E.A.10.1.3 Cigaretter og røgtobak omfattet af reglerne

Dette afsnit beskriver det afgiftspligtige vareområde, som er omfattet af loven.

Afsnittet indeholder:

Cigaretter og røgtobak omfattet af afgiften

Det afgiftspligtige vareområde i tobaksafgiftsloven omfatter cigaretter og røgtobak samt cigarer, cerutter og cigarillos. Se TOBAKAL §§ 1 og 7.

Der er udarbejdet et særskilt afsnit om afgift af cigarer, cerutter og cigarillos. Se afsnit E.A.10.2.

Det afgiftspligtige vareområde for cigaretter omfatter alle slags cigaretter, der kan ryges, som de er, og som ikke er cigarer eller cigarillos. Dette gælder uanset, om cigaretterne er industrielt fremstillet, eller er fremstillet ved en simpel, ikke-industriel behandling, hvor tobak skydes ind i cigaretpapirhylstre, eller hvor tobak omvikles med cigaretpapirblade (håndrulles). Se TOBAKALbek § 1.

Cigaretter, der helt eller delvis består af andre stoffer end tobak, men som i øvrigt kan ryges, som de er, og som ikke er cigarer eller cigarillos, er afgiftspligtige som cigaretter. Se TOBAKALbek § 4.

Det afgiftspligtige vareområde for røgtobak omfatter groft- og finskåret tobak, der kan ryges. Se TOBAKALbek § 2.

Tobak, der er skåret, spundet eller presset i kager, og som kan benyttes både som røgtobak og som skrå, er afgiftspligtigt som røgtobak.

Varer, der helt eller delvis består af andre stoffer end tobak, men som i øvrigt kan ryges, som de er, beskattes som røgtobak. Se TOBAKALbek § 4.

xSkatterådet kan i, SKM2016.422.SR, ikke bekræfte, at et tobaksprodukt med aluomvikling, som er fremstillet til at blive anvendt i et elektronisk rygeapparat, skal anses som afgiftsfrit eller beskattes som anden røgfri tobak. Skatterådet anser tobaksproduktet som groftskåret røgtobak. Der lægges vægt på, at tobakken kan ryges uden yderligere industriel forarbejdning. Skatterådet kan bekræfte, at der skal betales tobaksafgift af produktet på baggrund af indholdet af tobak i varen. x

Se også

Se også afsnit E.A.10.1.2 om forskellige definitioner ved cigaretter og røgtobak.

Eksempel: Andre stoffer end tobak

Følgende er eksempler på andre stoffer, som er brugt i stedet for tobak:

I SKM2015.224.BR drejer sagen sig om, i hvilket omfang H1 Import I/S var forpligtet til at betale tobaksafgift i forbindelse med import og salg af produktet SOEX, der er en syntetisk vandpibetobak uden indhold af hverken tobak eller nikotin, samt om afgiftens forfaldstidspunkt.

Retten udtalte, at det følger af både artikel 7, stk. 2, i direktiv 95/59/EF, og af § 4 i tobaksbekendtgørelsen, at også produkter, som helt eller delvis består af andre stoffer end tobak, men som opfylder en række kriterier, skal ligestilles med og dermed beskattes som tobak.

Retten udtalte videre, at bekendtgørelsens § 4, sammenholdt med bekendtgørelses §§ 1 og 2, må fortolkes sådan, at et produkt ikke skal opfylde samtlige kriterier, der er nævnt i § 1 og § 2 for i afgiftsmæssig henseende at kunde ligestilles med cigaretter og røgtobak.

Bemærk

Elektriske cigaretter (E-cigaretter) der består af en nikotinholdig væske, som fordampes, er ikke afgiftspligtige.

Bemærk

Der er udarbejdet et afsnit om afgift af cigaretpapir, skrå og snus, som er omfattet af afgiftspligten efter lov om forskellige forbrugsafgifter. Se afsnit E.A.5.1.

Undtagelser for afgift

Produkter uden indhold af tobak betragtes ikke som forarbejdet tobak, hvis de udelukkende benyttes til medicinske formål. Se TOBAKALbek § 4.

I sag C-495/04, Koolhoven, har EU-Domstolen taget stilling til, at urtecigaretter, der blev solgt som hjælpemiddel mod rygestop, og ikke indeholdt stoffer med medicinsk virkning var afgiftspligtige, da de ikke udelukkende benyttes til medicinske formål.

Se også

Se også afsnit E.A.10.1.2 Forskellige definitioner ved cigaretter og røgtobak, Definition: Forarbejdet tobak.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

EU-Domstolen

Sag C-495/04, Koolhoven

Cigaretter uden tobak, som ikke indeholder substanser, der har en medicinsk virkning, men som betegnes og sælges som hjælpemiddel til rygestop, ikke »udelukkende benyttes til medicinske formål« i den forstand, hvori dette udtryk er anvendt i RDIR 95/59 art. 7, stk. 2.

Byretten

SKM2015.224.BR

Vandpibetobak som ikke indeholder tobak eller nikotin er afgiftspligtig.

Landsskatteretten

SKM2004.254. LSR

Importeret cigarpapir, der indeholdt 40 pct. tobak og 60 pct. papir, var omfattet af tobaksafgiftslovens anvendelsesområde for røgtobak.

Kendelsen giver et godt eksempel på et produkt, som både består af tobak og andre stoffer.

SKAT

xSKM2016.422.SRx

xEt tobaksprodukt med aluomvikling, som er fremstillet til at blive anvendt i et elektronisk rygeapparat, anses som groftskåret røgtobak. Der lægges vægt på, at tobakken kan ryges uden yderligere industriel forarbejdning. Der skal betales tobaksafgift af produktet på baggrund af indholdet af tobak i varen.x