Skatteforlaget |
|
C.A.5.17.8.4.8 Generelt om medarbejderaktier
Dette afsnit handler om en række betingelser, begrænsninger og muligheder ved tildelingen af medarbejderaktier omfattet af LL § 7 A.
Afsnittet indeholder:
- Udnyttes personligt
- Tegningsretter til favørkurs
- Udlodninger fra hovedaktionærer
- Konvertible obligationer
- Minimum pari aktier
- Garanti for medarbejderaktieordningen
- Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.
Udnyttes personligt
Det er en betingelse, at medarbejderne personligt udnytter medarbejderaktieordningen.
Tegningsretter til favørkurs
De aktier, som medarbejderne kan erhverve, kan hidrøre fra tegningsret til aktier i forbindelse med udvidelse af selskabets aktiekapital eller fra selskabets beholdning af egne aktier. Ved tildeling af tegningsretter til favørkurs gælder der en undtagelse for medarbejderaktieordninger omfattet af LL § 7 A, da de hidtidige aktionærer ikke skal anses for at have afstået en tegningsret, hvis medarbejdere tildeles tegningsretter til favørkurs efter LL § 7 A.
Udlodninger fra hovedaktionærer
En ordning, hvorefter medarbejderne erhverver aktier mv. fra selskabets hovedaktionær, er ikke omfattet af LL § 7 A. En udenlandsk regering besluttede i forbindelse med privatisering af et statsejet selskab at tilbyde en del af aktierne til selskabets medarbejdere, der fik ret til at købe aktierne til favørpris. For de medarbejdere, der var ansat i Danmark kunne ordningen ikke være omfattet af LL § 7 A, stk. 1, fordi bestemmelsen forudsætter, at det er selskabet, der giver de ansatte en sådan ret.
I en sag fastslog Skatterådet, at der ikke er hjemmel til at tillade medarbejdere at eje medarbejderaktier via sameje eller lignende, uanset at enheden (fransk FCPE) anses for en transparent enhed i skatteretlig henseende. LL § 7 A kunne således ikke anvendes. Se SKM2009.538.SR.
Se også en anden sag, om medarbejderes køb af andele i fransk FCPE. Skatterådet fastslog, at medarbejderne skal lønbeskattes af fordelen ved af køb andele til en lavere pris end markedsprisen. Se SKM2010.13.SR.
Konvertible obligationer
Medarbejdernes erhvervelse af konvertible obligationer kan ikke sidestilles med erhvervelse af aktier, og konvertible obligationer kan ikke indgå i en skattefri medarbejderaktieordning efter LL § 7 A.
Se også
Se også afsnit C.A.5.17.6 om konvertible obligationer.
Minimum pari aktier
Tegning af aktier til en lavere kurs end pari strider mod forbuddet i selskabslovens § 31, og kan ikke tillades. Tegning af aktier til underkurs strider derimod ikke imod selskabslovgivningen og kan derfor tillades.
Garanti for medarbejderaktieordningen
Skatterådet bekræftede i en sag, at selskabet over for medarbejderne, kunne udstede en garanti for betaling af obligationernes pålydende ved forfald og bindingsperiodens udløb, uden at dette havde betydning for skattefriheden efter LL § 7 A. Se SKM2006.514.SR.
Der kan også stilles en bankgaranti uden, at dette har betydning for skattefriheden i LL § 7 A. Se SKM2007.180.SR.
Det kan stilles sikkerhed i form af pant i bankindestående, forudsat at medarbejderne ikke på nogen måde opnår rådighed over bankindestående, der kun er til sikkerhed for selskabets forpligtelser overfor medarbejderne i henhold til obligationsordningen Så ved deltagelse i obligationsordningen har medarbejderne en fordring på selskabet efter udstedelsen af obligationen. Se SKM2007.743.SR.
I en anden sag anså Skatterådet det ikke som råden over aktierne i strid med LL § 7 A, at der blev tegnet en bankgaranti, der dækkede aktiernes værdi på tildelingstidspunktet. Det var en forudsætning for, at garantien blev effektiv, at selskabet gik konkurs. Se SKM2010.468.SR
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
SKAT | ||
Skatterådet anså det ikke som råden over aktierne i strid med LL § 7 A, at der blev tegnet en bankgaranti, der dækkede aktiernes værdi på tildelingstidspunktet. Det var en forudsætning for, at garantien blev effektiv, at selskabet gik konkurs. | ||
Skatterådet anså en arbejdsgiverindbetaling til en medarbejderfond for skattepligtig løn for de medarbejdere, der fik andele i fonden på grundlag af indbetalingen. Fonden var en fransk FCPE. Skatterådet anså fonden for skattemæssigt transparent, og medarbejderne skulle derfor beskattes af udbytter af fondens aktiebesiddelser og de udbetalinger, de fik fra fonden. | ||
Skatterådet fastslog, at der ikke var hjemmel til at tillade medarbejdere at eje medarbejderaktier via sameje eller lignende, uanset at enheden (fransk FCPE) ansås for en transparent enhed i skatteretlig henseende. Derfor kunne LL § 7 A ikke anvendes. | ||
Skatterådet kunne godkende ordning om kontantlønnedgang, der blev kombineret med en ordning om medarbejderobligationer. Det var uden betydning, at der blev stillet sikkerhed for de udstedte obligationer. | ||
Skatterådet fandt ikke, at det havde betydning for vurderingen af om en medarbejderobligationsordning var omfattet af LL § 7 A, stk. 1, nr. 3, at en bank stillede garanti for obligationerne. | ||
Skatterådet vurderede i sagen, at det ikke havde nogen betydning for obligationsordningen, at selskabets ejer udstedte garanti over for medarbejderne. | ||