C.F.8.2.2.19.1.2 Afgrænsning over for andre artikler i modeloverenskomsten

Dette afsnit handler om samspillet mellem modeloverenskomstens artikel 19 og andre artikler.

Afsnittet indeholder:

Generelt om forholdet til andre artikler

Modeloverenskomstens artikel 19 er en særregel om enhver form for vederlag udbetalt af en stat, en politisk underafdeling eller en lokal myndighed. Artiklen omfatter - i modsætning til modeloverenskomstens artikel 15 og 18 - både vederlag, der ydes umiddelbart, og vederlag, der vedrører tidligere tjeneste (pensioner og lignende) Det betyder at:

Bemærk

Udbetalinger fra en privat pensionsordning er omfattet af modeloverenskomstens artikel 18, selv om arbejdet er udført for en offentlig arbejdsgiver.

Overførsel af pensionsrettigheder

Afgrænsningen mellem modeloverenskomstens artikel 18 og modeloverenskomstens artikel 19 afhænger af, hvilken arbejdsgiver modtageren af pensionen i sin tid har haft.

Eksempel

En pensionist kan modtage pension, som har tilknytning til både offentlige og private tidligere ansættelsesforhold. Det kan enten skyldes, at der er indbetalt til den samme ordning under de forskellige arbejdsgivere, eller fordi pensionen er overført mellem forskellige pensionsordninger.

Overførsel fra offentlig til privat ordning

Hvis pensionsrettighederne er overført fra en offentlig til en privat pensionsordning, er denne omfattet af modeloverenskomstens artikel 18, fordi betingelserne i modeloverenskomstens artikel 19, stk. 2, litra a (udbetaling fra staten mv.) ikke er opfyldt. Se punkt 5.4 i kommentaren til modeloverenskomstens artikel 19.

Hvis pensionsrettighederne derimod er overført fra en privat til en offentlig pensionsordning, skal der i princippet ske en fordeling, som kan være vanskelig i praksis. Se punkt 5.5. i kommentaren til modeloverenskomstens artikel 19.

Selvstændigt erhverv

Modeloverenskomstens artikel 19 omfatter ikke vederlag for tjenesteydelser, der er ydet til en stat mv. i selvstændigt erhverv. Se punkt 2.1 i kommentaren til modeloverenskomstens artikel 19. Vederlag for tjenesteydelser i selvstændigt erhverv for en offentlig myndighed mv., er i stedet omfattet af modeloverenskomstens artikel 7 eller af den tidligere artikel 14, hvis denne artikel findes i den pågældende DBO.

Se også

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

Landsretsdomme

SKM2003.484.VLR

Sagsøgeren, der var fuldt skattepligtig til Danmark, fik udbetalt en forsørgertabsydelse fra USA. Landsretten fandt, at der var tale om en pensionslignende ydelse, som var skattepligtig efter SL § 4 c. Med henvisning til den dagældende dansk-amerikanske DBO's artikel om vederlag udbetalt af stater og andre offentlige myndigheder fandt landsretten endvidere, at Danmark kunne medregne ydelsen ved skatteberegningen mod at indrømme lempelse.

SKM2003.397.ØLR

Folketingspension. Landsretten lagde vægt på bestemmelsens ordlyd sammenholdt med formålet, som er at udvise gensidig respekt mellem suveræne stater. Også henvist til kommentaren til OECD-modeloverenskomsten. Folketingspensionen blev anset for omfattet af artikel 19 i den dansk-spanske DBO. Danmark havde derfor beskatningsretten.

Landsskatteretskendelser

SKM2003.577.LSR

En musiker, der boede i Danmark og arbejdede som lønmodtager ved et svensk koncerthus, var omfattet af artikel 17 (kunstnere og sportsfolk) i den nordiske DBO. Han kunne ikke anses for omfattet af artikel 19 om offentligt ansatte, da koncerthuset blev drevet som et svensk aktieselskab, uanset at aktierne var ejet af en svensk kommune.

SKAT

TfS 1996, 338 TSS

Told- og Skattestyrelsen traf afgørelse om, at musikere og andre optrædende kunstnere, der er hjemmehørende i andre nordiske lande og modtager løn fra Danmarks Radio, er omfattet af artikel 19 i den nordiske DBO og ikke af artikel 17. Styrelsen fremhævede, at artikel 17 efter sit indhold kun gælder "uanset bestemmelserne i artikel 14 og 15", men ikke uanset artikel 19.

Artikel 19 i den nordiske DBO omfatter også løn fra "offentligretlige institutioner".