Skatteforlaget |
|
C.D.4.1.1 Skattesubjekter omfattet af CFC-reglerne
Dette afsnit beskriver hvilke skattesubjekter, der er omfattet af CFC-reglerne.
Afsnittet indeholder:
- Regel
- Skattesubjekter.
Regel
CFC-beskatning (Controlled Financial Company) gælder for alle finansielle datterselskaber, uanset hvor datterselskaberne er hjemmehørende, og hvordan beskatningsniveauet er for datterselskaberne. Se SEL § 32. Bestemmelsen skal værne mod udflytning af mobile indkomster til udlandet for at opnå skattemæssige fordele.
CFC-beskatning gælder også for udenlandske faste driftssteder. De selskaber mv., der er omfattet af bestemmelsen skal således ved sin indkomstopgørelse medregne det faste driftssteds positive CFC-indkomst, forudsat, at det faste driftssted opfylder betingelserne i SEL § 32. Selskabet mv. beskattes af positiv indkomst, der ville være omfattet af CFC-beskatningen, hvis det faste driftssted havde været et datterselskab. Se SEL § 8, stk. 2, 4. pkt.
Både ved bedømmelsen af, om der skal medregnes CFC-indkomst, og ved opgørelsen af CFC-indkomsten anvendes indkomstopgørelsesprincipperne for faste driftssteder. Se SEL § 8, stk. 2, 5. pkt.
CFC-indkomsten består af de indkomstarter, som nemt kan placeres uden for Danmark. Det er fx
- renter
- kursgevinster på værdipapirer
- udbytter
- aktieavancer
- visse royalties
- indtægter ved finansiel leasing
- avancer på CO2-kvoter og CO2-kreditter.
Selskaber, som driver næring med finansielle indkomster, er udtrykkeligt nævnt som selskaber med CFC-indkomst. Det er fx
- banker
- forsikringsselskaber
- finansieringsselskaber
- investeringsselskaber
- realkreditinstitutter.
Skattesubjekter
Skattesubjekter omfattet af CFC-reglerne er:
- Selskaber og foreninger mv., der er fuldt skattepligtige efter SEL § 1.
- Selskaber mv., der er begrænset skattepligtige efter SEL § 2, stk. 1, litra a.
- Fonde og foreninger, der er fuldt skattepligtige efter FBL § 1. Fonde og foreninger CFC-beskattes ikke, hvis indkomsten skal medregnes til et selskabs skattepligtige indkomst efter SEL § 32. Se FBL § 12.
- Fysiske personer, der er skattepligtige efter KSL § 1, og dødsboer, der er skattepligtige efter DBSL § 1. Disse skattesubjekter kan CFC-beskattes af deres udenlandske selskaber mv. Se LL § 16 H.