Dette afsnit beskriver, hvilke retsvirkninger reglerne i FUL § 8 medfører for en skattefri spaltning af et udenlandsk selskab.
Afsnittet indeholder:
Bestemmelserne i FUL § 8 om den skattemæssige behandling af de aktiver og passiver, der ved fusionen er i behold i det indskydende selskab, anvendes tilsvarende ved spaltning af et udenlandsk selskab. Se FUL § 15 b, stk. 1, 1. pkt.
Anvendelsen af FUL § 8 indebærer, at aktiver og passiver, der ved spaltningen overføres fra det indskydende selskab til et modtagende selskab, ved opgørelsen af det pågældende modtagende selskabs skattepligtige indkomst behandles som om
Reglerne i FUL § 8, stk. 1-4, anvendes dog ikke på alle aktiver og passiver, der tilhører det udenlandske spaltende selskab.
Reglerne i FUL § 8, stk. 1-4, anvendes alene på de af det indskydende udenlandske selskabs aktiver og passiver mv.
Det vil være tilfældet, hvor
Reglerne anvendes ikke på eventuelle aktiver og passiver, der ved spaltningen går ud af den danske beskatningsret.
Reglen om underskudsfremførsel i FUL § 8, stk. 6, anvendes fuldt ud ved skattefri spaltning af et udenlandsk selskab.
Underskud i et indskydende selskab, der ikke ophører ved spaltningen, kan fradrages i det indskydende selskabs indkomstopgørelse efter reglerne i SEL § 12.
Se afsnit C.D.5.2.7.3 om FUL § 8, stk. 6, om underskudsfremførsel ved skattefri fusion.
Reglen i FUL § 8, stk. 8, anvendes også tilsvarende ved spaltning. FUL § 8, stk. 8, begrænser alene fremførsel af tab i det modtagende selskab.
Tab i det indskydende selskab, der ikke ophører ved spaltning, kan således fradrages i en fremtidig gevinst hos det indskydende selskab. Dette svarer til reglerne for fremførsel af skattemæssige underskud i det indskydende selskab.
Se afsnit C.D.5.2.7.5 om FUL § 8, stk. 8, om fremførsel af tab ved skattefri fusion.
Ophører det udenlandske selskab ved spaltningen, eller ophører det med at drive virksomhed her i landet, skal fortjeneste og tab på aktiver og passiver, der går ud af den danske beskatningsret, medregnes ved indkomstopgørelsen for det indskydende selskabs sidste indkomstår efter reglerne i SEL § 7. Se FUL § 15 b, stk. 1, 9. pkt. Der er tale om en undtagelse til reglen om succession i FUL § 8.
Ophører det udenlandske selskab ikke i forbindelse med spaltningen, og har det stadig aktiviteter i Danmark, foretages beskatning efter SEL § 2, stk. 1, litra a) om fast driftssted eller b) om fast ejendom. Det vil sige, at der sker beskatning af det udenlandske selskabs faste driftssted eller faste ejendom i Danmark efter reglerne i selskabsskatteloven.
Se afsnit C.D.1.2.2 for en beskrivelse af begrebet "fast driftssted".