Skatteforlaget |
|
E.A.4.2.6.5 Opgørelse af den afgiftspligtige mængde efter brændværdi for kul mv.
Afsnittet handler om, hvordan virksomheder kan vælge at opgøre den afgiftspligtige mængde, hvis den afgiftspligtige mængde skal fastsættes ved hjælp af brændværdien i de afgiftspligtige varer omfattet af KULAL § 1, stk. 1, nr. 1 - 4 (kul mv.).
Afsnittet indeholder:
- Opgørelse af brændværdien
- Lagerbalancesystem
- Eksempel: Opgørelse efter lagerbalancesystem.
Opgørelse af brændværdien
Registrerede oplagshavere, der vælger at betale afgift efter brændværdien, skal opgøre den afgiftspligtige mængde særskilt for hver varekategori og på dette grundlag beregne brændværdien i GJ i de afgiftspligtige varer, der er udleveret eller forbrugt i virksomheden.
Brændværdien i GJ kan opgøres på en af følgende måder:
- Udleveringsvirksomheden kan opgøre brændværdien ved udtagning af prøver i hver enkelt udlevering fra virksomheden.
- Forbrugsvirksomheden kan opgøre brændværdien ved udtagning til forbrug i virksomheden.
- Udleveringsvirksomheden og forbrugsvirksomheden kan opgøre brændværdien efter en gennemsnitsberegning, se det efterfølgende afsnit om lagerbalancesystem.
Brændværdien kan derfor opgøres samtidig med opgørelse af svovlindholdet i kul mv.
Leverandørens fakturerede brændværdi kan normalt lægges til grund for opgørelsen. Det forudsætter dog, at der er tale om to uafhængige virksomheder, og at brændværdien har betydning for prisfastsættelsen for varerne. Se KULAL § 5, stk. 16.Hvis brændværdien er baseret på en målt værdi, kan denne anvendes for en hel produktionsserie/batch. Dette forudsætter dog, at virksomheden kan dokumentere, at der er tale om samme produktionsserie/batch.
Se også afsnit E.A.4.2.2 om den afgiftsmæssige stilling for grillkul, grillbriketter mv.
Lagerbalancesystem
Virksomheden kan vælge at beregne brændværdien efter et lagerbalancesystem. Lagerbalancesystemet kan benyttes fra begyndelsen af en afgiftsperiode og skal gælde for en periode på mindst et år. Se KULAL § 1, stk. 7.
Virksomheden skal første gang foretage en måling af brændværdien i GJ pr. ton for hver varekategori samt mængden af hver varekategori i lagerbeholdningen ved begyndelsen af en afgiftsperiode.
Herefter beregnes den samlede brændværdi i lageret i GJ.
For kul mv., der tilføres lageret, opgøres den samlede brændværdi i GJ efter måling eller efter sælgerens lagerbalancesystem (den registrerede leverandørs fakturerede brændværdi). Det samme gælder, hvis varerne modtages fra udlandet.
For varer, der fraføres lageret, beregnes brændværdien ved at gange den opgjorte aktuelle brændværdi i GJ pr. ton med mængden af kul mv., der fraføres lageret.
Hver gang der tilføres lageret kul mv., skal der ske en ny opgørelse af det samlede lager og den samlede brændværdi i GJ.
Den beregnede brændværdi af lageret reduceres med de mængder, der fraføres lageret enten opgjort efter lagerbalancesystemet eller efter måling.
Se KULAL § 5, stk. 17 og § 12, stk. 2.
Eksempel: Opgørelse efter lagerbalancesystem
Nedenstående tabel illustrerer metoden for opgørelse af afgift efter brændværdi og afgiftssatser for 2012.
En virksomhed har ved begyndelsen af en afgiftsperiode et lager på 10 t kul med en brændværdi på 20 GJ/t. Virksomheden får tilført 5 t kul med en brændværdi på 35 GJ/t og frafører/forbruger i perioden 8 t kul.
Brændværdi i lager primo | 10 t * 20 GJ/t = | 200 GJ |
Brændværdi i kul tilført lager | 5 t * 35 GJ/t = | 175 GJ |
Samlet lager | 10 t + 5 t = | 15 t |
Samlet brændværdi | 200 GJ + 175 GJ = | 375 GJ |
Brændværdi pr. ton | 375 GJ / 15 t = | 25 GJ/t |
Brændværdi i kul fraført lager | 8 t à 25 GJ/t = | 200 GJ |
Beregning af afgift | ||
Energiafgift | 200 GJ * 59,4 kr./GJ = | 11.880 kr. |
CO2-afgift (pr. ton) | 200 GJ * 15,3 kr./GJ kr./t = | 3.060 kr. |