C.B.1.9.2.1 Overordnede principper for fraflytterbeskatning af fordringer og kontrakter

Dette afsnit handler om de overordnede principper for fraflytterbeskatning af fordringer og kontrakter.

Afsnittet indeholder:

Regel

Hensigten med reglerne om fraflytterbeskatning er at sikre dansk beskatning af gevinster og tab, som er optjent, mens personen har været skattepligtig til Danmark, men som ikke realiseret ved skattepligtens ophør.

Reglerne er indført ved lov nr. 724 af 25. juni 2010 og har virkning fra den 1. juli 2010. Dvs. de nye regler omfatter personer, hvis skattepligt til Danmark ophører enten fordi de flytter (bopæl) herfra eller fordi de flytter skattemæssigt hjemsted den 1. juli 2010 eller senere.

Se LV 2010-1 afsnit A.D.2.19 om de hidtil gældende regler.

Det er kun personer, som er omfattet af reglerne om fraflytterskat på fordringer og kontrakter. Selskaber som enten er fuldt skattepligtige eller begrænset skattepligtige til Danmark er omfattet af reglerne i selskabsbeskatningsloven, når deres skattepligt ophører.

Fordringer og finansielle kontrakter beskattes ved fraflytning på stort set samme måde, som hvis fordringerne og kontrakterne var solgt på det tidspunkt, hvor skattepligten ophører.

Reglerne om beskatning ved fraflytning går i hovedtræk ud på følgende:

Oversigt over lovændringer

Reglerne om fraflytning er indsat ved lov nr. 724 af 25. juni 2010. Reglerne har virkning fra den 1. juli 2010. Se nærmere om kursgevinstlovens historik i afsnit C.B.1.1.

Efterfølgende er der sket følgende lovændringer:

Lov nr. og dato

Ændring og baggrund for ændringen

Hvor i loven

202 af 27. februar 2015

Ændring af § 38, stk. 4., 2. pkt. Henvisning til KSL § 63, 1. pkt.

Ændring af § 38 A, stk. 2, 3. pkt. Ophævelse af begrænsningsreglen i stk. 2, 3. pkt.

Ændring af § 38 A, stk. 3. Nyt 5 -8 pkt. Mulighed for en yderligere nedsættelse af henstandssaldoen med den negative skatteværdi af et opgjort tab, hvor der er sket afståelse af fordringer eller finansielle kontrakter.

Ændring af § 38 A, stk. 4, 1. pkt. Regulering af størrelsen af et opgjort tab, hvor der er sket afståelse af fordringer eller kontrakter med tab.

Ændring af § 38 A, stk. 9, 1. pkt. Betalingsfristen for betaling af afdrag på henstandssaldoen ændres til 1. september.

Ændring af § 38 A, stk. 9, 3. pkt. Henvisning til KSL § 63, 1. pkt.

§ 2, nr. 3 - 8

254 af 30. marts 2011

Konsekvensændringer i KGL § 38, stk. 3, 1. pkt.

Ændring af KGL § 38, stk. 3, hvorefter der i tilfælde, hvor en fraflyttet person, mens han bor i udlandet, flytter mellem lande, hvor der kan gives henstand med eller uden sikkerhedsstillelse, ændres på sikkerhedsstillelsen.

Ændring af KGL § 38 A, stk. 4, så i tilfælde, hvor fordringer eller kontrakter efter fraflytningen afstås med tab, skal der højst betales et beløb, der svarer til skatteværdien af tabet opgjort efter PSL § 8 a, dvs. det beløb, som henstandssaldoen nedskrives med.

Ændring af KGL § 38 A, stk. 8, hvorefter der, samtidigt med den årlige indgivelse af selvangivelse, skal indsendes oplysning om adressen på indsendelsestidspunktet.

Indsat stk. 10 i KGL § 38 A om, at SKAT kan kræve dokumentation for de transaktioner, som bevirker, at der skal betales af på henstandssaldoen. Indsendes denne dokumentation ikke, forfalder henstanden til betaling. Der kan gives dispensation fra fristen.

§ 6, nr. 16-20

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

Landsretsdomme

SKM2007.716.ØLR

Reglerne om fraflytterbeskatning på aktier er ikke - efter at der ikke mere skal stilles sikkerhed ved fraflytning til et andet EU-land (eller andet nordisk land) - i strid med EU-retten.

Landsskatteretskendelser

SKM2008.75.LSR

Det var i strid med EU-retten, at kræve sikkerhedsstillelse for fraflytterskatten, når skatteyderen flyttede til et andet EU-land. LSR fandt, at der skulle gives henstand med betaling af fraflytterskat uden sikkerhedsstillelse og uden beregning af tillæg til henstandsbeløbet. Skatteyderen var flyttet til et andet EU-land, men havde oprindeligt fået henstand med skattebetalingen som følge af en klage over skatteansættelsen.

SKAT

SKM2010.542.SR

Retserhvervelsestidspunktet for købe-/tegningsretter til aktier (optioner) i udenlandsk moderselskab var udskudt til vestingtidspunktet. For medarbejdere ansat i A-koncernen, der flytter til Danmark med ikke retserhvervede optioner, bekræftede SR, at der ikke fastsættes en indgangsværdi. Den fulde fortjeneste beskattes ved udnyttelse/afståelse af optionerne og der giver lempelse for den del af en eventuelt udenlandsk betalt skat, der relaterer sig til arbejde udført i udlandet i vestingperioden. Det kunne ikke bekræftes, at værdiansættelsen af retserhvervede køberetter sker efter samme principper i en til- og fraflytningssituation. Der skulle kun ske fraflytningsbeskatning af retserhvervede optioner. Der var ikke hjemmel til fraflytningsbeskatning af eventualretter.