Skatteforlaget

     

E.B.3.1.1.1 Hvad er fast ejendom?

Afsnittet handler om afgrænsningen af fast ejendom over for løsøre mv.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Fast ejendom
• Løsøre
• Vindmøller
• Særligt om landbrugsejendomme
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Regel

Der skal kun betales afgift ved tinglysning af ejerskifte af fast ejendom eller en ideel andel af fast ejendom. Se ordlyden i TAL § 1, stk. 1, nr. 1.

Når afgiftsgrundlaget fastsættes, er det derfor vigtigt at fastlægge, hvad der er betaling for fast ejendom, og hvad der er betaling for løsøre og andet, som ikke er fast ejendom.

Fast ejendom

Ved en fast ejendom eller en ideel andel af en fast ejendom forstås jord eller en ideel andel af jord med eller uden bygninger. En ejerlejlighed og en bygning på lejet grund med selvstændigt blad i tingbogen er en selvstændig fast ejendom.

Fastlæggelsen af begrebet fast ejendom i tinglysningsafgiftsloven sker efter samme principper som i tinglysningsloven. Grund, bygninger og bygningsbestanddele mv., som er omfattet af TL § 38, anses derfor for fast ejendom.

Løsøre

Der skal ikke betales afgift ved overdragelse af løsøre. Indgår der betaling for løsøre i købesummen, kan denne derfor holdes uden for afgiftsberegningen. Det er retspraksis omkring TL § 37 og § 38, der er afgørende for, hvad der anses som

• afgiftsfrit løsøre, jf. TL § 37
• afgiftspligtigt tilbehør mv. til den faste ejendom.

Som afgiftsfrit løsøre anses bl.a. driftsinventar og driftsmateriel, maskiner og tekniske anlæg til brug for en erhvervsvirksomhed.

Installationer, der er indlagt til brug for ejendommen - eksempelvis varmeanlæg, belysning, elevatorer og almindelige ventilationsanlæg - er normalt omfattet af TL § 38 og er dermed en del af afgiftsgrundlaget. Det samme gælder sædvanlige hårde hvidevarer.

Vindmøller

Når der overdrages et grundstykke, hvorpå der er opført en vindmølle, betragtes vindmøllen som en del af den faste ejendom. Købsprisen for vindmøllen skal derfor indgå i afgiftsgrundlaget, medmindre vindmøllen er opført og ejet af trediemand og ikke skal omfattes af overdragelsen af grundstykket. Se SKM2007.698.HR

Særligt om landbrugsejendomme

Følgende sidestilles med løsøre, og betalingen skal derfor ikke medtages i afgiftsgrundlaget:

• Ejendommens besætning
• Gødning
• Afgrøder
• Beholdninger
• Mælkekvoter
• Roekvoter
• Betalingsrettigheder o. lign.

Gyllebeholdere og større siloer anses normalt som en del af ejendommen, og betalingen regnes derfor med i afgiftsgrundlaget.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Højesteretsdomme
SKM2007.698.HR	Ejerskifte af grundstykke hvorpå der var opført en vindmølle. Vindmøllens størrelse og fundament gjorde, at vindmøllen i overensstemmelse med retspraksis efter bl.a. TL § 38, måtte anses som en bygning, og derfor er en del af den faste ejendom. Tinglysningsafgiften skulle derfor også beregnes af ejerskiftesummen for vindmøllen.