C.C.2.4.3.6 Anskaffelse af aktiver der har været forskudsafskrevet på

Dette afsnit beskriver, hvordan forskudsafskrivningsgrundlaget opgøres, og det resterende forskudsafskrivningsgrundlag beregnes, i de tilfælde hvor der løbende sker anskaffelse af aktiver i den periode, hvor der kan forskudsafskrives.

Afsnittet indeholder:

Regel

Reglerne i AL § 32 regulerer forskudsafskrivningsgrundlaget - og dermed også det videre forløb med forskudsafskrivningerne - i de tilfælde hvor der løbende sker anskaffelse af aktiver i den periode, hvor der kan forskudsafskrives.

Regulering af forskudsafskrivningsgrundlaget

Når et aktiv, der er forskudsafskrevet på, bliver afskrivningsberettiget efter AL § 5 i løbet af den periode, hvori der kan forskudsafskrives, skal der ske en regulering af forskudsafskrivningsgrundlaget for aktiver med samme bestillings - eller planlægningsår, da aktivet skal udgå af forskudsafskrivningsgrundlaget efter AL § 32.

Reguleringen sker ved, at den faktiske anskaffelsessum for aktiverne trækkes fra i den samlede beregnede eller aftalte anskaffelsessum for aktiver med samme bestillings - eller planlægningsår.

Beregning af det resterende forskudsafskrivningsgrundlag

Anskaffelsessummen for det anskaffede aktiv trækkes først fra i grundbeløbet, der for indkomståret x2017x udgør x1.505.300x kr. efter AL § 29, stk. 1, nr. 3. Dette beløb, der reguleres efter PSL § 20, var for indkomståret x2016x x1.473.000x kr. På denne måde bliver det på et tidligt tidspunkt opgjort, hvilken del af den samlede, aftalte eller beregnede anskaffelsessum, der ikke er forskudsafskrivningsberettiget, fordi den ikke er større end grundbeløbet. Hvis den faktiske anskaffelsessum for aktivet ikke er større end grundbeløbet, kan der fortsat forskudsafskrives på hele det oprindelige forskudsafskrivningsgrundlag. Den del af grundbeløbet, der er tilbage, videreføres derefter i regnskabet.

I det indkomstår, hvori den faktiske anskaffelsessum for aktiverne er større end grundbeløbet, skal resten af anskaffelsessummen trækkes fra i forskudsafskrivningsgrundlaget. Det er således først på dette tidspunkt, at forskudsafskrivningsgrundlaget reduceres.

I det enkelte indkomstår kan der udelukkende forskudsafskrives på den del af forskudsafskrivningsgrundlaget, der er til rest ved udløbet af indkomståret. Det vil sige den del af forskudsafskrivningsgrundlaget, der er til rest, efter at der er sket reduktion med de faktiske anskaffelsessummer for aktiver, der i løbet af indkomståret er blevet afskrivningsberettigede efter AL § 5.

Grundbeløb og forskudsafskrivningsgrundlag føres dermed på hver sin saldo, hvori de faktiske anskaffelsessummer trækkes fra, efterhånden som aktiverne anskaffes. De faktiske anskaffelsessummer trækkes altså først fra i grundbeløbet og derefter i forskudsafskrivningsgrundlaget.

Hvis der for et aktiv er en overskydende anskaffelsessum i forhold til den aftalte eller beregnede anskaffelsessum for aktivet, skal det overskydende beløb modregnes i en anskaffelsessum for et andet aktiv, der er for lav.

Eksempel

Følgende eksempel viser hvordan forskudsafskrivningsgrundlaget reguleres, og det resterende forskudsafskrivningsgrundlag beregnes, når der løbende bliver anskaffet aktiver i den periode, hvori der kan forskudsafskrives, og eksemplet viser desuden når et aktiv, der har været forskudsafskrevet på, overgår til ordinære afskrivninger:

Forudsætning: kontrakt indgået i år 1

Skib

Forventet leveringsår

Kontraktsum kr.

Skib 1

År 2

x905.300x

Skib 2

År 3

1.000.000

Skib 3

År 3

300.000

Skib 4

År 4

500.000

Kontraktsum i alt

x2.705.300x

Heraf grundbeløb

x1.505.300x

Forskudsafskrivningsgrundlag x2.705.300x ÷ x1.505.300x

1.200.000

År 1

Kr.

Grundbeløb

x1.505.300x

Forskudsafskrivningsgrundlag

1.200.000

Forskudsafskrivning 12 pct. af 1.200.000 kr. Samlet forskudsafskrivningsprocent = 12

144.000

År 2

Kr.

Grundbeløb overført fra År 1

x1.505.300x

÷ Anskaffelser År 2:

Skib 1, faktisk anskaffelsessum

x885.300x

Resterende grundbeløb

x620.000x

Forskudsafskrivningsgrundlag overført fra År 1

1.200.000

Den faktiske anskaffelsessum for skib 1 kan indeholdes i grundbeløbet, og reducerer derfor kun grundbeløbet. Forskudsafskrivningsgrundlaget påvirkes ikke.

Den faktiske anskaffelsessum for skib 1 er mindre end kontraktsummen. Alligevel indgår forskellen mellem den oprindeligt aftalte anskaffelsessum og den faktiske anskaffelsessum fortsat i den samlede kontraktsum

Forskudsafskrivning

15 pct. af 1.200.000 kr.

180.000

Samlet forskudsafskrivningsprocent (12+15) = 27

År 3

Kr.

Kr.

Grundbeløb overført fra År 2

x620.200x

÷ Anskaffelser År 3

Skib 2, faktisk anskaffelsessum

x1.040.000x

Skib 3, faktisk anskaffelsessum

x340.000x

x1.380.000x

Grundbeløb, til rest

0

Den del af de faktiske anskaffelsessummer, der ikke kan indeholdes i grundbeløbet, skal herefter trækkes fra i forskudsafskrivningsgrundlaget.

Forskudsafskrivningsgrundlag, overført fra År 2

1.200.000

÷ Overskydende beløb vedrørende anskaffelser, År 3 x1.380.000x kr. ÷ x620.000x kr.

x760.000x

Forskudsafskrivningsgrundlag, til rest

x440.000x

Selvom de faktiske anskaffelsessummer overstiger kontraktsummerne, er det de faktiske anskaffelsessummer, der skal trækkes fra i den samlede kontraktsum.

Forskudsafskrivning

3 pct. af x440.000x kr.

x13.200x

Samlet forskudsafskrivningsprocent (27 + 3) = 30.

Der kan derefter ikke forskudsafskrives mere.

Afskrivningsberettiget anskaffelsessum for anskaffede aktiver

Den afskrivningsberettigede anskaffelsessum for driftsmidler og skibe, der udelukkende benyttes erhvervsmæssigt udgør: Den faktiske anskaffelsessum ÷ de forskudsafskrivninger, der er foretaget på aktivet. Se AL § 33.

I det omfang aktivets faktiske anskaffelsessum fragår i grundbeløbet, bliver der ikke forskudsafskrevet, fordi der ikke kan forskudsafskrives på grundbeløbet. Det vil sige, at der kun skal opgøres forskudsafskrivninger for dette aktiv svarende til det beløb, som anskaffelsessummen for aktivet trækkes fra med i forskudsafskrivningsgrundlaget. Se AL § 32. Se mere om dette i afsnittet ovenfor om regulering af forskudsafskrivningsgrundlaget.

Opgørelse af de foretagne forskudsafskrivninger

De forskudsafskrivninger, der er foretaget på aktivet, opgøres således:

Den del af anskaffelsessummen der går fra i afskrivningsgrundlaget x de sammentalte procenter, som forskudsafskrivningerne er foretaget med.

Flere aktiver anskaffet i samme indkomstår

Hvis der anskaffes flere aktiver i samme indkomstår, skal forskudsafskrivningerne fordeles forholdsmæssigt på aktiverne. Fordelingen skal ske efter forholdet mellem de faktiske anskaffelsessummer for de enkelte aktiver og den samlede, faktiske anskaffelsessum for de aktiver, der er anskaffet i det samme indkomstår.

Det vil sige efter denne brøk:

Forskudsafskrivningerne x faktisk anskaffelsessum for det enkelte aktiv/

Samlet faktisk anskaffelsessum for aktiver anskaffet i indkomståret.

Med forskudsafskrivningerne i brøken menes de sammentalte forskudsafskrivningsprocenter gange den del af den samlede anskaffelsessum for aktiver, der er erhvervet i det aktuelle indkomstår, og som er fragået i forskudsafskrivningsgrundlaget.

Afskrivningsberettiget anskaffelsessum efter AL § 5

Når de aktiver, der er forskudsafskrevet på, anskaffes, skal den afskrivningsberettigede anskaffelsessum efter AL § 5 formindskes med forskudsafskrivningerne i det indkomstår, hvori aktiverne bliver afskrivningsberettigede, fordi der ellers kunne afskrives to gange på det samme beløb, først som forskudsafskrivning og derefter som ordinær afskrivning. Da forskudsafskrivningerne allerede er trukket fra ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, kan den efterfølgende, tilsvarende formindskelse af aktivets anskaffelsessum ikke trækkes fra ved indkomstopgørelsen.

Eksempel

Eksemplet bygger videre på eksemplet ovenfor om AL § 32.

Anskaffelser År 2

Kr.

Skib 1

x760.000x

÷ Beløb fragået i forskudsafskrivningsgrundlaget med

0

Afskrivningsberettiget anskaffelsessum for Skib 1

x760.000x

Anskaffelser År 2

Kr.

Skib 2

x1.040.000x

Skib 3

340.000

I alt

x1.380.000x

Heraf er der fragået i forskudsafskrivningsgrundlaget

x760.000x

Forskudsafskrevet i år 1 og år 2 på samlet anskaffelsessum

(12 + 15 = 27 pct. af 786.800 kr.)

x205.200x

Forholdsmæssig fordeling af forskudsafskrivning:

Anskaffelsessum for Skib 2

x1.040.000x

÷ Forskudsafskrevet

x205.200x x x1.040.000x kr./

x1.380.000x kr.

= x154.643x

Anskaffelsessum for Skib 2 nedskrevet til

x885.357x

Anskaffelsessum for Skib 3

x340.000x

÷ Forskudsafskrevet

205.200 x 340.000 kr./

1.380.000 kr.

= 50.557

Anskaffelsessum for Skib 3

x289.443x

Behandling af den nedskrevne værdi

Den nedskrevne værdi indgår på virksomhedens saldo for driftsmidler og skibe, se AL § 33, stk. 2, 2. pkt., der henviser til AL § 5, stk. 1-3. Der skal derfor ikke ske begrænsning af afskrivningsretten efter AL § 5, stk. 4, for driftsmidler og skibe, der ikke har kunnet forskudsafskrives på i bestillings - eller planlægningsåret efter reglerne i AL § 30, stk. 1, 2. pkt. om visse selskabers og foreningers udlejningsaktiver. Se mere om dette i afsnit C.C.2.4.3.3 "Begyndelse med og afslutning af forskudsafskrivninger".

Den afskrivningsberettigede anskaffelsessum skal desuden formindskes med etableringskontomidler, der er brugt til forlods afskrivning på aktiverne.