Skatteforlaget

     

C.A.10.4.2.6 Hvilke forsikrings- og pensionsordninger beskattes fortsat efter den ellers ophævede § 50 i PBL?

Dette afsnit beskriver de forsikrings- og pensionsordninger, der på trods af, at PBL § 50 er formelt ophævet, stadigvæk skal behandles og beskattes efter reglerne i PBL § 50.

Afsnittet indeholder:

• Betingelserne for at forsikrings- eller pensionsordningen stadig er omfattet af PBL § 50
• Hvilke ordninger er omfattet af PBL § 50?
• Fradrag for præmier
• Afgiftspligtige præmier
• Præmien betales af andre end ejeren
• Beskatning af afkast/tilvækst
• Beskatning af udbetalinger
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT- meddelelser med videre.

Betingelser for at forsikrings- eller pensionsordningen stadig er omfattet af PBL § 50

Forsikringer og pensionsordninger oprettet før den 18. februar 1992 er fortsat omfattet af PBL § 50, medmindre

• pensionsopspareren/forsikringstageren har valgt beskatning efter PBL § 53 A eller PBL § 53 B før den 1. januar 2006 eller umiddelbart efter pensionsopsparerens/forsikringstagerens senere tilflytning til Danmark
• forsikrings- eller pensionsordningen er ændret efter d. 18. februar 1992 på en sådan måde, at den ikke længere er omfattet af PBL § 50.

Hvilke ordninger er fortsat omfattet af PBL § 50?

Fælles for alle ordningerne er, at de skal være oprettet før den 18. februar 1992.

Reglerne i PBL § 50 omfatter fortsat følgende ordninger:

• Livsforsikringer og danske pensionskasseordninger, der ikke er omfattet af PBL kapitel 1
• Livsforsikringer, der opfylder betingelserne for beskatning efter PBL kapitel 1, men hvor den berettigede allerede ved ordningens oprettelse har givet afkald på beskatning efter disse regler
• Livsforsikringer, pensionskasseordninger, rateopsparingsordning eller opsparingsordning i pensionsøjemed, der er oprettet som en fuld fradragsberettiget ordning omfattet af kapitel 1, men som på et senere tidspunkt er valgt beskattet efter PBL § 50. Se dagældende PBL § 1, stk. 2.
  (Beskatning efter PBL § 50 er kun gældende, så længe ejeren, kontohaveren eller medlemmet af pensionskassen ikke er fuldt skattepligtig til Danmark. Genindtræder den fulde skattepligt til Danmark, bliver ordningen igen omfattet af reglerne i kapitel 1. Se dagældende PBL § 1, stk. 3, der fortsat finder anvendelse for ordninger oprettet før 18. februar 1992. Retten til at vælge, at en ordning med fuld fradragsret omfattet af PBL kapitel 1 i stedet beskattes efter PBL § 50, er bortfaldet med virkning fra den 18. februar 1992).
• Syge- og ulykkesforsikringer, der ejes af den forsikrede.

Fradrag for præmier

Der er ikke fradrag for indbetaling af præmier til ordningerne.

Afgiftspligtige præmier

Hvis der indbetales præmie til en livsforsikring, der ikke omfattes af kapitel 1 eller til en livsforsikring, der opfylder betingelserne i kapitel 1, men hvor forsikringens ejer ved ordningens oprettelse har givet afkald på beskatning efter reglerne i afsnit I, og overstiger præmien et beløb på 10.700 kr. (2013), skal der betales en afgift på 40 pct. af det overskydende beløb.

Det er en forudsætning, at

• ejeren af ordningen er en person eller selskab, der er skattepligtig til Danmark, enten efter KSL § 1 eller SEL § 1
• ordningen indeholder et opsparingselement og ikke kun er en ren risikoforsikring.

Præmien betales af andre end ejeren

Præmier, der betales af andre end ejeren af forsikringen, skal medregnes i ejerens skattepligtige indkomst. Se PBL § 56, stk. 1.

Eksempel

En skatteyder blev anset indkomstskattepligtig af præmien på en livsforsikring, jf. PBL § 56, stk. 1, som blev betalt af et selskab, hvori han var eneaktionær. Ifølge policen var skatteyder både den forsikrede og forsikringstager, mens skatteyders nærmeste pårørende var indsat som begunstiget. Den årlige forsikringspræmie blev betalt af selskabet. Retten anerkendte ikke, at der var sket en fejl, og det blev heller ikke tillagt betydning, at forsikringen var håndpantsat. Se TfS 1998, 84 ØLD

Beskatning af afkast/tilvækst

Afkastet af ordningerne er skattefrit, så længe forsikringsbegivenheden ikke er indtruffet. Når forsikringsbegivenheden for en kapitalforsikring er indtræuffet, beskattes afkastet efter PBL § 53.

Beskatning af udbetalinger

Udbetalinger i form af løbende ydelser beskattes som personlig skattepligtig indkomst.

Af løbende udbetalinger fra ordninger, der er omfattet af kapitel 1, men som er valgt beskattet efter PBL § 50, beskattes dog kun 70 pct. af den del af udbetalingen, der kan henføres til indbetalinger, efter ordningen er valgt beskattet efter PBL § 50.

Kapitaludbetalinger og andre ikke livsbetingede udbetalinger, fx rateudbetalinger, beskattes ikke.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT- meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT- meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Landsretsdomme
TfS 1998, 84 ØLD	Eneaktionær blev beskattet af selskabets indbetaling på en livsforsikring, med følgende begrundelse: "Det kan ikke anses for godtgjort, at det skyldes en fejl, at eneaktionæren er indsat som forsikringstager i policen. Da sagsøgeren dermed må anses som ejer af forsikringen, der er omfattet af lov om beskatning af pensionsordninger mv., jf. § 50, stk. 1, nr. 1, og da det ikke kan tillægges betydning, at forsikringen er håndpantsat, følger det af § 56, stk. 1, i loven, at forsikringspræmien skal medregnes ved opgørelsen af sagsøgerens skattepligtige indkomst."