D.B.2.3.4 Undtagelse 2: Voksen- og videreuddannelser

Dette afsnit handler om, hvornår en virksomhed ikke skal betale lønsumsafgift af voksen- og videreuddannelser. Se LAL § 1, stk. 2, nr. 1, 10 og 11.

Afsnittet indeholder:

Folkeoplysende voksenundervisning

Der skal ikke betales lønsumsafgift af folkeoplysende voksenundervisning, der er omfattet af folkeoplysningslovens afsnit I. Se LAL § 1, stk. 2, nr. 1.

Hovedorganisationer inden for folkeoplysende voksenundervisning skal ikke betale lønsumsafgift af de aktiviteter, som vedrører undervisning, der er fritaget for lønsumsafgift efter LAL § 1, stk. 2, nr. 1. Se LAL § 1, stk. 3.

Hovedorganisationerne skal ikke betale lønsumsafgift af fællesopgaver som fx:

Se bemærkningerne i LF 46 2007/2.

Den folkeoplysende voksenundervisning omfatter:

hvortil der som udgangspunkt er knyttet deltagerbetaling.

Formålet med den folkeoplysende voksenundervisning er at fremme demokratiforståelse og aktivt medborgerskab, og med udgangspunkt i undervisningen at øge deltagernes almene og faglige indsigt og færdigheder. Sigtet er at styrke den enkeltes evne og lyst til at tage ansvar for sit eget liv og til at deltage aktivt og engageret i samfundslivet.

Folkeoplysende voksenundervisning finder sted på fx aftenskoler eller i oplysningsforbund.

Daghøjskoleundervisning

Der skal ikke betales lønsumsafgift af daghøjskoleundervisning, der er omfattet af afsnit II a i folkeoplysningsloven. Se LAL § 1, stk. 2, nr. 1.

Hovedorganisationer inden for daghøjskoleundervisning skal ikke betale lønsumsafgift af de aktiviteter, som vedrører undervisning, der er fritaget for lønsumsafgift efter LAL § 1, stk. 2, nr. 1. Se LAL § 1, stk. 3.

Hovedorganisationerne skal ikke betale lønsumsafgift af fællesopgaver som fx:

Se bemærkningerne i LF 46 2007/2.

Daghøjskolens formål er at tilbyde undervisning tilrettelagt for voksne med et folkeoplysende sigte, der bl.a. kan fremme demokratiforståelse og aktivt medborgerskab, eller med et beskæftigelsesfremmende sigte.

Daghøjskolerne er organiseret som uafhængige selvejende institutioner og ikke som foreninger.

xUndervisningsministerietx har et institutionsregister, hvor der er en oversigt over daghøjskoler. Se mere på www.uvm.dk.

Folkeuniversitetsvirksomhed

Der skal ikke betales lønsumsafgift af folkeuniversitetsvirksomhed, der er omfattet af afsnit III i folkeoplysningsloven. Se LAL § 1, stk. 2, nr. 1.

Hovedorganisationer inden for folkeuniversitetsvirksomhed skal ikke betale lønsumsafgift af de aktiviteter, som vedrører undervisning, der er fritaget for lønsumsafgift efter LAL § 1, stk. 2, nr. 1. Se LAL § 1, stk. 3.

Hovedorganisationerne skal ikke betale lønsumsafgift af fællesopgaver som fx:

Se bemærkningerne i LF 46 2007/2.

Formålet med Folkeuniversitets virksomhed er gennem folkeoplysende undervisnings- og foredragsvirksomhed at udbrede kendskabet til forskningens metoder og resultater.

På www.folkeuniversitetet.dk kan der findes en oversigt over folkeuniversiteter.

Almen voksenuddannelse

Der skal ikke betales lønsumsafgift af almen voksenuddannelse omfattet af lov om almen voksenuddannelse. Se LAL § 1, stk. 2, nr. 10.

Almen voksenuddannelse finder sted på voksenuddannelsescentre (VUC) og enkelte andre institutioner.

xUndervisningsministerietx har et institutionsregister, hvor der er en oversigt over voksenuddannelsescentre. Se mere på www.uvm.dk.

Arbejdsmarkedsuddannelser

Der skal ikke betales lønsumsafgift af arbejdsmarkedsuddannelser og enkeltfag optaget i en fælles kompetencebeskrivelse omfattet af lov om arbejdsmarkedsuddannelser m.v. (AMU-loven). Se LAL § 1, stk. 2, nr. 11, 1. punktum.

Arbejdsmarkedsuddannelser (AMU) udbydes fx af:

xUndervisningsministerietx har et institutionsregister, hvor der er en oversigt over erhvervsskoler m.v. og private udbydere af arbejdsmarkedsuddannelser. Se mere på www.uvm.dk.

Danskuddannelse til voksne udlændinge

Der skal ikke betales lønsumsafgift af danskuddannelse omfattet af lov om danskuddannelse til voksne udlændinge m.fl. Se LAL § 1, stk. 2, nr. 11.

Danskuddannelse udbydes fx af:

xUndervisningsministerietx har et institutionsregister, hvor der er en oversigt over sprogcentre. Se mere på www.uvm.dk.

Særlige kompetencegivende voksenuddannelser

Der skal ikke betales lønsumsafgift af særlige kompetencegivende voksenuddannelser omfattet af xlov om videregående uddannelse (videreuddannelsessystemet) for voksnex . Se LAL § 1, stk. 2, nr. 11 og § 6 i lov nr. 1558 af 13. december 2016.

Videreuddannelsessystemet omfatter:

xAkademiuddannelser udbydes typisk på erhvervsakademier.x

Diplomuddannelser udbydes typisk på professionshøjskoler.

Masteruddannelser udbydes typisk på universiteterne.

Erhvervsrettet voksenuddannelse

Der skal ikke betales lønsumsafgift af erhvervsrettet uddannelse omfattet af lov om åben uddannelse (erhvervsrettet voksenuddannelse) m.v. (ÅU-loven). Se LAL § 1, stk. 2, nr. 11.

Åben uddannelse er fx erhvervsrettede:

xUddannelser omfattet af universitetslovenx

Der skal ikke betales lønsumsafgift af xuddannelserx omfattet af universitetsloven. Se LAL § 1, stk. 2, nr. 11.

xDer skal ikke betales lønsumsafgift af deltidsuddannelser og heltidsuddannelser omfattet af universitetsloven.x

xLønsumsafgiftsfritagelsen for heltidsuddannelser omfattet af universitetsloven er indsat i lønsumsafgiftsloven ved § 6 i lov nr. 1558 af 13. december 2016 og har virkning fra og med den 1. januar 2009.x

xUniversiteterne kan ifølge universitetsloven udbyde følgende forskningsbaserede heltidsuddannelser:x

Universiteterne kan ifølge universitetsloven udbyde følgende forskningsbaserede uddannelsesaktiviteter som deltidsuddannelse:

xUndervisningsministerietx har et institutionsregister, hvor der er en oversigt over universiteter. Se mere på www.uvm.dk.

xUddannelser omfattet af lov om videregående kunstneriske uddannelsesinstitutionerx

Der skal ikke betales lønsumsafgift af xuddannelserx omfattet af lov om videregående kunstneriske uddannelsesinstitutioner. Se LAL § 1, stk. 2, nr. 11.

xDet gælder alle uddannelser omfattet af lov om videregående kunstneriske uddannelsesinstitutioner.x

xLønsumsafgiftsfritagelsen for andre uddannelser omfattet af lov om videregående kunstneriske uddannelsesinstitutioner, end åben uddannelse, er indsat i lønsumsafgiftsloven ved § 6 i lov nr. 1558 af 13. december 2016 og har virkning fra og med den 1. januar 2009.x

Kunstneriske uddannelsesinstitutioner er fx:

Maritime uddannelser

Der skal ikke betales lønsumsafgift af xuddannelserx omfattet af lov om maritime uddannelser. Se LAL § 1, stk. 2, nr. 11 og § 6 i lov nr. 1558 af 13. december 2016.

Uddannelserne foregår på uddannelsesinstitutioner og kurser, der godkendes af Søfartsstyrelsen.

Lov om maritime uddannelser omfatter uddannelse af:

xUndervisningsministerietx har et institutionsregister, hvor der er en oversigt over maritime uddannelsesinstitutioner. Se mere på www.uvm.dk.

xUddannelser omfattet af lov om erhvervsakademiuddannelser og professionsbacheloruddannelserx

Der skal ikke betales lønsumsafgift af xuddannelser omfattet af lov erhvervsakademiuddannelser og professionsbacheloruddannelser.x Se LAL § 1, stk. 2, nr. 11.

xLønsumsafgiftsfritagelsen for undervisningsaktiviteter ved erhvervsakademier for videregående uddannelser er indsat i lønsumsafgiftsloven ved § 6 i lov nr. 1558 af 13. december 2016 og har virkning fra og med den 1. januar 2009.x

xBegrænsningen af lønsumsafgiftsfritagelsen for professionshøjskoler udbud af kurser og andre aktiviteter som indtægtsdækket virksomhed bortfalder ved § 6 i lov nr. 1558 af 13. december 2016 og har virkning fra og med 1. januar 2009.x

Professionshøjskoler udbyder fx uddannelser som:

xUndervisningsministerietx har et institutionsregister, hvor der er en oversigt over xerhvervsakademierx og professionshøjskoler. Se mere på www.uvm.dk.

xUddannelser omfattet af lov om autorisation af sundhedspersoner og om sundhedsfaglig virksomhedx

xDer skal ikke betales lønsumsafgift af uddannelser omfattet af lov om autorisation af sundhedspersoner og om sundhedsfaglig virksomhed. Se LAL § 1, stk. 2, nr. 11.x

xLønsumsafgiftsfritagelsen for uddannelser omfattet af lov om autorisation af sundhedspersoner og om sundhedsfaglig virksomhed er indsat i lønsumsafgiftsloven ved § 6 i lov nr. 1558 af 13. december 2016 og har virkning fra og med den 1. januar 2009.x

xUddannelser omfattet af lov om institutioner for erhvervsrettet uddannelsex

xDer skal ikke betales lønsumsafgift af uddannelser omfattet af lov om institutioner for erhvervsrettet uddannelse. Se LAL § 1, stk. 2, nr. 11.x

xLønsumsafgiftsfritagelsen for uddannelser omfattet af lov om institutioner for erhvervsrettet uddannelse er indsat i lønsumsafgiftsloven ved § 6 i lov nr. 1558 af 13. december 2016 og har virkning fra og med den 1. januar 2009.x

xUndervisningsministeriet har et institutionsregister, hvor der er en oversigt over erhvervsskoler og private udbydere af erhvervsuddannelser (EUD). Se mere på www.uvm.dk.x

Særligt om underleverandørydelser

Virksomheden skal betale lønsumsafgift, når den som underleverandør leverer momsfri varer og ydelser med nær tilknytning til momsfri undervisning efter ML § 13, stk. 1, nr. 3, 1. punktum. Se LAL § 1, stk. 1, 1. punktum.

Virksomheden er dog fritaget for at betale lønsumsafgift, når køberen anvender varerne og ydelserne til undervisning, der er fritaget for lønsumsafgift efter LAL § 1, stk. 2. Se LAL § 1, stk. 2 og SKM2009.439.SR.

Se også

Se også afsnit D.A.5.3.7 om undervisning, hvor leverandøren ikke står i kontraktforhold til eleven/den studerende.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt
evt. tilhørende SKAT-meddelelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

SKAT

SKM2010.414.LSR

En virksomhed var omfattet af lønsumsafgiftspligten for levering af akupunkturkurser, der var momsfritaget efter ML § 13, stk. 1, nr. 3, herunder også akupunkturkurser afholdt i udlandet. Det afgørende for lønsumsafgiftspligten var, hvad virksomheden leverede. Leveringsstedet efter momsloven havde derfor ingen betydning for lønsumsafgiftspligten.

SKM2009.439.SR

En offentlig virksomhed, organiseret som en selvejende statslig uddannelsesinstitution, tilbød videregående uddannelser inden for flere uddannelsesområder.

  • Ikke lønsumsafgiftspligtig: Institutionen skulle ikke betale lønsumsafgift af sit momsfrie salg af lærerkraft/undervisning, som blev leveret i nær tilknytning til køberens momsfri undervisningsydelser, når køberens undervisningsydelser var fritaget for lønsumsafgift efter LAL § 1, stk. 2.
  • Lønsumsafgiftspligtig: Institutionen skulle betale lønsumsafgift af sit momsfrie salg af lærerkraft/undervisning, som blev leveret i nær tilknytning til køberens momsfri undervisningsydelser, når køberens undervisningsydelser var omfattet af lønsumsafgiftspligten efter LAL § 1, stk. 1.
  • Lønsumsafgiftspligtig: Institutionen skulle betale lønsumsafgift af den del af lønsummen, som knyttede sig til udviklingsprojekter, der blev udført i forbindelse med lønsumsafgiftspligtige undervisningsaktiviteter.
  • Ikke lønsumsafgiftspligtig: Institutionen skulle ikke betale lønsumsafgift af den del af lønsummen, som knyttede sig til udviklingsprojekter, der blev udført i forbindelse med undervisningsaktiviteter, der var fritaget for lønsumsafgift, fordi undervisningen ikke blev udført mod vederlag.
  • Lønsumsafgiftspligtig: Institutionen skulle betale lønsumsafgift af momsfri undervisningsydelser til andre offentlige institutioner inden for institutionens eget ministerområde. ML § 9 (offentlige institutioners leverancer) fandt ikke anvendelse ved fastlæggelsen af hvilke leverancer, der var omfattet af lønsumsafgiftspligten efter LAL § 1, stk. 1.

SKM2009.120.SR

En fond leverede undervisningsydelser omfattet af lov om ungdomsuddannelse for unge med særlige behov. Undervisningen blev anset for leveret i nær tilknytning til social forsorg og bistand, som er fritaget for moms efter ML § 13, stk. 1, nr. 2. Undervisningen var derfor fritaget for lønsumsafgift.

Se afsnit D.A.5.2.2.4 om momsfritagelse for varer og ydelser leveret i nær tilknytning til social forsorg og bistand.