Skatteforlaget

     

C.C.2.4.3.8 Forlængelse af fristen for opfyldelse af betingelserne for forskudsafskrivning

Dette afsnit handler om praksis for, hvornår der gives tilladelse til forlængelse af fristen for at forhøje den skattepligtige indkomst, når betingelserne for forskudsafskrivning viser sig ikke at være opfyldt.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Praksis
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT- meddelelser med videre.

Regel

SKAT kan give tilladelse til forlængelse af fristen for forhøjelse af den skattepligtige indkomst, hvis betingelserne for forskudsafskrivning ikke er opfyldt. Se AL § 36.

Fristen kan efter ansøgning forlænges med indtil tre år, hvis en af følgende betingelser er opfyldt:

1. Forsinkelsen skyldes tekniske forhold, eller leverandørens konkurs, og skatteyderen ikke har kunnet forudse eller afværge forsinkelsen
2. Forsinkelsen skyldes SKATs eller andre myndigheders egne forhold.

Praksis

AL § 36 bevirker ikke en ændring af praksis vedrørende fristforlængelse.

Den tidligere praksis efter den tidligere AL § 29 Q har derfor stadig betydning.

Efter praksis er det en forudsætning for at give tilladelse til forlængelse af fristen, at betingelserne for forskudsafskrivning er opfyldt.

Afgørelsen sker efter en konkret vurdering af årsagen til forsinkelsen, og hvad der er gjort eller kunne være gjort for at forhindre forsinkelsen.

Eksempler på at der kan gives tilladelse til forlængelse af fristen

Der er eksempler på, at der gives tilladelse til forlængelse af fristen, hvis fx en af følgende situationer opstår:

• Forsinkelsen skyldes tekniske problemer. I denne forbindelse lægges der dog vægt på problemernes karakter og tidspunktet, hvor problemerne er opstået. Hvis problemerne opstår på et sent tidspunkt i forløbet, taler det for at give tilladelse til fristforlængelse, fordi mulighederne for at indhente forsinkelsen så er ringe.
• Forsinkelsen skyldes leverandørens konkurs. Her kan der som udgangspunkt gives tilladelse til fristforlængelse. Der skal dog lægges vægt på, om skatteyderen kunne forudse konkursen, tidspunktet for konkursen, og om skatteyderen har haft mulighed for at lade arbejdet udføre af andre.
• Forsinkelsen skyldes, at SKAT har tilsidesat de foretagne forskudsafskrivninger, og projektet er sat i bero for at vente på en afgørelse, om der kan forskudsafskrives. Her kan der som udgangspunkt også gives tilladelse til fristforlængelse.
• Forsinkelsen skyldes i væsentlig grad myndighedernes forhold. I sådanne tilfælde kan der som udgangspunkt også gives tilladelse til fristforlængelse. Det gælder særligt, hvis offentlige myndigheder har givet skatteyderen anledning til at tro, at der ikke ville være hindringer for at gennemføre projektet

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
SKAT
TfS 1996,515 LR	Ligningsrådet afslog at give tilladelse til fristforlængelse. Et byggeri havde været sat i bero, bl.a. som følge af vanskeligheder med at finde lejere til byggeriet. På grund af økonomiske vanskeligheder var entreprenørselskabet ikke i stand til at stille de nødvendige garantier over for underleverandører, og efter adskillige forhandlinger måtte det opgives at gennemføre byggeriet med entreprenørselskabet. Projektet var desuden blevet forsinket af nabohøringer. Efter en samlet vurdering afslog Ligningsrådet at give tilladelse til fristforlængelse, fordi rådet fandt, at betingelserne i AL § 29 Q (dagældende) om at skatteyderen hverken har kunnet forudse eller afværge forsinkelsen, ikke var opfyldt.
TfS 1996, 514 LR	En skatteyder erhvervede et kommunalt grundareal i et område, der i lokalplanen var udlagt til ferie - og fritidsområde. Skatteyderens hensigt var at opføre et feriecenter med motel mv. i området. I forbindelse med skatteyderens erhvervelse af grunden, gav kommunen en hensigtserklæring om at ville foretage betydelige anlægsinvesteringer i området. Kommunen så sig imidlertid ikke økonomisk i stand til at gennemføre investeringerne inden for den forudsatte tidsplan. Bygningen af motellet måtte udsættes. 4- års fristen for fuldførelse af byggeriet kunne derfor ikke overholdes. Ligningsrådet gav tilladelse til fristforlængelse i tre år, fordi forsinkelsen af fuldførelsen af byggeriet skyldtes forhold, der i det væsentlige lå uden for skatteyderens rådighed.	De to afgørelser vedrører bygninger, som der ikke længere kan forskudsafskrives på. Afgørelserne illustrerer den praksis, der har dannet baggrund for AL § 36. Se også TfS 1996,637: Forskudsafskrivning. Ligningsrådets dispensation efter AL § 29 Q (dagældende)