Dette afsnit beskriver, hvordan der skal ske efterbeskatning af forskudsafskrivninger i forbindelse med ophør af skattepligten til Danmark, død og konkurs, samt ophør og salg af virksomhed.
Afsnittet indeholder:
Reglerne om efterbeskatning gælder tilsvarende, hvis skattepligten til Danmark ophører af en anden grund end skatteyderens død. Se AL § 34, stk. 3.
Efterbeskatning skal også ske ved ophør af
Når en person eller et selskab mv. bliver hjemmehørende uden for Danmark efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og den fremmede stat, sidestilles dette med ophør af skattepligt. Se AL § 34, stk. 3, 2. pkt.
Hvis en person eller et selskab mv. eller en fond overgår fra fuld skattepligt til begrænset skattepligt, skal der ikke ske efterbeskatning af forskudsafskrivninger, hvis det eller de aktiver, der er forskudsafskrevet på knyttes til et fast driftssted i Danmark.
Personer, selskaber mv. og fonde, der er fuldt skattepligtige i Danmark, men som efter en dobbeltdomicilklausul i en dobbeltbeskatningsaftale bliver anset for at være hjemmehørende i udlandet, vil heller ikke blive efterbeskattet, hvis forskudsafskrivningerne vedrører aktiver, der er tilknyttet et fast driftssted i Danmark. Det skyldes, at Danmark efter dobbeltbeskatningsoverenskomsterne vil have beskatningsretten til indtægter fra et fast driftssted her i landet.
Der skal ske efterbeskatning af forskudsafskrivningerne, når skattepligt mv. ophører, inden forudsætningerne for forskudsafskrivning er opfyldt. Det vil sige, når der ved ophøret af skattepligten mv. stadig er et forskudsafskrivningsgrundlag tilbage.
Reglerne i AL § 35, stk. 1 og 3 vedrører de tilfælde, hvor skatteyderen dør eller går konkurs, inden forudsætningerne for forskudsafskrivning er opfyldt fuldt ud, det vil sige, at hele forskudsafskrivningsgrundlaget eller en del af det stadig er tilbage.
Beregningsmetoden for de forhøjelser, der skal ske, adskiller sig fra metoden for efterbeskatning, der er gennemgået i afsnit C.C.2.4.3.7 "Hvis forudsætningerne for forskudsafskrivning ikke er opfyldt. Efterbeskatning", ved, at forhøjelse i tilfælde af død og konkurs skal ske for de indkomstår, hvori der er forskudsafskrevet og ikke som efter AL § 34 i det indkomstår, hvori det viser sig, at forudsætningerne for forskudsafskrivning ikke er opfyldt.
Skattekravet bliver ikke forældet efter forældelsesloven, selvom der går mere end tre år fra det år, hvori forskudsafskrivningerne er foretaget. Se om forældelse af skattekravet i TfS 1997,755 ØLK.
Der skal ikke ske efterregulering i det omfang forskudsafskrivningerne overtages efter dødsboskattelovens regler om succession. Se AL § 35, stk. 3.
Reglerne ovenfor om tilfælde hvor skatteyderen dør eller går konkurs, inden forudsætningerne for forskudsafskrivning er opfyldt fuldt ud, gælder tilsvarende i tilfælde, hvor der sker ophør eller salg af en virksomhed, inden forudsætningerne for forskudsafskrivning er opfyldt.