren har ret til fradrag for udgifterne til mundbind og arbejdstøj med henholdsvis 1.700 kr. og 1.758 kr. i indkomståret 2020.
Til støtte for påstanden er bl.a. anført:
"...
Punkt 11 i Skattestyrelsens afgørelse påklaget beløb: 1.700 kr.
Udgift til [virksomhed2] - mundbind på 1.700 kr. eks moms: Der er tale om køb af mundbind i virksomheden påført logo/navn på tømrervirksomheden. Der er således tale om en fradragsberettiget udgift. Kopi af kvittering vedlægges. Det skal bemærkes, at den anden del af regningen vedrører købt af mundbind med logo til [person1]s virksomhed [virksomhed3]. Der er indkøbt 25 mundbind.
...
Punkt 12 i Skattestyrelsens afgørelse 1.758 kr.
Udgift til arbejdstøj købt hos [virksomhed4] i [by1] 1.758 kr.: Der er tale om køb af tøj til vinterbrug. Når man arbejder udendørs som tømrer er det vigtigt at man ikke fryser. Derfor er der indkøbt skiundertøj, handsker, jakke m.v. indkøbet er ikke til privat formål/anvendelse.
..."
Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse til klagen
Klagerens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse:
"...
Med hensyn til arbejdstøjet er det min vurdering, at der er tale om særlig beklædning, der anvendes i forbindelse med udearbejde. Tøjet er ikke anvendt privat.
...
Det er mig komplet uforståeligt, at Skattestyrelsen finder at der ikke kan godkendes fradrag for mundbind, når vi har dokumenteret at der er påsat virksomhedens navn på disse.
..."
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om der er ret til fradrag for udgifter til mundbind med 1.700 kr. og for udgifter til tøj i form af jakke, bukser, handsker og skiundertøj med i alt 1.758 kr. i klagerens virksomhed i indkomståret 2020.
Retsgrundlaget
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver, dels at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
Udgifter til tøj er i almindelighed en privat udgift, som dermed ikke kan anses for at være en udgift, der er med til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Der kan dog være fradrag for udgifter til arbejdstøj, hvis tøjet er indkøbt som specialbeklædning, der ikke egner sig til at blive brugt privat. Efter retspraksis stilles der store krav til, at arbejdstøjet ikke må være anvendeligt til privat brug, jf. Højesterets dom i SKM2010.549.HR.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Udgifter til mundbind
Klageren har bogført udgifter til mundbind på 1.700 kr. fra [virksomhed2]. Der er fremlagt en ordrebekræftelse som dokumentation for udgifterne. Ordrebekræftelsen er ikke udstedt til klagerens virksomhed, men til [virksomhed3] ApS, der ejes af klagerens samlever.
Det er oplyst, at klageren ikke er i besiddelse af en faktura, hvor udgifterne er viderefaktureret til virksomheden fra [virksomhed3] ApS. Det er videre oplyst, at klageren og dennes samlevende hver især har indbetalt halvdelen af beløbet til mundbindene direkte til leverandøren, [virksomhed2] A/S. Det fremgår, at der er foretaget betaling af 2.150 kr. fra virksomhedens bankkonto, hvor teksten "[virksomhed2] mundbind" er angivet.
Det er en betingelse for skattemæssigt fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, at den fradragsberettigede kan dokumentere at være retligt forpligtet til at afholde udgifterne, der søges fradrag for. Dette følger af princippet om rette omkostningsbærer.
Den fremlagte ordrebekræftelse udgør ikke tilstrækkelig dokumentation for, at klageren er rette omkostningsbærer af udgifterne til mundbindene fra [virksomhed2] A/S, da ordrebekræftelsen er udstedt til [virksomhed3] ApS.
Der er ikke fremlagt dokumentation for, at [virksomhed3] ApS har viderefaktureret virksomhedens andel af udgifterne til mundbindene til virksomheden. Klageren har dermed ikke løftet bevisbyrden for, at virksomheden er rette omkostningsbærer af udgifterne.
Det forhold, at der fra virksomhedens bankkonto er foretaget en overførsel på 2.150 kr. med teksten "[virksomhed2]", kan ikke i sig selv føre til et andet resultat, da det ikke er godtgjort, at virksomheden er rette omkostningsbærer af udgifterne. Repræsentantens bemærkninger om, at det er godtgjort, at virksomhedens logo er på mundbindene, er af samme grund uden betydning.
Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at der ikke kan godkendes skattemæssigt fradrag for udgifterne til mundbind på 1.700 kr. i indkomståret 2020.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.
Udgifter til arbejdstøj
Klageren har bogført udgifter til arbejdstøj fra [virksomhed4] på 1.758 kr. efter korrektion af moms.
Der er fremlagt en kassebon fra [virksomhed4] som dokumentation for udgifterne. Af kvitteringen fremgår, at udgifterne angår en jakke, en skjorte, et par bukser og handsker samt skiundertøj til en samlet pris på i alt 1.480 kr. ekskl. moms. Tøjet er indkøbt i en sportsbutik, og det fremgår af kassebonen, at tøjet bl.a. er af mærkerne Hummel og Endurance.
Klagerens repræsentant har oplyst, at der er tale om indkøb af særlige beklædningsgenstande til brug for klagerens tømrervirksomhed i vinterhalvåret.
Retten finder, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at udgifterne vedrører indkøb af specialbeklædning til brug i virksomheden. Der er lagt vægt på, at tøjet er købt i en sportsbutik og består af almindelige mærker som bl.a. Hummel og Endurance. Der er i øvrigt ikke fremlagt materiale eller oplysninger, der understøtter, at der er tale om specialfremstillet tøj i disse mærker. Retten finder derfor, at der er tale om almindeligt tøj, der kan anvendes til privat brug. Udgifterne hertil er ikke fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Landsskatteretten finder således, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifter til arbejdstøj med 1.758 kr.
Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt stadfæstes.