Skatteforlaget |
|
A.C.3.2.1.5 Straffebestemmelse i opkrævningsloven, OPKL § 17
Dette afsnit beskriver gerningsindholdet og strafferammen ved overtrædelse af opkrævningslovens bestemmelser om angivelse, afregning og sikkerhedsstillelse.
Afsnittet indeholder:
- Handlepligter ved angivelse og afregning, OPKL § 17, stk. 1 og 2
- Lovhieraki
- Uregistreret virksomhed, OPKL § 17, stk. 3.
Handlepligter ved angivelse og afregning, OPKL § 17, stk. 1 og 2
Den, der forsætligt eller ved grov uagtsomhed
- undlader at angive rettidigt, eller
- afgiver urigtige eller vildledende eller fortier oplysninger til brug for angivelse eller indberetning til indkomstregisteret,
straffes med bøde. Se OPKL § 17, stk. 1.
Når overtrædelsen er begået med forsæt til at unddrage det offentlige skat, kan straffen stige til fængsel i 1 år og 6 måneder. I særlig grove tilfælde kan straffen stige til 8 år efter STRFL § 289. Se OPKL § 17, stk. 2.
Se også
Se OPKL § 2, stk. 1 og 2 og § 9, stk. 1 og 2, om frister for angivelse og lov om et indkomstregister.
Bemærk
Med virkning for indkomståret 2011 er straffebestemmelsen i lov om arbejdsmarkedsbidrag ophævet og det strafbare forhold omfattes nu af opkrævningsloven, hvor manglende eller urigtig angivelse af arbejdsmarkedsbidrag er gjort strafbart. Se afsnit A.C.3.2.1.7.
Fuldbyrdelsestidspunkt
Det strafbare gerningsindhold er realiseret, når
- fristen for angivelse er udløbet, jf. pkt. a,
- SKAT har modtaget urigtige eller vildledende oplysninger, jf. pkt. b,
- fristen for angivelse er udløbet, hvis der ikke angives eller indberettes til indkomstregisteret (fortielse af oplysninger), jf. pkt. b.
Forsæt til unddragelse fuldbyrdes samtidig.
Personer omfattet af reglen
Pligtsubjekt er alle erhvervsdrivende, der skal indsende angivelser med afgiftsberegning eller er indberetningspligtige til indkomstregisteret. Se kildeskatteloven, skattekontrolloven og lov om et indkomstregister.
Ansvarssubjekt kan være ejeren af virksomheden, en ansat eller den juridiske person.
Subjektive betingelser for strafansvar
Den forsætlige eller groft uagtsomme handling kan vedrøre to forhold, enten
- at oplysningerne er urigtige eller vildledende, eller
- at fristen for handlepligtens opfyldelse er overskredet
Ved anvendelse af OPKL § 17, stk. 2, er den subjektive betingelse, at der er forsæt til unddragelse.
Bemærk
I situationer, hvor bevisbyrden ikke kan løftes for forsætlig overtrædelse af OPKL § 17, stk. 2, og hvor der er realiseret skatteunddragelse, kan stk. 1 anvendes til udmåling af takstmæssig bøde for grov uagtsomhed.
Lovhieraki
Opkrævningsloven er subsidiær, hvilket betyder, at den kun kan anvendes, hvis der ikke er særlige bestemmelser i de andre skatte- og afgiftslove om samme forhold, og loven gælder ikke opkrævning af told. Se OPKL § 1.
Der er sammenfald mellem OPKL § 17, stk. 1, og den underliggende materielle lovgivning i kildeskatteloven. I praksis løses sammenstød mellem OPKL § 17 og de tilsvarende straffebestemmelser i kildeskatteloven på den måde, at speciallovens (kildeskattelovens) straffebestemmelser har forrang. Se KSL § 74, stk. 1, nr. 2.
Hvis der er foretaget indeholdelse, men ikke angivet, anvendes opkrævningsloven. Hvis der hverken er foretaget indeholdelse eller angivelse, anvendes kildeskatteloven eller arbejdsmarkedsbidragsloven.
Se også
Se også afsnit A.C.3.2.1.6 om straffebestemmelserne i kildeskatteloven.
Uregistreret virksomhed, OPKL § 17, stk. 3
Den, der forsætligt eller ved grov uagtsomhed driver virksomhed
- selv om registreringen er inddraget, fordi der ikke er indgivet angivelse i flere på hinanden følgende perioder,
- eller registreringen er inddraget eller nægtet, fordi der ikke er stillet sikkerhed rettidigt,
straffes med bøde eller fængsel i indtil 1 år og 6 måneder. I særlig grove tilfælde kan straffen stige til 8 år efter STRFL § 289. Se OPKL § 17, stk. 3.
Se også
Se også OPKL § 4, stk. 3 om inddragelse af registrering og OPKL § 11, stk. 9 om sikkerhedsstillelse.
Fuldbyrdelsestidspunkt
Det strafbare gerningsindhold er realiseret, når virksomheden fortsætter driften, efter at registreringen er inddraget eller nægtet.
Bemærk
Selvom strafferammen indeholder frihedsstraf indgår forsæt til unddragelse ikke i det strafbare gerningsindhold.
Bemærk
I momsloven indgår straf for drift af uregistreret virksomhed i samme bestemmelse, som angiver straf for forsæt til unddragelse. Se ML § 81, stk. 3, 2. pkt.
Personer omfattet af reglen
Pligtsubjekt er registreringspligtige virksomheder. Ansvarssubjekt er virksomhedens ejer eller den juridiske person, hvis der ikke er et entydigt ejerforhold.
Subjektive betingelser for strafansvar
Den forsætlige eller groft uagtsomme handling vedrører alle følgende forhold:
- at virksomheden er registreringspligtig
- at registrering er inddraget eller nægtet
- at driften fortsætter.
Bemærk
Virksomheden kan og skal afvikle allerede indgåede kontrakts- og ansættelsesforhold, der gør det påkrævet at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. Det skal ske indenfor den kortest mulige periode.