C.C.5.2.8.1 Opgørelse efter skattelovgivningens almindelige regler

Dette afsnit beskriver opgørelsen af virksomhedens skattepligtige indkomst, når den selvstændige har valgt beskatning efter virksomhedsskattelovens afsnit 1.

Afsnittet indeholder:

Hovedregel

Selvom den selvstændige har valgt at benytte virksomhedsordningen, skal virksomhedens skattepligtige indkomst opgøres efter skattelovgivningens almindelige regler. Se VSL § 6, stk. 1.

Undtagelse

Der er i virksomhedsskatteloven fastsat særlige regler om:

Når den selvstændige har valgt at bruge virksomhedsordningen, skal virksomhedens renter periodiseres. Renteperiodisering er nærmere omtalt i afsnit C.C.5.2.8.2.

Leasingbiler skal anses for solgt, når bilerne bliver overført fra virksomheden til privatøkonomien. Det betyder, at fortjeneste bliver beskattet og tab kan trækkes fra på den leasede bil. Reglen er nærmere omtalt i afsnit C.C.5.2.2.9.6.

Udover disse to bestemmelser gælder der ingen særlige regler for indkomstopgørelsen i virksomhedsskatteloven.

Betydningen af reglerne om opgørelse af virksomhedens indkomst

Den selvstændige skal opgøre indkomsten for virksomheden som sædvanligt. I opgørelsen indgår alle skattepligtige indtægter og udgifter vedrørende virksomheden, herunder renter og kursgevinster og -tab. Fortjeneste og tab i forbindelse med afståelse skal også med i indkomstopgørelsen.

Genvundne afskrivninger ved afståelse af en virksomhed eller en del af en virksomhed skal medregnes ved indkomstopgørelse, hvis den selvstændige fortsætter med at bruge virksomhedsordningen til udløbet af indkomståret. Se AL § 9, stk. 4, og AL § 21, stk. 6.

Ved opgørelsen af virksomhedens skattepligtige indkomst skal der tages hensyn til, at

Modregning af gevinst og tab på finansielle kontrakter i og uden for virksomhedsordningen

KGL § 32 indeholder regler, der begrænser adgangen til tabsfradrag på finansielle kontrakter for fysiske personer. Disse tab kan kun modregnes i gevinster på andre kontrakter. Det afgøres ud fra en konkret vurdering, om en finansiel kontrakt har erhvervsmæssig tilknytning. Kontrakter, der er indgået for at afdække erhvervsmæssig risiko eller i øvrigt knytter sig til virksomhedens drift, anses for erhvervsmæssige, jf. KGL § 32, stk. 1. Eventuelle tab på sådanne kontrakter kan modregnes i virksomhedens indkomst.

Tab på finansielle kontrakter, der ikke knytter sig til virksomhedens drift, jf. KGL § 32, stk. 1, omfattes efter Skatteministeriets opfattelse af kursgevinstlovens almindelige regler om modregning af gevinst og tab på finansielle kontrakter, uanset om den skattepligtige anvender virksomhedsordningen eller ikke. Det anses således ikke for indskud/hævning, at tab og gevinster på finansielle kontrakter uden for virksomhedsordningen modregnes i gevinster og tab på finansielle kontrakter i virksomhedsordningen.

Se også

Se også afsnit

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse
samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

Højesteretsdomme

SKM2015.262.HRSygedagpenge anses ikke for erhvervsindkomst.Stadfæster SKM2014.587.ØLR

Landsretsdomme

SKM2009.773.ØLR

Vederlag for at påtage sig en konkurrenceklausul indgik i virksomhedens skattepligtige indkomst, når klausulen medførte begrænsninger i udøvelsen af en personlig virksomhed. Vederlaget kunne derfor indgå i virksomhedsordningen.

SKM2003.416.ØLR

Syge- og barselsdagpenge, iværksætterydelse og uddannelses- og forældreorlovsydelse, der udbetaltes til den selvstændigt erhvervsdrivende, skulle ikke indgå i virksomhedsordningen.

Se også SKM2010.451.ØLR om erhvervsudygtighedsforsikring.

Landsskatteretskendelser

SKM2006.409.LSR

Udgifter til administration af virksomhedens formue kunne trækkes fra ved opgørelsen af virksomhedens skattepligtige indkomst.

SKM2005.300.LSR

Bidrag til arbejdsgiversammenslutninger omfattet af LL § 13 kunne ikke trækkes fra i virksomhedens indkomst. Udgiften skulle trækkes fra i den skattepligtige indkomst, som ligningsmæssigt fradrag.

SKM2002.168.LSR

Livsvarige ydelser på finansloven kunne ikke indgå i virksomhedsordningen, ansås ikke for at vedrøre virksomheden.