C.D.8.7.5 Blandede foreninger

Dette afsnit beskriver reglerne om beskatning af blandede foreninger.

Afsnittet indeholder:

Introduktion
Omsætningsfordelingen
Regneeksempler.

Introduktion

Der er fastsat særlige regler for opgørelsen af den skattepligtige indkomst i blandede andelsselskaber, der både fungerer som indkøbsforeninger og som produktions- og salgsforeninger. Se SEL § 16 A.

Bestemmelsen er indsat, da det ikke er muligt for disse andelsselskaber at foretage en samlet opgørelse af henholdsvis omsætningen med medlemmer og omsætningen med ikke-medlemmer.

I en samlet opgørelse tages der således ikke højde for den del af omsætningen, der er omsætning med medlemmer både i indkøbsforeningsfunktionen og i produktions- og salgsforeningsfunktionen.

Andelsforeninger, der både driver virksomhed som indkøbsforening efter SEL § 15, og produktions- og salgsforening efter SEL § 16, skal opdele virksomheden i henholdsvis

en indkøbsforeningsfunktion og
en produktions- og salgsforeningsfunktion.

Se SEL § 16 A, stk. 1.

Fordelingen af omsætningen skal foretages særskilt for de to funktioner. Se reglerne i SEL § 15, stk. 3, og SEL § 16, stk. 3.

Omsætningsfordelingen

Omsætningsfordelingen skal på samme måde som for de rene foreninger også anvendes til at afgøre, om 25 pct.-grænsen for omsætning med ikke-medlemmer må anses for overskredet.

Afgørelsen af, om omsætning med ikke-medlemmer overskrider 25 pct. foretages dog på grundlag af et vægtet gennemsnit af de to opgørelser. Det er en betingelse, at 25 pct.-grænsen ikke væsentligt eller længerevarende (over en 3-årig periode) overskrides i den funktion, der har den største omsætning med både medlemmer og ikke-medlemmer.

Indkøbsforeningsfunktionens omsætning med

andelsforeninger, der kun driver virksomhed som indkøbsforening, eller
indkøbsforeningsfunktionen i andelsforeninger som nævnt i SEL § 16 A, stk. 1, som ikke er medlemmer

skal hverken medregnes ved opgørelsen af

indkøbsforeningsfunktionens omsætning med henholdsvis medlemmer og ikke-medlemmer eller
den samlede omsætning.

Se SEL § 16 A, stk. 2.

Produktions- og salgsforeningsfunktionens omsætning med

andelsforeninger, der kun driver virksomhed som produktions- og salgsforening, eller
produktions- og salgsforeningsfunktionen i andelsforeninger som nævnt i SEL § 16 A, stk. 1, som ikke er medlemmer

skal hverken medregnes ved opgørelsen af

produktions- og salgsforeningsfunktionens omsætning med henholdsvis medlemmer og ikke-medlemmer eller
den samlede omsætning.

Hvis andelsforeningens formue kan opgøres som hørende til henholdsvis indkøbsforeningsfunktionen og produktions- og salgsforeningsfunktionen, skal indkomstopgørelsen efter SEL § 16 A, stk. 3, foretages særskilt på grundlag af de to formueopgørelser efter reglerne i SEL § 15, stk. 2, og SEL § 16, stk. 2.

Indkomstopgørelsen kan dog altid foretages på grundlag af den samlede formue og et vægtet gennemsnit af de to opgørelser. Se SEL § 16 A, stk. 1, 1. og 2. pkt.

Den beregnede skattepligtige indkomst beskattes med 14,3 pct. Se SEL § 19, stk. 1.

Regneeksempler

Følgende eksempler viser opgørelse af vægtet gennemsnit af omsætning med ikke-medlemmer i en blandet forening.

Eksempel A

Salg i indkøbsforeningen	50 mio. kr.	100 mio. kr.	115 mio. kr.
Opkøb i produktions- og salgsforeningen	75 mio. kr.	20 mio. kr.	5 mio. kr.
Beregningsgrundlag	125 mio. kr.	120 mio. kr.	120 mio. kr.
Omsætning med ikke-medlemmer i indkøbsforeningen	7 mio. kr.	40 mio. kr.	15 mio. kr.
i pct.	14,0 pct.	40,0 pct.	13,0 pct.
Omsætning med ikke-medlemmer i prod.- og salgsforeningen	5 mio. kr.	1 mio. kr.	2 mio. kr.
i pct.	6,7 pct.	5,0 pct.	40,0 pct.
Vægtet gennemsnit
Omsætning med ikke-medlemmer i pct. af beregningsgrundlaget 25 pct.	9,6 pct.	34,2 pct.	14,2 pct.
Omsætning med ikke-medlemmer i funktion med største omsætning 25 pct.	6,7 pct.	40 pct.	13,0 pct.
Andelsbeskatning	JA	NEJ	JA

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst skal formuen også opdeles i henholdsvis en formue med relation til indkøbsfunktionen og en formue med relation til produktions- og salgsforeningsfunktionen.

Hvis andelsforeningen er i stand til at opdele formuen under hensyn til de aktiver og passiver, der faktisk anvendes ved hver funktion, skal denne opdeling anvendes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter bestemmelsen i SEL § 16 A, stk. 3, 1. pkt.

Hvis dette ikke er muligt eller ønskeligt, kan indkomstopgørelsen dog altid foretages på grundlag af et vægtet gennemsnit af de to opgørelser vedrørende omsætningsfordelingen.

Eksempel B

Eksemplet viser, at den del af formuen, der skal beskattes med 6 pct. er 12 pct. af formuen.