C.C.2.5.3.2.3 Forudbetalinger og acontohonorarer

Dette afsnit beskriver, på hvilket tidspunkt forudbetalinger og acontohonorarer skal beskattes.

Afsnittet indeholder:

Regel
Successiv retserhvervelse
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Regel

Forudbetalinger beskattes efter praksis først, når der er erhvervet endelig ret til beløbet.

Eksempel

En kursusvirksomhed blev først skattepligtig af forudbetalinger, da den havde gennemført kurserne. Se SKM2006.568.LSR.

Successiv retserhvervelse

Hvis der sker successiv retserhvervelse, så der er erhvervet endelig ret til et acontohonorar, skal honoraret regnes med, når acontoregningen er eller kunne have været sendt til kunden og forlangt betalt. Dette kan være tilfældet, når acontohonoraret modtages.

Se også

Se også afsnit

C.C.2.5.3.2.5 om serviceydelser
C.C.2.5.3.2.6 om lejeindtægter og leasingindtægter.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Landsretsdomme
TfS 1995, 462 ØLD	Et selskabs hovedydelse bestod i at give service med afhjælpning af driftsforstyrrelser på edb-anlæg, og selskabet krævede forudbetaling for ét år ad gangen. Selskabet kunne periodisere indkomsten på de indkomstår, som forudbetalingerne vedrørte. Samtidig skulle de udgifter, der var forbundet med at opfylde servicekontrakterne, betragtes som løbende driftsudgifter, der først kunne fradrages i betalingsåret. Den forudgående sag i Landsskatteretten angik i første omgang spørgsmålet om, hvorvidt selskabet var berettiget til at tage fradrag for hensættelser til dækning af de skønnede udgifter til opfyldelse af forpligtelser på de forudbetalte servicekontrakter i det følgende år. Dette blev nægtet af Landsskatteretten.	Ledende dom. Se Skatteministeriets kommentar til dommen i TfS 1995, 811. Dommen omtales også i afsnit C.C.2.5.3.2.5 og om udgiftssiden i afsnit C.C.2.5.3.3.3. Se afsnit C.C.2.5.3.3.10 om hensættelser.
Landsskatteretskendelser
SKM2006.568.LSR	Forudbetalinger til en konsulent- og undervisningsvirksomhed skulle først indtægtsføres af virksomheden, når kurserne var gennemført, selvom der var sket fakturering og betaling i tidligere år.
SKM2001.276.LSR	En kunstner flyttede fra Danmark den 19. juni 1996. Kunstneren havde fået udbetalt honorar og acontobetalinger i forbindelse med pladeindspilninger mv. Landsskatteretten lagde til grund, at kunstnerens fulde skattepligt til Danmark var ophørt ved opgivelsen af kunstnerens lejlighed den 19. juni 1996. Under hensyn til praksis vedrørende forfatterrettigheder mv. fandt Landsskatteretten, at kunstneren kun kunne anses for skattepligtig til Danmark af de acontoudbetalinger, der var udbetalt til klageren inden fraflytningen den 19. juni 1996.
TfS 2000, 509 LSR	Udstedelse af gavekort blev anset for en aftale om køb med forudbetaling. Landsskatteretten fandt, at der først var erhvervet endelig ret til disse indtægter ved indløsning af gavekortene.
TfS 1989, 224 LSR	De forudbetalinger, som et selskab havde modtaget og afgivet i forbindelse med licensaftaler, blev anset for omfattet af statsskatteloven, da der ikke var tale om salg af patenter. Forudbetalingerne skulle indtægts-/udgiftsføres i de år, hvor de var modtaget eller erlagt, da de ikke kunne kræves tilbage.	Se i afsnit C.C.2.5.3.3.2 om forudbetalte ydelser.
SKAT
SKM2011.99.SR	Et selskab, som afholdt udgifter til etablering af et kraftvarmeværk, modtog betalinger - herunder forudbetalinger - fra to aftagere af varme fra værket til dækning af selskabets omkostninger til afskrivning og forrentning ved etablering af værket. Betalingerne skulle periodiseres over aftalens løbetid (20 år).