Skatteforlaget |
|
A.C.3.5.2.6 Ny sanktionspraksis i sager om overtrædelse af skattelovgivningen, momsloven, lov om arbejdsmarkedsbidrag og lønsumsafgiftsloven
Dette afsnit handler om SKATs forslag til en ny sanktionspraksis i sager om overtrædelse af skattelovgivningen, momsloven, lov om arbejdsmarkedsbidrag og lønsumsafgiftsloven.
Afsnittet er udarbejdet til brug for anklagemyndigheden og domstolene.
Afsnittet indeholder:
- Rigsadvokaten informerer nr. 1/2010 af 11. januar 2010
- SKATs notat med bilag 1 -3.
Bemærk
Den nye sanktionspraksis er fastslået ved Østre Landsrets dom SKM2010.435.ØLR.
Rigsadvokaten Informerer Nr. 1/2010 af 11. januar 2010
Ved Rigsadvokaten Informerer nr. 13/2009 orienterede Rigsadvokaten om SKAT's forslag til en ny sanktionspraksis i straffesager vedrørende overtrædelse af skattelovgivningen, momsloven, lov om arbejdsmarkedsbidrag og lønsumafgiftsloven, hvor den samlede unddragelse er under 250.000 kr. Det blev samtidig oplyst, at der i samarbejde med SKAT var udfundet et antal prøvesager, hvor de foreslåede ændringer af sanktionspraksis kunne blive forelagt domstolene.
På den baggrund blev det besluttet, at sager om overtrædelse af de nævnte love, hvor den samlede unddragelse er under 250.000 kr., og som var under behandling ved domstolene, skulle sættes i bero, indtil prøvesagerne var afgjort.
For så vidt angår sager, hvor der endnu ikke var rejst tiltale, kunne disse behandles som hidtil, men sagerne burde ikke fremsendes til retten, før prøvesagerne var endeligt afgjort. Endvidere burde sagerne ikke søges afgjort med bødeforelæg.
En række af de nævnte prøvesager er nu endeligt afgjort. Sanktionerne er i alle disse sager af domstolene fastsat i overensstemmelse med retningslinjerne i det af SKAT udarbejdede notat om ny sanktionspraksis i fiskalstraffesager.
På den baggrund er det efter drøftelse med SKAT besluttet, at sager om overtrædelse af skattelovgivningen, momsloven, lov om arbejdsmarkedsbidrag og lønsumafgiftsloven, hvor den samlede unddragelse er under 250.000 kr., fremover kan afgøres af SKAT ved administrative bødeforelæg.
SKAT har oplyst, at sådanne sager således ikke fremover vil blive sendt til anklagemyndigheden med henblik på strafferetlig forfølgning, medmindre den pågældende afviser at vedtage det administrative bødeforelæg.
For så vidt angår de berostillede sager, der allerede er fremsendt til politikredsene og statsadvokaturerne, vil SKAT snarest muligt fremsende indstillinger om bødens størrelse, således at anklagemyndigheden kan præsentere de sigtede for bødeforelæg.
Til orientering kan det oplyses, at ovennævnte notat fra SKAT om ny sanktionspraksis i fiskalstraffesager samt de allerede afgjorte sager er tilgængelige på AnklagerNet under Fagområder/Økonomisk Kriminalitet/Vigtig viden.
SKATs Notat
Ny sanktionspraksis i fiskalstraffesager
SKAT har udarbejdet et forslag til en samlet ændring af sanktionspraksis i straffesager vedrørende unddragelse af skatte-, moms-, arbejdsmarkedsbidrag og lønsumsafgift. Den ændrede praksis, som er nærmere gennemgået i afsnit 3 og 4, medfører bl.a., at der i overensstemmelse med indsatsstrategien (1) gives straflempelse i forhold til gældende domspraksis for mindre grove overtrædelser, idet grænsen for frihedsstraf forhøjes fra 100.000 kr. til 250.000 kr. Det er dog ikke hensigten, at der i øvrigt skal gives straflempelse i sager, hvor der nedlægges påstand om frihedsstraf. Det vil som udgangspunkt være sager, hvor unddragelsen er over 250.000 kr.
Herudover er det hensigten, at progressionsknækket samt minimumsgrænserne forhøjes til det dobbelte, jf. nærmere herom i afsnit 3 og 4.
Forslag om en ændret beregning af normalbøden omfatter kun skattelovgivningen, momsloven, lov om arbejdsmarkedsbidrag og lønsumsafgiftsloven. Told- og punktafgiftslovgivningen er således ikke omfattet, jf. afsnit 5 nedenfor.
Selvom SKAT har bemyndigelse til at ændre retningslinier for bødeudmåling, så skal de straffesager, der kan afsluttes administrativt, være i overensstemmelse med retspraksis, således at der sikres ensartethed i afgørelserne.
Rigsadvokaten har derfor anmodet SKAT om at udfinde egnede prøvesager i de sager op til 250.000 kr., som ligger hos anklagemyndigheden. De udvalgte sager skal dække de forskellige sagstyper indenfor skatte- og afgiftsstrafferetten, som ønskes omfattet af ændringen.
Efter aftale med Rigsadvokaten har SKAT udarbejdet nærværende notat til støtte for anklagemyndigheden samt domstolene i prøvesagerne, og notatet omfatter:
- Beskrivelse af hidtil gældende praksis for bødeberegning i de sager, der kan afsluttes administrativt (dvs. sager hvor den forsætlige unddragelse ikke overstiger 100.000 kr.), samt den nuværende retspraksis i sager om forsætlige unddragelser på over 100.000 kr., jf. afsnit 2.
- Baggrunden for ændringer i bødeberegningen og forhøjelse af grænsen for frihedsstraf, jf. afsnit 3.
- Beskrivelse af det nye bødeberegningssystem og det ønskede strafniveau i sager med påstand om frihedsstraf, jf. afsnit 4.
- Kort resume af den sanktionspraksis, der ikke ændres på nuværende tidspunkt, jf. afsnit 5.
2. Hidtil gældende praksis
Den hidtil gældende praksis for beregning af normalbøden i skatte- og afgiftsstraffesager blev fastlagt fra 1986 til 1990, og er ikke i det væsentlige ændret siden.
Starten på processen var betænkning nr. 1091 fra december 1986, afgivet af et udvalg nedsat af ministeren for skatter og afgifter, hvori det blev anbefalet at harmonisere principperne for beregning af normalbøden således, at beregningen blev ensartet for både skattelovsovertrædelser og told- og afgiftslovsovertrædelser.
Hjemlen til at udarbejde retningslinier for bødeberegning lå for skattelovgivningens vedkommende hos det daværende Ligningsråd, og praksis blev varetaget af Statsskattedirektoratet, mens Direktoratet for Toldvæsnet havde direkte hjemmel for told- og afgiftslovgivningens vedkommende.
De af udvalget anbefalede ændringer blev først helt gennemført med virkning fra 1. oktober 1990, jf. Told- og Skattestyrelsens Cirkulære nr. 1990-32, og intern meddelelse af 29. oktober 1990 (j.nr. 320-550-349), hvor de to direktorater var blevet fusioneret i Told- og Skattestyrelsen.
Herefter kan retningslinierne opsummeres som følger: (2)
1. Grænsen for nedlæggelse af påstand om frihedsstraf er en forsætlig unddragelse over 100.000 kr. Der er tale om en fælles beløbsgrænse for forsætlig overtrædelser af både skatte- og afgiftslovgivningen, og det er den samlede unddragelse, der lægges til grund. Der nedlægges yderligere påstand om tillægsbøde svarende til det unddragne beløb. Ved andre afgifter end moms, arbejdsmarkedsbidrag og lønsumsafgift er påstanden en tillægsbøde på halvdelen af det unddragne beløb.
2. I sager vedrørende overtrædelse af skattekontrolloven samt visse afgiftslove (momsloven, arbejdsmarkedsbidragsloven og lønsumsafgiftsloven) udgør normalbøden 2 gange det samlede unddragne beløb ved en forsætlig overtrædelse, hvor unddragelsen er op til 100.000 kr., og en gang unddragelsen ved en groft uagtsom overtrædelse.
3. Af den del af unddragelsen, der ikke overstiger 30.000 kr., beregnes bøden kun som en gang det unddragne beløb ved forsæt, og som halvdelen af det unddragne beløb ved grov uagtsomhed. Dette kaldes progressionsknækket.
4. Progressionsknækket skal anvendes indenfor hvert lovområde. Det betyder, at knækket ved unddragelser af både skatter og afgifter kan optræde 3 gange: ved beregning af skatteunddragelse, ved beregning af momsunddragelse, herunder også arbejdsmarkedsbidrag og lønsum, og ved beregning af anden afgiftsunddragelse.
5. I andre afgiftssager (punktafgifter) fastsættes normalbøden ved en forsætlig overtrædelse op til 30.000 kr. til halvdelen af unddragelsen, og herefter en gang det yderligere unddragne beløb. Bøden ved grov uagtsomhed udgør halvdelen af bøden ved en forsætlig overtrædelse.
6. Der foretages afrunding af de beregnede bøder efter følgende skala:
Afrundet nedad til et med:
fra 500 - 900 kr. 50 deleligt tal
fra 1.000 - 2.999 kr. 100 deleligt tal
fra 3.000 - 9.999 kr. 500 deleligt tal
fra 10.000 - 19.000 kr. 1.000 deleligt tal
fra 20.000 - 99.999 kr. 5.000 deleligt tal
fra 100.000 - 199.999 kr. 10.000 deleligt tal
fra 200.000 - 25.000 deleligt tal
Nedrundingsskalaen anvendes ligesom progressionsknækket for hvert lovområde for sig. (3)
7. Der gives ikke normalbøde, når det samlede unddragne beløb ved en forsætlig overtrædelse er under 5.000 kr. og ved en groft uagtsom overtrædelse under 10.000 kr., når der er tale om en førstegangsovertrædelse (minimumsgrænserne). (4)
Da Statsskattedirektoratet og Direktoratet for Toldvæsnet blev fusioneret i 1990 blev bødeberegningen foretaget for hvert lovområde for sig, fordi bøden for skatteunddragelse skulle fordeles mellem stat, primærkommune og amtskommune, jf. den daværende § 23 i skattekontrolloven. Denne bestemmelse er nu ophævet i forbindelse med kommunalreformen.
Reglerne om nedrunding jf. pkt. 4 og pkt. 6 betyder imidlertid, at sanktionen i princippet lempes, jo flere lovområder overtrædelserne vedrører, jf. eksemplerne i bilag 1, hvor der er til illustration af lempelserne også er foretaget bødeberegning efter det princip, at nedrundingsreglerne anvendes på den samlede unddragelse.
I den konkrete sagsbehandling er bødeniveauet - beregnet efter ovennævnte principper - udtryk for maksimumsbøder (normalbøder). Der er på baggrund af retspraksis udviklet en række strafnedsættelsesgrunde, som i stort omfang finder anvendelse, se procesvejledningen, afsnit R.5.4. Denne praksis vil ikke blive ændret.
Retspraksis i sager om forsætlige unddragelser over 100.000 kr.
Nyere retspraksis for udmåling af frihedsstraf kan sammenfattes således, at der i sager, hvor unddragelsen ligger i intervallet mellem 100.000 kr. og 250.000 kr. gives en frihedsstraf fra 14 dage til 40 dage. Allerede ved unddragelser omkring 200.000 kr. er sanktionen frihedsstraf på 30 dage. I intervallet 250.000 kr. til 400.000 kr. er sanktionen en frihedsstraf fra 40-60 dage (5). Hertil kommer tillægsbøden.
Ved udmåling af frihedsstraffen tages hensyn til de strafskærpende og strafformildende omstændigheder, og de får typisk ikke indflydelse på tillægsbøden.
Efter straffelovens § 50, stk. 2 kan der idømmes bøde som tillægsstraf til anden strafart, når tiltalte ved lovovertrædelsen har opnået eller tilsigtet at opnå økonomisk vinding.
Der er ikke tale om, at vindingen neutraliseres ved idømmelse af tillægsbøde, idet dette sker ved krav om efterbetaling af den unddragne skat og afgift. Anvendelse af tillægsbøden har til formål at skabe en glidende overgang mellem den administrative bødefastsættelse i sager op til 100.000 kr. og i sager, hvor frihedsstraf er den primære sanktion.
Den maksimale administrative bøde for en forsætlig overtrædelse med en unddragelse på 100.000 kr. er 170.000 kr. (30.000 + (70.000 x 2)), og den nedre grænse for frihedsstraf for en overtrædelse lige over 100.000 kr. er i praksis 14 dage, hvortil kommer tillægsbøden på 100.000 kr. (6). Forskellen på den højeste forsætlige bødestraf i henholdsvis den administrative straffeproces og den laveste straf ved domstolene er således 70.000 kr. og 14 dages fængsel.
3. Baggrund for forslag om ændring af bødeberegningssystemet
Prisudviklingen har i perioden fra 1986 frem til i dag medført en reel løbende strafskærpelse i forhold til minimumsgrænserne og progressionsknækket i administrative bødesager. Tilsvarende har prisudviklingen også medført en reel skærpelse af grænsen for, hvornår der kan idømmes frihedsstraf.
Det vil derfor være naturligt, at der ligesom i 1986 gennemføres en samlet ændring af disse grænser. Det foreslås derfor, at:
- Grænsen for frihedsstraf for en forsætlig unddragelse på over 100.000 kr. ændres til over 250.000 kr.
- Minimumsgrænserne og progressionsknækket forhøjes til det dobbelte.
SKATs indsatsstrategi og den digitale udvikling har givet anledning til yderligere overvejelser om en tilpasning af sanktionssystemet.
Den digitale udvikling øger omfanget af indberetninger fra tredjemand og giver SKAT bedre kontrolmuligheder. SKAT er i besiddelse af stort set alle oplysninger, der er relevante for skatteansættelsen for almindelige lønmodtagere, mens der bliver stadig større fokus på de erhvervsdrivende, som ikke vil følge reglerne.
Hvor en straflempelse over for personer, hvis skattepligtige indkomst består af elementer, der i stadig større stil indberettes til SKAT, er velbegrundet, så er det ikke umiddelbart muligt at begrunde en straflempelse, når der er tale om overtrædelser i forbindelse med drift af erhvervsvirksomhed.
Alt andet lige må overtrædelser af flere love anses for grovere end overtrædelse af én lov, og typisk vil en erhvervsmæssig overtrædelse omfatte mere end et lovområde. Det nuværende bødeberegningssystem modsvarer ikke dette. Tværtimod betyder nedrundingsreglerne en lempelse. Typisk vil lempelsen vokse med unddragelsens størrelse.
For at opstille et bødeberegningssystem, som både skal være lempeligt og skærpende - og samtidig være rimelig enkelt, vil det være naturligt at rette fokus mod de eksisterende straflempelser i form af gentagen anvendelse af progressionsknæk og nedrundinger, når mere end et lovområde er overtrådt.
Det foreslås derfor, at bøden fremover beregnes ud fra den samlede unddragelse for overtrædelse af skatte-, moms-, ambi- og lønsumsafgiftslovgivningen, således at progressionsknæk og nedrunding kun optræder en gang i beregningen for henholdsvis den forsætlige og den groft uagtsomme bøde. Desuden foreslås det, at højeste trin i nedrundingsskalaen bliver til et tal deleligt med 10.000. (7)
Den foreslåede ændring i bødeberegningssystemet vil betyde, at bøden som udgangspunkt bliver den samme som tidligere, hvis to lovområder er overtrådt. Ændrede nedrundingsregler kan dog betyde en mindre skærpelse.
Hvis der kun er tale om overtrædelse af et lovområde, bliver der entydigt tale om en lempelse. Lempelsen modificeres dog, når der er unddraget for mere end 200.000 kr., hvis det nuværende højeste trin i nedrundingsskalaen afskaffes.
Den maksimale administrative bøde for en forsætlig overtrædelse på 250.000 kr. vil blive 440.000 kr. (60.000 + (190.000 x 2)). Hvis der ikke sker ændringer i det nuværende sanktionsniveau ved domstolene, bliver den nedre grænse for frihedsstraf 40 dage ved en unddragelse lige over 250.000 kr. Forskellen på tillægsbøden og den administrativt fastsatte bøde bliver ca. 190.000 kr.
Proportionelt er der tale om en mindre forrykkelse i forhold til det nuværende sanktionsniveau, hvor det er henholdsvis 70.000 kr. og 14 dages fængsel, der udgør forskellen på den højeste forsætlige bødestraf i den administrative straffeproces og strafudmålingen ved domstolene.
Der er intet ønske om, at lempe straffen i sager om grovere økonomisk kriminalitet. Der anbefales derfor ikke lempelser i sager, hvor den forsætlige unddragelse overstiger 250.000 kr. - herunder tilfælde omfattet af straffelovens § 289, og hvor der skal nedlægges påstand om frihedsstraf.
4. Beskrivelse af nyt bødeberegningssystem for overtrædelse af skatte-, moms-, ambi- og lønsumsafgiftslovgivningen
I beskrivelsen af hidtil gældende praksis er retningslinierne for bødeberegning opsummeret i 7 punkter. Der vil ske ændringer i foranstående punkter 1, 2, 3 og 7 (minimumsgrænserne), mens pkt. 4 (anvendelse af progressionsknæk på hvert lovområde for sig) udgår og nedrundingsskalaen redigeres (nyt pkt. 4).
På baggrund af de ovenfor anførte betragtninger vil SKAT herefter foreslå, at følgende retningslinier anvendes for fremtiden for bødeberegning i sager vedrørende overtrædelse af skatte-, moms-, ambi- og lønsumsafgiftslovgivningen: (8)
- Grænsen for nedlæggelse af påstand om frihedsstraf er en unddragelse over 250.000 kr. Der er tale om en fælles beløbsgrænse for forsætlig overtrædelser af både skatte-, moms-, arbejdsmarkedsafgifts- og lønsumsafgiftsloven, og det er den samlede unddragelse, der lægges til grund. Der nedlægges yderligere påstand om tillægsbøde svarende til det unddragne beløb.
- I sager vedrørende skattekontrolloven samt visse afgiftslove (momsloven, arbejdsmarkedsbidragsloven og lønsumsafgiftsloven) udgør normalbøden 2 gange det samlede unddragne beløb ved en forsætlig overtrædelse, hvor unddragelsen er op til 250.000 kr., og en gang unddragelsen ved en groft uagtsom overtrædelse.
- Af den del af den samlede unddragelse, der ikke overstiger 60.000 kr., beregnes bøden kun som en gang det unddragne beløb ved forsæt, og som halvdelen af det unddragne beløb ved grov uagtsomhed.
- Der foretages afrunding af den beregnede bøde efter følgende skala:
Afrundet nedad til et med:
fra 500 - 900 kr. 50 deleligt tal
fra 1.000 - 2.999 kr. 100 deleligt tal
fra 3.000 - 9.999 kr. 500 deleligt tal
fra 10.000 - 19.000 kr. 1.000 deleligt tal
fra 20.000 - 99.999 kr. 5.000 deleligt tal
fra 100.000 - 10.000 deleligt tal - Der gives ikke normalbøde, når det samlede unddragne beløb ved en forsætlig overtrædelse er under 10.000 kr. og ved en groft uagtsom overtrædelse under 20.000 kr., når der er tale om en førstegangsovertrædelse.
Det indstilles, at der ved overtrædelser, hvor unddragelsen overstiger 250.000 kr. anvendes frihedsstraf på samme niveau som tidligere og tillægsbøde svarende til en gang unddragelsen.
5. Gældende praksis for sanktioner i punktafgiftssager.
Der vil senere komme et udspil til ny sanktionspraksis i punktafgiftsstraffesager, således at der skabes en hensigtsmæssig sammenhæng for sanktionsudmålingen på hele SKATs område.
Der sker ingen ændringer på nuværende tidspunkt, hvorfor sanktionspraksis i disse sager kort kan opsummeres som følger:
- Grænsen for nedlæggelse af påstand om frihedsstraf er en forsætlig unddragelse på over 100.000 kr. i punktafgifter. Der er tale om en fælles beløbsgrænse for en forsætlig overtrædelse af alle punktafgiftslovene, og det er den samlede unddragelse, der lægges til grund. Der nedlægges yderligere påstand om en tillægsbøde svarende til halvdelen af det unddragne beløb.
- Af den del af unddragelsen, der ikke overstiger 30.000 kr., beregnes bøden kun som halvdelen af det unddragne beløb ved forsæt. Bøden ved grov uagtsomhed udgør halvdelen af bøden ved den forsætlige overtrædelse.
- Der foretages afrunding af den beregnede bøde efter følgende skala:
Afrundet nedad til et med:
fra 500 - 900 kr. 50 deleligt tal
fra 1.000 - 2.999 kr. 100 deleligt tal
fra 3.000 - 9.999 kr. 500 deleligt tal
fra 10.000 - 19.000 kr. 1.000 deleligt tal
fra 20.000 - 99.999 kr. 5.000 deleligt tal
fra 100.000 - 199.999 kr. 10.000 deleligt tal.
fra 200.000 - 25.000 deleligt tal - Der gives ikke normalbøde, når det samlede unddragne beløb ved en forsætlig overtrædelse er under 5.000 kr. og ved en groft uagtsom overtrædelse under 10.000 kr., når der er tale om en førstegangsovertrædelse.
(1) Stikprøvekontrol bliver erstattet af en målrettet kontrol, der bygger på en analyse af risikogrupper og risikoområder
(2) Bødeberegningssystemet for normalbøden er i dag beskrevet i den juridiske vejledning: Processuelle regler på SKATs område, afsnit R.5. Afsnit R indeholder retningslinier for hele den administrative straffeproces. I bilag 2 til procesvejledningen gennemgås bødesatser for ordensbøder.
(3) Se bilag 1 med eksempler på beregning af en administrativ fastsat bøde
(4) Hvis gerningsindholdet er omfattet af de overtrædelser, hvor der er praksis for straf med ordensbøde, kan denne sanktion anvendes, se bilag 2 i den juridiske vejledning: Processuelle regler på SKATs område. I andre tilfælde gives der en henstilling eller advarsel.
(5) Se bilag 2: Skema over nyere retspraksis i sager om overtrædelse af skatte- og momslovgivningen, herunder A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
(6) Se kommenteret Skattekontrollov, Jurist- og Økonomforbundets Forlag, 2000, side 246
(7) Se bilag 3 med beregningseksempler på ny praksis
(8) Se bilag 3, beregningseksempler til ny sanktionspraksis
Bilag 1
Beregningseksempler, bøder - nuværende praksis
Eksempel 1. Uagtsom unddragelse af skat, moms og afgifter
Der er uagtsomt unddraget 88.000 kr. i skat, uagtsomt unddraget 157.000 kr. i moms og uagtsomt unddraget 35.000 kr. i punktafgifter. Der er således i alt unddraget 280.000 kr. Beregningsprincip i dag er knæk ved 30.000, som anvendes på hvert lovområde for sig (dvs. skat, moms, punktafgifter).
Knæk | Bøde | Nedrundet | |||
Uagtsom skatteunddragelse | 88.000 | 30.000 | 88.000-30.000 = 58.000 | ||
Bødeberegning | ½ x 30.000 + 1 x 58.000 | 73.000 | 70.000 | ||
Uagtsom momsunddragelse | 157.000 | 30.000 | 157.000-30.000= 127.000 | ||
Bødeberegning | ½ x 30.000 + 1 x 127.000 | 142.000 | 140.000 | ||
Uagtsom afgiftsunddragelse | 35.000 | 30.000 | 35.000-30.000= 5.000 | ||
Bødeberegning | ¼ x 30.000 + ½ x 5.000 | 10.000 | 10.000 | ||
Nedrunding i alt | -5.000 | ||||
I alt | 280.000 | 220.000 | 220.000 |
Hvis der kun var tale om en uagtsom unddragelse f.eks. skat på 280.000, ville bøden blive på (½ x 30.000 + 1 x 250.000) = 265.000 kr., nedrundet til 250.000 kr.
Det nuværende bødeberegningssystem giver således betragtelig straflempelse ved overtrædelse af flere lovområder i forhold til overtrædelse af et lovområde. I dette eksempel er forskellen på 30.000 kr.
Ved fælles progressionsknæk for skat og moms og fælles nedrunding vil bødeberegning for samme forseelse være således:
Knæk | Bøde | Nedrundet | |||
Uagtsom skatteunddragelse | 88.000 | ||||
Uagtsom momsunddragelse | 157.000 | ||||
I alt skat og moms | 245.000 | 30.000 | 245.000-30.000 = 215.000 | ||
Bødeberegning | ½ x 30.000 + 1 x 215.000 | 230.000 | |||
Uagtsom afgiftsunddragelse | 35.000 | 30.000 | 35.000-30.000 = 5.000 | ||
Bødeberegning | ¼ x 30.000 + ½ x 5.000 | 10.000 | |||
Nedrunding | -15.000 | ||||
I alt | 280.000 | 225.000 |
Eksempel 2. Forsætlig unddragelse af skat, moms og arbejdsmarkedsbidrag
Der er forsætligt unddraget 28.500 i skat, 63.700 i moms og 5.200 i arbejdsmarkedsbidrag, i alt 97.400 kr.
Moms og arbejdsmarkedsbidrag anses for at tilhøre samme lovområde (afgifter), så progressionsknækket skal kun anvendes to gange.
Knæk | Bøde | Nedrundet | |||
Forsætlig skatteunddragelse | 28.500 | 30.000 | 1 x 28.500 | 28.500 | 25.000 |
Forsætlig momsunddragelse | 63.700 | ||||
Forsætlig ambi-unddragelse | 5.200 | ||||
Moms og ambi i alt | 68.900 | 30.000 | 68.900-30.000 = 38.900 | ||
Bødeberegning | 1 x 30.000 + (2 x 38.900) = | 107.800 | 100.000 | ||
Nedrunding i alt | -11.300 | ||||
I alt | 97.400 | 125.000 | 125.000 |
Ved fælles progressionsknæk for skat og moms m.v. og fælles nedrunding ville bødeberegningen for samme forseelse således være:
Knæk | Bøde | Nedrundet | |||
Forsætlig skatteunddragelse | 28.500 | ||||
Forsætlig momsunddragelse | 63.700 | ||||
Forsætlig ambi-unddragelse | 5.200 | ||||
Unddragelse i alt | 97.400 | 30.000 | 97.400-30.000 = 67.400 | ||
Bødeberegning | 1 x 30.000 + (2 x 67.400) = | 164.800 | 150.000 | ||
Nedrunding | -14.800 | ||||
I alt | 97.400 | 150.000 | 150.000 |
En bøde på 150.000 kr. svarer til, at der kun er overtrådt ét lovområde forsætligt. I dette eksempel er forskel i bødestørrelsen på 25.000 kr.
Ophævelse af bestemmelserne om, at progressionsknæk og nedrundingsregler anvendes på hvert lovområde for sig, vil således betyde, at der ikke gives rabat ved overtrædelse af flere lovområder.
Bilag 2
Retspraksis i sager om overtrædelse af skatte- og momslovgivningen, herunder A-skat og Arbejdsmarkedsbidrag.
SKM | Unddragelse | frihedsstraf | tillægsbøde | Kategori Unddragelse | Kategori Frihedsstraf |
233.692 233.815 163.748 239.934 136.616 181.719 130.000 (1) 250.000 140.000 150.664 | 40 dage 40 dage (byret 4 mdr) 20 dage betinget (2) 30 dage 30 dage (+ soc.bedra.) 30 dage T1: 14 dage betinget T2: 14 dage 30 dage betinget 30 dage betinget 20 dage (byret 30) | 225.000 230.000 160.000 225.000 125.000 175.000 130.000 130.000 250.000 140.000 145.000 | Mellem 100.000-250.000 | 14-40dage | |
268.497 399.646 307.505 (3) 373.082 (4) 389.261 | 40 dage 50 dage 60 dage 40 dage 60 dage betinget (5) | 225.000 375.000 350.000 350.000 375.000 | 250.000-400.000 | 40-60 dage | |
400.000 | 60 dage betinget | 400.000 | 400.000-500.000 | 60 dage til 5 mdr | |
Anslået (6) 775.000 748.385 569.599 | 8 mdr betinget 6 mdr 60 dage 6 mdr | 800.000 775.000 425.000 (7) 525.000 | 500.000-1 mill | 6-8 mdr | |
1.401.285 1.531.953 1.247.431 1.982.367 1.900.000 | 1 år 10 mdr 9 mdr 9 mdr 1 år | 1.400.000 1.500.000 1.200.000 1.975.000 1.900.000 | 1-2 mill | 9-12 mdr | |
3.178.605 3.135.960 10.113.352 (8) 59.017.443 2.131.664 | 1 år 10 mdr betinget 2 år 6 mdr T1: 3 år 6 mdr T2: 3 år 6 mdr 1 år betinget | 3.000.000 3.200.000 4.850.000 59.000.000 59.000.000 2.100.000 | Større end 2 mill | 1-3½ år |
(1) Den samlede unddragelse er 130.000, og begge tiltalte får fuld tillægsbøde. Normalt deles tillægsbøden. Til gengæld er frihedsstraffen mindre end normalt.
(2) Betinget dom anvendes typisk ved forholdets alder og lang sagsbehandlingstid
(3) Udover en unddragelse på 307.505, er der manglende indeholdelse af A-skat og Ambi for i alt 209.284, så tillægsbøden kan sikkert forklares således: 300.000 + ¼ af den manglende indeholdelse.
(4) Falske købsfakturaer, men negativt momstilsvar ikke udbetalt, dvs. intet tab
(5) Betinget dom, fordi revisor havde fejlinformeret
(6) Den anden tiltalte bliver dømt for hele unddragelsen på 3.135.960, se under sidste rubrik, hvor dommen også indgår
(7) Bøden nedsat, fordi forvoldt skade er genoprettet
(8) Flere medvirkende
Bilag 3
Beregningseksempler, bøder - ny praksis
Eksempel 1. Uagtsom unddragelse af skat, moms og afgifter
Der er uagtsomt unddraget 88.000 kr. i skat, uagtsomt unddraget 157.000 kr. i moms og uagtsomt unddraget 35.000 kr. i punktafgifter. Der er således i alt unddraget 280.000 kr.
Knæk | Bøde | |||
Uagtsom skatteunddragelse | 88.000 | |||
Uagtsom momsunddragelse | 157.000 | |||
I alt skat og moms | 245.000 | 60.000 | 245.000-60.000 = 185.000 | |
Bødeberegning | ½ x 60.000 + 1 x 185.000 | 215.000 | ||
Uagtsom afgiftsunddragelse | 35.000 | 30.000 | 35.000-30.000= 5.000 | |
Bødeberegning | ¼ x 30.000 + ½ x 5.000 | 10.000 | ||
Nedrunding | -5.000 | |||
I alt | 280.000 | 220.000 |
I bilag 1 er samme eksempel, hvor bøden også bliver 220.000. Fjernelse af øverste trin på nedrundingsskalaen (til et tal deleligt med 25.000) betyder i dette eksempel en nedrunding på 5.000 til et tal deleligt med 10.000.
Hvis der kun var tale om en uagtsom unddragelse, f.eks. skat på 280.000, ville bøden blive på (½ x 60.000 + 1 x 220.000) 250.000 kr., hvilket svarer til det hidtidige bødeniveau jf. bilag 1
Eksempel 2. Forsætlig unddragelse af skat, moms og arbejdsmarkedsbidrag
Der er forsætligt unddraget 28.500 i skat, 63.700 i moms og 5.200 i arbejdsmarkedsbidrag, i alt 97.400 kr.
Knæk | Bøde | |||
Forsætlig skatteunddragelse | 28.500 | |||
Forsætlig momsunddragelse | 63.700 | |||
Forsætlig ambi-unddragelse | 5.200 | |||
I alt | 97.400 | 60.000 | 97.400-60.000 = 37.400 | |
Bødeberegning | 1 x 60.000 + (2 x 37.400) = | 134.800 | ||
Nedrunding | - 4.800 | |||
I alt | 97.400 | 130.000 |
I bilag 1 er samme eksempel, hvor bøden bliver 125.000 kr. Bøden efter det nye beregningssystem er således 5.000 kr. større, hvilket alene skyldes forskel i nedrundingen.
Eksempel 3. Forsætlig unddragelse af skat
Der er forsætligt unddraget 250.000 kr. i skat.
Bøden bliver: 60.000 + (2 x 190.000) = 440.000 kr.
Bøden ville før være blevet: 30.000 + (2 x 220.000) = 470.000 kr. nedrundet til 450.000 kr.
Hvis sidste nedrundingstrin på skalaen bibeholdes, skal bøden på 440.000 kr. nedrundes til 425.000 kr. og forskellen mellem den administrative bøde og tillægsbøden bliver tilsvarende nedsat fra 190.000 kr. til 175.000 kr.
Eksempel 4. Grov uagtsom unddragelse af skat
Der er groft uagtsomt unddraget 250.000 kr. i skat.
Bøden bliver: ½ x 60.000 + (1 x 190.000) = 220.000 kr.
Hvis sidste trin på nedrundingsskalaen bibeholdes, skal bøden på 220.000 kr. nedrundes til 200.000 kr.
Bøden ville før være blevet: ½ x 30.000 + (1 x 220.000) = 235.000 kr., nedrundet til 225.000 kr.