D.A.22.11 Udtagning

Dette afsnit handler om den momsmæssige behandling af motorkøretøjer ved udtagning.

Afsnittet indeholder:

• Regler
• Særregler for udlejningsvirksomheder og køreskoler
• Investeringsgoder (anskaffelsespris mere end 100.000 kr.)
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Se også

• Afsnit D.A.4.3.2 om udtagning til private formål mv., jf. ML § 5, stk. 1
• Afsnit D.A.4.5.4 om udtagning af virksomhedens aktiver, jf. ML § 8, stk. 2
• Afsnit D.A.22.11 om de særlige momsregler for forskellige typer af demonstrationskøretøjer
• Afsnit D.A.11.1.2.3 om rette omkostningsbærer
• Afsnit D.A.11.1.2.4 om betingelse at man optræder som momspligtig person ved indkøbet
• Afsnit D.A.11.1.3.5 om privat anvendelse - blandede anvendte indkøb
• Afsnit D.A.4.3.4 om betaling af udtagningsmoms ved privat brug af aktiver og investeringsgoder, der fuldt ud er henført til virksomheden.

Regler

Udtagning af motorkøretøjer er reguleret i forskellige bestemmelser i momsloven, alt efter om motorkøretøjet er en vare (indkøbt til videresalg) eller et aktiv (indkøbt til brug i virksomheden). Se ML § 5 og § 8.

Vare: Når motorkøretøjet er en vare

Når en virksomhed udtager et motorkøretøj, der anses for en vare, hvor der er opnået fuld eller delvis fradragsret for moms ved indkøb eller fremstilling mv. til

• Privat brug for virksomhedens indehaver eller dennes personale
• Vederlagsfri overdragelse
• Formål som ikke vedrører den registreringspligtige virksomhed.

skal der betales moms i forbindelse med udtagningen. Se ML § 5, stk. 1. Se dog ML § 5, stk. 1, 3. pkt. for tilfælde, som ikke er omfattet af reglerne om udtagning (reklameartikler og vareprøver).

Der skal også betales moms i forbindelse med udtagning af motorkøretøjer, hvis følgende betingelser begge er opfyldt:

• Motorkøretøjet anvendes til personbefordring i henhold til ML § 42, stk. 1, nr. 7
• Motorkøretøjet er at anse for en vare.

I sidstnævnte tilfælde skal momsen beregnes på grundlag af indkøbsprisen eller fremstillingsprisen (eksklusiv registreringsafgift og uden moms). Se ML § 28, stk. 1. Se også SKM2001.279.TSS, hvor SKAT indskærpede reglerne for den momsmæssige behandling af personmotorkøretøjer, der indregistreres af forhandlere til anvendelse til demonstrationsformål mv.

Aktiv: Når motorkøretøjet er et aktiv

Når en virksomhed udtager et motorkøretøj, der er at betragte som et aktiv,

• hvor der er opnået fuld eller delvis fradragsret ved indkøb eller fremstilling mv.
• der ikke er omfattet af reglerne om investeringsgoder i ML §§ 43 og 44,

skal der betales moms af denne udtagning, hvis udtagningen sker til privat brug eller andre formål, som ikke vedrører den afgiftspligtige virksomheds levering af varer eller ydelser. Se ML § 8, stk. 2.

Momsen beregnes på grundlag af indkøbsprisen (eksklusiv registreringsafgift og uden moms) reduceret med 20 pct. for hvert påbegyndt regnskabsår efter anskaffelses- eller fremstillingstidspunktet. Se ML § 28, stk. 2.

Særregler for udlejningsvirksomheder og køreskoler

Der er særregler for udlejningsvirksomheder og køreskoler, som udtager motorkøretøjer til ejerens private brug, når disse motorkøretøjer har været anvendt til udlejning eller køreundervisning.

Se eventuelt afsnit D.A.22.12 om de særlige momsregler for forskellige typer af demonstrationskøretøjer.

Investeringsgoder (anskaffelsespris mere end 100.000 kr.)

For motorkøretøjer, hvor anskaffelsesprisen er mere end 100.000 kr., skal der (i stedet for momsberigtigelse efter de almindelige udtagningsregler), foretages regulering af købsmomsen efter reglerne i ML §§ 43 og 44 (investeringsgoder).

Anskaffelsesprisen for nye motorkøretøjer er prisen ekskl. moms og registreringsafgift. Se ML § 27 og afsnit D.A.11.7.4 om regulering af fradrag for investeringsgoder ML §§ 43 og 44.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området: