D.A.18.6.3 Særlige regnskabskrav

Dette afsnit beskriver de særlige regnskabskrav, som en virksomhed skal opfylde for at kunne anvende brugtmomsordningen.

Afsnittet indeholder:

Særskilte regnskaber
Regnskab for ordningen om individuel opgørelse af købs og salgspriser
Regnskab for ordningen om samlet periodevis opgørelse af købs- og salgspriser
Regnskab for brugte personbiler
Auktionsholderes regnskab
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Særskilte regnskaber

Virksomheder, der anvender brugtmomsordningen, skal føre særskilte regnskaber for:

Varer, der sælges efter de almindelige momsregler (det almindelige momsregnskab).
Varer, der sælges efter ordningen om individuel opgørelse af købs- og salgspriser. Se ML § 70, stk. 1 og afsnit D.A.18.4.2.
Varer, der sælges efter ordningen om samlet periodevis opgørelse af købs- og salgspriser. Se ML § 70, stk. 5 og afsnit D.A.18.4.3.
Brugte personmotorkøretøjer, der sælges efter brugtmomsordningen. Se ML § 71 og afsnit D.A.18.5.

Regnskabet skal være ajourført og skal give SKAT mulighed for at kontrollere regnskabet. Se momsbekendtgørelsens § 117, stk. 1.

Regnskab for ordningen om individuel opgørelse af købs- og salgspriser

Regnskabet skal for hver enkelt vare indeholde:

Lagernummer
Købs- og salgsdato
Købspris og salgspris inkl. moms
Forskelsbeløbet mellem salgs- og købspris

Momsgrundlaget er 80 % af det beregnede forskelsbeløb. Se afsnit D.A.18.4.1.

Det beregnede positive momsbeløb føres på kontoen for salgsmoms i virksomhedens almindelige momsregnskab.

Se momsbekendtgørelsens § 117, stk. 2.

Regnskab for ordningen om samlet periodevis opgørelse af købs- og salgspriser

Regnskabet skal indeholde:

En konto for virksomhedens samlede indkøb i perioden
En konto for virksomhedens samlede salg i perioden

Kontiene afsluttes ved hver momsperiodes udløb.

Hvis beløbet på salgskontoen overstiger beløbet på købskontoen, overføres 20 % af det overskydende beløb til kontoen for salgsmoms i virksomhedens almindelige momsregnskab.

Hvis beløbet på købskontoen overstiger beløbet på salgskontoen, overføres forskelsbeløbet til næste periode. Det er altså muligt at få negative momstilsvar overført til næste periode.

Se momsbekendtgørelsens § 117, stk. 3.

Hvis en vare, der har været omfattet af ordningen om samlet periodevis opgørelse, sælges efter momslovens almindelige regler, skal virksomheden tillægge indkøbsprisen på kontoen for virksomhedens samlede salg i perioden. Se momsbekendtgørelsens § 117, stk. 4 og afsnit D.A.18.4.4 om muligheden for at anvende momslovens almindelige regler.

Regnskab for brugte personbiler

Regnskabet skal indeholde følgende oplysninger for hvert enkelt køretøj:

Lagernummer
Købsdato
Afregningsbilagsnummer
Sælgers (tidligere ejers) navn
Købspris
Beskrivelse af bilen (type, årgang mv.)
Salgsdato
Fakturanummer
Købers navn
Salgspris
Beregnet momsbeløb (= salgsmoms fratrukket det beregnede fradrag).

Hvis det beregnede momsbeløb er positivt, skal det overføres til kontoen for salgsmoms i det almindelige momsregnskab.

Se momsbekendtgørelsens § 117, stk. 5.

Auktionsholderes regnskab

Auktionsholdere, der sælger varer efter brugtmomsordningen, skal føre særskilt regnskab, der skal indeholde følgende oplysninger:

Salgspris til køber
Afregningspris til sælger
Beregnet momsbeløb (skal fremgå direkte af regnskabet).

Den beregnede salgsmoms skal overføres til kontoen for salgsmoms i det almindelige momsregnskab.

Se momsbekendtgørelsens § 117, stk. 6.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Højesteretsdomme
SKM2008.717.HR	Et selskab, som solgte brugte biler, opfyldte ikke de formelle krav til at anvende brugtmomsreglerne. Selskabet havde ikke ført et særskilt regnskab vedrørende de biler, der var solgt efter brugtmomsordningen. De fornødne oplysninger om momsforholdene fremgik ikke af afregningsbilagene ved køb og salg. Selskabet kunne derfor ikke anvende brugtmomsordningen, men skulle afregne moms af den fulde salgspris af bilerne.	Højesteret stadfæstede Vestre Landsrets dom. Se SKM2007.498.VLR, hvoraf sagens faktiske forhold fremgår.
Byretsdomme
SKM2014.448.BR	Sagen vedrørte spørgsmålet om, hvorvidt SKATs skønsmæssige ansættelse af momstilsvaret i en virksomhed med salg af brugte designmøbler kunne tilsidesættes. Retten bemærkede, at anvendelsen af brugtmomsordningen - af kontrolhensyn - forudsætter, at den afgiftspligtige fører et særligt regnskab over de leverancer, der afgiftsberigtiges efter ordningen, jf. momslovens § 70, stk. 4, og at der foreligger afregningsbilag på de indkøbte varer, jf. momsbekendtgørelsens § 92, stk. 4, jf. § 40. Retten fandt ikke, at virksomheden opfyldte betingelserne for at anvende brugtmomsordningen, idet der hverken forelå et særskilt regnskab over de omhandlede leverancer eller afregningsbilag på de indkøbte varer.
SKM2014.123.BR	Sagen angik en forhøjelse af en bilforhandlers momstilsvar for 2007, herunder navnlig om bilforhandleren var berettiget til at benytte brugtmomsordningen. Forhandleren førte hverken et særskilt regnskab vedrørende de biler, der blev solgt efter brugtmomsordningen, eller et afstemt kasseregnskab. Han anvendte heller ikke salgsfakturaer/afregningsbilag, men slutsedler og/eller dags dato kvitteringer uden de nødvendige oplysninger om blandt andet momsforholdene. De formelle betingelser for anvendelse af brugtmomsordningen var derfor ikke opfyldt.	Landsretten har i SKM2015.205.VLR stadfæstet byrettens dom.
SKM2007.825.BR	En bilforhandler kunne ikke benytte sig af brugtmomsordningen, da afregningsbilagene var mangelfulde. Slutsedlerne indeholdt ikke sælgers underskrifter, fortløbende nummer og flertallet var ikke daterede. I en række tilfælde var sælgers navn og adresse ufuldstændig og ikke umiddelbart egnet til at identificere sælger. Nogle efterfølgende indhentede standardmæssige erklæringer fra en række af sælgerne kunne ikke reparere herpå.