C.C.2.4.2.4.2.4 Negativ saldo

Afsnittet beskriver reglerne om, hvordan en negativ saldo skal behandles, hvis saldoen ikke udlignes, eller saldoen er blevet mindre eller større. Desuden omtales muligheden for at få forlænget fristen for udligning af en negativ saldo.

Afsnittet indeholder:

Regel

De beløb, der skal fragå i saldoværdien som følge af salg mv. efter AL § 5, stk. 2, kan være så store, at saldoværdien bliver negativ. Hvis der afhændes driftsmidler mv. på et tidspunkt, hvor saldoværdien er negativ, bliver den negative saldo forøget med de modtagne salgssummer. Hvis der bliver anskaffet driftsmidler, mens saldoværdien er negativ, formindskes den negative saldo eller udlignes helt med anskaffelsessummerne. Se AL § 8.

En negativ saldoværdi betyder, at der er en skattepligtig fortjeneste på driftsmidler mv. Den negative saldo kan udlignes ved at tage beløbet til indtægt i det indkomstår, hvori den negative saldo er opstået (år 1), sådan at saldoen bliver nul.

Hvis saldoen ikke udlignes

Hvis den negative saldo ikke udlignes, bliver den overført til det næste indkomstår (år 2), hvori den kan udlignes ved anskaffelser i dette indkomstår. Se AL § 8, stk. 1. Hvis saldoen ikke udlignes i år 2, skal den tages til indtægt i dette år.

Hvis saldoen er blevet mindre

Hvis den negative saldo er formindsket ved udgangen af det år, hvori den skal indtægtsføres (år 2), skal der indtægtsføres et beløb, sådan, at saldoen bliver nul.

Eksempel

År 1

Saldo ved årets begyndelse (positiv)

500.000 kr.

Salgssum for solgte driftsmidler

÷750.000 kr.

÷250.000 kr

Anskaffelsessum for årets anskaffelser

70.000 kr.

Saldoværdi ved slutningen af året (negativ)

÷ 180.000 kr.

Saldoværdi ved slutningen af året overføres til begyndelsen af år 2

÷ 180.000 kr.

År 2

Salgssum for solgte driftsmidler

10.000 kr.

÷190.000 kr.

Anskaffelsessum for årets anskaffelser

40.000 kr.

Saldoværdi i slutningen af året (negativ)

÷ 150.000 kr.

150.000 kr. indtægtsføres i år 2.

Hvis saldoen er blevet større

Hvis den negative saldo er blevet forøget ved udgangen af år 2, er det kun den negative saldo, der var ved udgangen af år 1, som skal indtægtsføres i år 2. Resten af det negative beløb kan overføres til år 3. Se TfS 1986, 448 DEP (Skat 1986.8.520).

Fristforlængelse for udligning af negativ saldo

SKAT kan i særlige tilfælde give tilladelse til at fristen for udligning af en negativ saldo forlænges. Se AL § 8, stk. 2.

SKAT kan give tilladelse til, at fristen for udligning af en negativ saldo forlænges, fx når der er indgået en aftale om bestilling af aktiver til levering inden udløbet af fristen efter AL § 8, stk. 1, se ovenfor. Anskaffelse af disse aktiver kan udligne den negative saldo. Det er en betingelse, at aktiverne på grund af leverandørens forhold først kan leveres efter fristens udløb, og at skatteyderen ikke har kunnet forudse eller forhindre en overskridelse af fristen. En tilladelse kan gøres betinget af, at der stilles sikkerhed for det skattekrav, der vil opstå, hvis den negative saldo må tages til indtægt ved fristens udløb.