Dette afsnit beskriver, hvordan det gøres op, om et selskab er omfattet af pengetankreglen.
Afsnittet indeholder:
Se afsnit C.E.14 om definition af udlodning og succession.
Reglen omfatter skiftede dødsboer, hvor skiftet sker i forbindelse med dødsfaldet, og hvor dødsboet ikke er skattefritaget efter DBSL § 6.
Se afsnit C.E.3.1.5 om, hvornår et dødsbo er skattefritaget.
Et selskab er omfattet af pengetankreglen (passiv investering), når
Ved selskabets indtægter forstås den regnskabsmæssige nettoomsætning plus summen af øvrige regnskabsførte indtægter. Se DBSL § 29, stk. 3, 5 pkt.
Det betyder, at det er selskabets årsregnskab efter årsregnskabsloven, der skal lægges til grund og ikke selskabets skatteregnskab. I selskabets samlede aktiver skal også indgå eventuel oparbejdet goodwill. Se SKM2007.625.LSR.
Til og med den 31. december 2014 kan skatteyderen vælge at opgøre indtægts- og aktivkriteriet på grundlag af det seneste regnskabsår henholdsvis udgangen af det seneste regnskabsår i stedet for et gennemsnit over de seneste tre regnskabsår.
Selskabets andelsbeviser indgår ikke som værdipapir, når det gøres op, om 50 procent eller mere af
vedrører udlejningsejendomme, kontanter, værdipapirer eller lignende. Se DBSL § 29, stk. 3, 6. pkt.
Når selskabet mv. ejer aktier i datterselskaber, hvori selskabet mv. direkte eller indirekte ejer mindst 25 procent af aktiekapitalen, indgår
når det beregnes, om 50 procent eller mere stammer fra passiv investering.
I stedet medregnes en til ejerforholdet svarende del af datterselskabets indtægter og aktiver ved bedømmelsen. Se DBSL § 29, stk. 3, 7. og 8. pkt.
Ved bedømmelsen af, om 50 procent eller mere stammer fra passiv investering i udlejningsejendomme, ses der bort fra indkomst ved udlejning af fast ejendom mellem selskabet og et datterselskab eller mellem datterselskaber. Se DBSL § 29, stk. 3, 9. pkt.
Det betyder, at en lejeindtægt fra en sådan ejendom ikke skal medregnes ved beregningen af, om 50 procent eller mere stammer fra passiv investering, hverken til den aktive eller til den passive del af virksomheden.
Fast ejendom, som udlejes mellem selskabet og et datterselskab eller mellem datterselskaber, og som lejer anvender i driften, anses ikke som passiv investering i en udlejningsejendom. Se DBSL § 29, stk. 3, 10. pkt.
Det betyder, at værdien af en sådan ejendom skal medregnes til den aktive del af en virksomhed. Det er et krav, at ejendommen anvendes af lejer i driften, dvs. som domicilejendom, til produktion eller lignende. Udlejes ejendommen derimod videre til tredjemand, er den omfattet af passiv investering i udlejningsejendomme.
Anvendes ejendommen delvis af lejer i driften, mens en del udlejes til tredjemand, omfattes den del af ejendommen, som lejer anvender i driften, af den aktive del af virksomheden, mens den resterende del falder ind under passiv investering i udlejningsejendomme.
Formålet hermed er at opnå en samlet bedømmelse af aktiviteten i selskaberne set under ét.
Virksomhed ved bortforpagtning af landbrugsejendomme mv., jf. VUL § 33, stk. 1 og 7, anses ikke som udlejning af fast ejendom, og der kan succederes i aktier i en sådan virksomhed, når den enkelte udlodning til den enkelte udlodningsmodtager udgør én procent eller mere af aktiekapitalen mv. i det pågældende selskab. Se DBSL § 29, stk. 3, 3. pkt.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
Landsskatteretskendelser | ||
Ved selskabets samlede aktiver forstås også handelsværdien af goodwill, selv om den ikke er bogført, fordi der er tale om oparbejdet goodwill. Egen oparbejdet goodwill indgår i selskabets samlede aktiver, når det afgøres om 50 procent vedrører passiv investering. | ||
En anpartskapital i et selskab, der overvejende drev "pengetankvirksomhed" kunne ikke udloddes til en livsarving med succession. |
Dette skema viser, hvilke regler der er anderledes, når dødsfald er sket før 1. januar 2012:
Hvis dødsfald er sket... | Så ... |
før 1. januar 2012 |
stamme fra passiv investering, for at selskabet er omfattet af pengetankreglen
|
før 1. januar 2007 | skal 50 procent eller mere af
stamme fra passiv investering, for at selskabet er omfattet af pengetankreglen. |