Skatteforlaget |
|
C.G.3.3.4.4 Fremførsel til senere indkomstår (PAL § 20, stk. 3)
Dette afsnit handler om fremførsel til senere indkomstår.
Afsnittet indeholder:
- Regel
- Eksempel.
Regel
Er skatten efter PAL mindre end fradraget for udenlandske skat, efter PAL § 20, stk. 1, kan den skattepligtige fremføre skat betalt til fremmed stat, Grønland eller Færøerne, som ikke kan fradrages i årets skat, sammen med eventuel negativ skat efter PAL. Det fremførelsesberettigede beløb opgøres efter PAL § 20, stk. 1, og er det mindste beløb af:
- Skatten betalt til fremmed stat, Grønland eller Færøerne og
- PAL-skatten af det positive udenlandske lempelsesberettigede beskatningsgrundlag.
Det vil sige, at den del af den udenlandske skat, der kan lempes for efter PAL § 20, stk. 1, kan fremføres, hvis beskatningsgrundlaget efter PAL er for lille til, at der kan foretages fuld eller delvis lempelse heri.
Betingelse for fremførelse
Det skal dokumenteres, at der i udlandet ikke er givet lempelse for udenlandsk skat af samme indkomst på selskabsniveau eller til den pågældende pensionsberettigede. Se PAL § 20, stk. 3, sidste pkt.
Eksempel
År 1 | ||
Beskatningsgrundlag (15 pct.) | ||
Indkomstart | Beløb | |
Indtægter fra kilder i Danmark: | ||
Gevinster, obligationer | 2.000 | |
Renter, obligationer | 3.000 | |
Udbytte, aktier | 2.000 | |
Indtægter fra kilder i udlandet: | ||
Tab, aktier | - 17.000 | |
Beskatningsgrundlag før PAL § 10 | - 10.000 | |
Overgangsfradrag efter PAL § 10, opgjort til 2/10 af grundlaget | 2.000 | |
Beskatningsgrundlag efter PAL § 10 | -8.000 | |
15 pct. skat | - 1.200 | |
År 2 | ||
Beskatningsgrundlag(15 pct.) | ||
Indkomstart | Beløb | Indkomst beskattet i udlandet |
Indkomst fra kilder i Danmark: | ||
Tab, obligationer | - 27.000 | |
Rente, obligationer | 2.000 | |
Indkomst fra kilder i udlandet: | ||
Rente, obligationer | 3.000 | 0 |
Gevinst, afståelse af fast ejendom | 10.000 | 10.000 |
Gevinst, aktier | 8.000 | 0 |
Beskatningsgrundlag før PAL § 10 | - 4.000 | 10.000 |
Overgangsfradrag efter PAL § 10, opgjort til 1/10 af grundlaget | 400 | -1.000 |
Beskatningsgrundlag efter PAL § 10 | -3.600 | 9.000 |
15-pct. skat | - 540 | 1.350 |
Gevinsten i år 2 ved afståelse af den udenlandske faste ejendom, 10.000, er omfattet af dobbeltbeskatningslempelsen efter PAL § 20, stk. 1.
Der er ikke i udlandet sket beskatning af den udenlandske renteindtægt, 3.000, eller aktiegevinsten på 8.000. derfor er disse indtægter ikke er omfattet af lempelsen efter PAL § 20, stk. 1.
Da beskatningsgrundlaget i Danmark er negativt, kan der ikke gives lempelse for den i udlandet betalte skat i PAL-skatten. Den skattepligtige kan ifølge PAL § 20, stk. 3, fremføre den negative skat til følgende indkomstår.
Det fremførelsesberettigede beløb opgøres som det mindste beløb af
- 1.000 (10 pct. af 10.000 - skatten betalt til andet land end Danmark, Grønland eller Færøerne) og
- 1.350 (15 pct. af 9.000 - den danske skat af det positive udenlandske lempelsesberettigede nettobeskatningsgrundlag gjort op efter danske regler).
Der kan således fremføres 1.000 til efterfølgende indkomstår.
Herudover er der negativ skat fra år 1 og 2 til fremførsel til efterfølgende indkomstår, henholdsvis 1.200 og 540, jævnfør PAL § 17, stk. 1.
Der kan således i alt fremføres 1.000 + 1.200 + 540, som er 2.740 til efterfølgende indkomstår.
Se afsnit C.G.3.3.4.6, for specielle regler for fremførsel til senere indkomstår for sambeskattede ordninger i pengeinstitutter.