Skatteforlaget

     

C.A.10.4.3.13 Nøglepersonsforsikring

Dette afsnit handler om nøglepersonsforsikringer og hvordan de behandles skattemæssigt.

Afsnittet indeholder:

• Definition: Nøglepersonsforsikring
• Skattemæssig behandling
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Definition: Nøglepersonsforsikring

En nøglepersonsforsikring dækker en virksomheds tab (omsætningsnedgang) ved en betydende medarbejders død eller tab af arbejdsevne.

Betingelserne er

• at der er tale om en ren risikoforsikring uden opsparingselement
• at forsikringssummen er fastsat ud fra en konkret vurdering af virksomhedens forventede økonomiske tab ved medarbejderens død, eller tab af arbejdsevne
• at erstatningen ikke overstiger det opgjorte tab.

Se TfS 1986, 43 DEP, TfS 1988, 435 DEP, SKM2004.251.LSR og SKM2006.477.ØLR.

Skattemæssig behandling

På de nævnte betingelser er forsikringen en art driftstabsforsikring, hvor præmien til forsikringen bliver anset som en driftsomkostning, der kan fratrækkes efter SL § 6 litra a, selvom ydelsen er fastsat på forhånd. Udbetalingen, der dækker virksomhedens driftsstab, skal på den anden side indtægtsføres efter SL § 4.

I TfS 1986, 43 DEP var der tale om en forsikring, som skulle dække både arbejdsgiverens som medarbejderens tab af erhvervsevne. Ved tab af erhvervsevne blev den på forhånd fastsatte forsikringsydelse udbetalt løbende i 12 eller 24 måneder med en valgfri karensperiode på 1, 3 eller 6 måneder. Forsikringen kunne udvides til også at omfatte en supplerende livsforsikring, der udbetaltes ved nøglepersonens død.

Skatteministeriets Departement udtalte, at hvis forsikringen bliver tegnet af virksomhedens indehaver på egen person, er forsikringen omfattet af PBL § 2, nr. 4, litra b. Forsikringen er derfor fradragsberettiget. Ydelserne er skattepligtig indkomst efter PBL § 20. Der kan dog i stedet vælges beskatning efter PBL § 53 A. Om den skattemæssige behandling i denne situation, se afsnit C.A.10.4.2.3.2.3 om livsforsikring, der opfylder betingelserne for fradragsret for præmier og bidrag, men hvor forsikringens ejer ved ordningens oprettelse har givet afkald på denne ret.

Hvis forsikringen bliver tegnet af virksomheden eller indehaveren på en medarbejders person, er forsikringen derimod ikke omfattet af PBL, da der ikke er identitet mellem forsikringstager og forsikrede, jf. PBL § 4, stk. 2 og § 53 A, stk. 1, nr. 5. Der er imidlertid fradragsret for præmierne efter SL § 6, litra a, selv om den løbende forsikringsydelse er fastsat på forhånd. Ydelserne er skattepligtig indkomst og skal medregnes i virksomhedens overskud.

Skatteministeriets Departement har senere i TfS 1988, 435 DEP bekræftet, at hvis forsikringen tegnes som en nøglepersonforsikring på en medarbejders liv, kan den under visse betingelser betragtes som en fradragsberettiget driftsomkostning. Betingelserne er, at

• der er tale om en ren risikoforsikring uden opsparingselement.
• forsikringssummen er fastsat ud fra en konkret vurdering af virksomhedens forventede økonomiske tab ved medarbejderens død.
• erstatningen ikke overstiger det således opgjorte tab.

En udbetaling fra en sådan livsforsikring er skattepligtig indkomst for virksomheden efter SL § 4 idet den dækker et driftstab.

Er de nævnte forudsætninger ikke opfyldt, er ordningen omfattet af PBL 53 A (evt. § 53 B). Se afsnit C.A.10.4.2.3.3 om fradrag for og beskatning af præmier/bidrag.

Denne praksis er fulgt op i SKM2004.251.LSR og SKM2006.477.ØLR.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT- meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT- meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Landsretsdomme
SKM2006.477.ØLR	Et arbejdsgiverselskab havde i sine årlige selvangivelser fratrukket præmierne for selskabets nøglepersonforsikringer og herunder forsikringen tegnet på A's liv. På denne baggrund var der efter landsrettens opfattelse i det mindste tilvejebragt et grundlag for en formodning for at anse præmiebetalingerne for driftsomkostninger efter SL § 6, stk. 1, litra a, på samme måde som det sagsøgende selskab tilsyneladende havde gjort det, afholdt med henblik på senere muligvis at erhverve indkomst. Arbejdsgiverselskabet blev beskattet af livsforsikring, der kom til udbetaling efter nøglemedarbejders død, jf. SL § 4, fordi de ikke havde afkræftet denne formodning.
Landsskatteretskendelser
SKM2004.251.LSR	En livsforsikringssum fra en forsikring tegnet af et selskab for selskabets afdøde hovedanpartshaver og direktør, hvor præmierne var fratrukket ved selskabets indkomstopgørelse, ansås for skattepligtig indkomst for selskabet, fordi det blev antaget, at forsikringen var tegnet for at dække et driftstab i tilfælde af direktørens død.