I dette afsnit beskrives hvordan gevinst og tab på realkreditlån mv. opgøres.
Afsnittet indeholder:
Gevinst og tab på lån ydet af realkreditinstitutter og aktieselskaber, der er omfattet af lov om et skibsfinansieringsinstitut, opgøres efter realisationsprincippet. Dette gælder både ved ordinær indfrielse og ved eller hel eller delvis ekstraordinær indfrielse.
Se KGL § 26, stk. 2.
Indtræden eller udtræden som solidarisk hæftende meddebitor uden en samtidig ændring af ejerforholdene til ejendommen, har betydning for realkreditlånets skattemæssige status. Anskaffelsestidspunkt og anskaffelseskurs skal kun fastlægges i forhold til debitorer, der også er ejere af den pantsatte ejendom. Gevinst og tab skal kun beskattes hos disse debitorer, fordelt på grundlag af ejerskabet af ejendommen.
Ved overtagelse af indestående realkreditlån i forbindelse med en ejendomsoverdragelse, skal lånene anses for anskaffet af køberen på dette tidspunkt og til kursen på dette tidspunkt, selv om køberen i forvejen havde status som solidarisk hæftende meddebitor.
Et konverterbart realkreditlån kan typisk indfries ekstraordinært på følgende måder:
Århus byret har afsagt en dom, som ændrer praksis for kontantomregning af konverterbare realkreditlån. Det har betydning for kontantomregning af overdragelsessummer, at konverterbare realkreditlån altid kan indfries til kurs 100. Se SKM2008.492.BR.
Dommen har betydning for
Gevinst og tab på konverterbare realkreditlån skal opgøres således, at
Obligationslån er et lån med fast rente i hele lånets løbetid. Lånet bliver udbetalt i obligationer. Det kontante låneprovenue vil derfor afhænge af kursen på obligationerne på salgstidspunktet, men kursen vil ikke påvirke obligationslånets ydelse.
Gevinst og tab på obligationslån opgøres på grundlag af
hvis lånet er optaget af debitor anvendes udbetalingskursen.
Hvis lånet er overtaget af debitor, anvendes kursen på det tidspunkt, hvor der er indgået en endelig og bindende aftale om overdragelse af den faste ejendom. Vilkårene for gældsovertagelsen er endeligt fastsat på dette tidspunkt. En endelig og bindende aftale vil typisk foreligge, når der er indgået en købsaftale (datoen for sidste underskrift).
Ved ordinær indfrielse opgøres den samlede gevinst og det samlede tab som
Gevinst og tab på afdrag opgøres som afdraget x forholdet mellem
Ved ordinær indfrielse efter en gældsovertagelse opgøres den samlede gevinst og det samlede tab som
Gevinst og tab på afdrag opgøres som afdraget x forholdet mellem den samlede gevinst/det samlede tab og den nominelle obligationsrestgæld på overtagelsestidspunktet.
Ordinær indfrielse efter en gældsovertagelse:
Hvis der på overtagelsestids- | Så er den samlede gevinst... |
Nominel: 150.000 kr. Kurs: 100. Differencerente: 2 | 150.000 kr. x 0,02 = 3.000 kr. |
Den samlede gevinst realiseres i takt med betalingen af de ordinære afdrag.
Ved hel eller delvis ekstraordinær indfrielse opgøres gevinsten og tab som
Hel, ekstraordinær indfrielse, hvor debitor selv har optaget lånet:
Hvis debitor på optagelsestids- | ... som på indfrielsestids- | Så er den samlede gevinst |
Nominel: 100.000 kr. Kurs: 90. Kursværdi: 90.000 kr. | Nominel: 88.000 kr. Kurs: 80 Kursværdi: 70.400 kr. | 88.000 kr. x 0,1 = 8.800 kr. |
Se også LV Erhvervsdrivende 2011-1 afsnit E.C.1.2.1 om kontantomregning.
Kontantlån er kendetegnet ved, at kursværdien af de solgte obligationer altid skal være lig med lånets hovedstol. Udbetalingskursen på obligationerne vil derfor ikke påvirke lånets hovedstol, men derimod mængden af obligationer, der skal sælges og dermed ydelsen på lånet.
Gevinst og tab på kontantlån opgøres på grundlag af
Gevinst og tab opgøres som forskellen mellem
Ved kursværdien af restgælden forstås det beløb, som pantebrevet kan indfries til. Restgældens kursværdi kan derfor kun sættes til kursværdien af obligationsrestgælden i det omfang, indfrielsesbeløbet opgøres til et beløb svarende til kursværdien af obligationsrestgælden.
Da opgørelsen af gevinst og tab skal ske på grundlag af det af realkreditinstituttet opgjorte indfrielsesbeløb, er det i forhold til opgørelsen af gevinst og tab uden betydning, på hvilken måde og til hvilken pris debitor har tilvejebragt indfrielsesbeløbet. Dette gælder også, hvor indfrielsen sker ved indlevering af obligationer, som debitor har anskaffet uden realkreditinstituttets medvirken.
Ved ordinær indfrielse er der ikke gevinst eller tab, da pantebrevet ved kontantlån altid har kurs 100 ved stiftelsen.
Ved hel, ekstraordinær indfrielse opgøres gevinst og tab som forskellen - på indfrielsestidspunktet - mellem
Hel, ekstraordinær indfrielse, hvor debitor selv har optaget lånet:
Ved udtrykket "kurs" forstås forholdet mellem kursværdien af restgælden og den nominelle restgæld. Pantebrevskursen skal beregnes med to decimaler og afrunding sker efter de almindelige afrundingsprincipper.
Ved delvis, ekstraordinær indfrielse opgøres gevinst og tab som forskellen mellem nedsættelsen af restgælden og det ekstraordinære afdrag.
Hvis debitor på optagelsestids- | ... som på indfrielsestids- | Så er den samlede gevinst |
Restgæld: 90.000 kr. | Nominel:80.000 kr. Kurs:87 Kursværdi 69.600 kr. | 80.000 kr. - 69.600 kr. 10.400 kr. |
Ved ordinær indfrielse opgøres den samlede gevinst eller det samlede tab som forskellen mellem
Gevinst og tab pr. afdrag opgøres som
Ordinær indfrielse efter en gældsovertagelse.
Hvis debitor har overtaget kontantlån ... | ... som indfris ordinært | Så er den samlede gevinst |
På overtagelsestidspunktet: Restgæld: 85.000 kr. Kurs: 86 Kursværdi: 73.100 kr. | Restgæld: Nominel:85.000 kr. Kurs:104 Kursværdi 88.400 kr. | 88.400 kr. - 85.000 kr. 3.400 kr. |
Den samlede gevinst på 3.400 kr. realiseres i takt med betaling af de ordinære afdrag.
Ved hel, ekstraordinær indfrielse opgøres gevinst og tabet som forskellen mellem
Hel, ekstraordinær indfrielse efter en gældsovertagelse.
De efterfølgende ordinære afdrag er 5.000 kr.
Ved udtrykket "kurs" forstås forholdet mellem kursværdien af restgælden og den nominelle restgæld. Pantebrevskursen skal beregnes med to decimaler og afrunding sker efter de almindelige afrundingsprincipper.
Hvis debitor har overtaget kontantlån ... | ... som indfris ekstraordinært | Så er den samlede gevinst |
Restgæld: Nominelt: 85.000 kr. Kurs: 86 Kursværdi: 73.100. | Nominel:80.000 kr. Kurs:81 Kursværdi 64.800 kr. | 80.000 kr. x 0,86 = 68.800 kr. - 64.800 kr. = 4.000 kr. |
Ved delvis, ekstraordinær indfrielse efter en gældsovertagelse opgøres gevinst og tab som forskellen mellem på den ene side nedsættelsen af kursværdien af restgælden på indfrielsestidspunktet opgjort med kursen på overtagelsestidspunktet og på den anden side det ekstraordinære afdrag.
Kurstab ved indfrielse af kontantlån, der er optaget i realkreditinstitutter før den 19. maj 1993, skal under visse betingelser indgå ved opgørelsen af kapitalindkomsten (som en negativ post). Se lov nr. 423 af 25. juni 1993 (LL § 6 ).
Se afsnit [C.B.1.6.2.X] om ikrafttrædelse og senere lovændringer om KGL § 26, stk. 2.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
Byretsdomme | ||
Skatteministeriet tog bekræftende til genmæle i en sag om opgørelse af den skattepligtige gevinst ved salg af en fast ejendom. Ved ligningen var kursen for et pantebrev sat til børskursen eller kurs103,99. Pantebrevet kunne indfries til kurs pari. Ved forliget tiltrådte skatteministeriet, at kursen blev sat til kurs pari med tillæg af differencerente eller kurs 100,71. Det har betydning for kontantomregning, at konverterbare realkreditlån altid kan indfries til kurs pari. | ||
SKAT | ||
Genoptagelsesmeddelelse vedrørende SKM.2008.492.BR. | ||
TfS 1996, 886 (DEP) | Med virkning fra den 1/1 1997 ændres princippet for opgørelse af gevinst og tab ved indfrielse af kontantlån. Ved fastsættelse af gældens værdi ved optagelsen/overtagelsen skal der tages udgangspunkt i pantebrevsrestgælden. |
.