Dokumentets dato: | 16-09-2002 |
Offentliggjort: | 17-09-2002 |
SKM-nr: | SKM2002.448.TSS |
Journalnr.: | 99/01-301-00528 |
Referencer.: | Momsloven |
Dokumenttype: | Meddelelse |
Salg af andelsbevis med tilhørende tegningsret og leveringsret i en andels-kartoffelmelsfabrik er momsfritaget jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 11, litra e.
Indledning
På baggrund af en konkret henvendelse fra en told- og skatteregion har Told- og Skattestyrelsen vurderet den momsmæssige behandling af køb og salg af andelsbeviser med tilhørende leveringsret- og pligt til en kartoffelmelsfabrik.
Ud fra vedtægterne, kunne det konstateres, at den pågældende kartoffelmelsfabrik selskabsretligt kunne karakteriseres som et andelsselskab.
De faktiske omstændigheder
Omkring andelsbeviser/leveringretter fremgik det af vedtægterne for den pågældende andels-kartoffelmelsfabrik, at:
Kartoffelmelscentralen har oplyst, at ved køb eller salg af et andelsbevis købes eller sælges der en andel i kartoffelmelsfabrikken. Til denne andel hører en leveringsret og en tegningsret (leveringspligt). Et andelsbevis i en kartoffelmelsfabrik svarer til leveringsret- og pligt på 100 kg. kartofler pr. år. Hvis den samlede danske kartoffelkvote nedsættes, nedsættes leveringsretterne- og pligterne således at leveringsret- og pligt pr. andelsbevis bliver mindre end 100 kg. kartofler pr. år.
Styrelsens udtalelse
Det er styrelsens opfattelse, at dét, der købes og sælges, er en andel i et andelsselskab, hvortil der knytter sig en leveringsret- og pligt. Der lægges herved bl.a. vægt på, at leveringsrettens og -pligtens størrelse kan ændre sig efter omstændighederne, uden at andelen ændres.
6. momsdirektiv art. 13, B (d) (5) fritager:
Transaktioner, herunder forhandlinger, med undtagelse af forvaring og forvaltning, i forbindelse med aktier, andele i selskaber eller andre sammenslutninger, obligationer, og andre adkomstbeviser.
Efter EF-domstolens faste praksis skal fritagelserne fortolkes indskrænkende.
Direktivbestemmelsen er implementeret i dansk ret med momslovens § 13, stk. 1, nr. 11, der indrømmer fritagelse for:
11) Følgende finansielle aktiviteter:
...
e) Transaktioner, herunder forhandlinger, med undtagelse af forvaring og forvaltning, i forbindelse med værdipapirer, bortset fra varerepræsentativer og dokumenter, der giver bestemte rettigheder, herunder brugsrettigheder, over fast ejendom, samt andele og aktier, når besiddelsen heraf retligt eller faktisk sikrer rettigheder som ejer eller bruger over en fast ejendom eller en del af en fast ejendom.
Værdipapirer er nærmere beskrevet i Momsvejledningen 2001, afsnit D.11.11:
Efter litra e) er transaktioner i forbindelse med værdipapirer fritaget for moms. Som eksempler på sådanne værdipapirer kan nævnes obligationer, pantebreve og andre gældsbreve, aktier, andele i selskaber eller sammenslutninger mv.
Konklusion
Overdragelse af et andelsbevis i en kartoffelmelsfabrik med den tilhørende leveringsret- og pligt må herefter betragtes som et salg af en andel i et andelsselskab, der er momsfritaget efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 11, litra e.