C.C.4.5.4 Overgangsregler

Dette afsnit beskriver overgangsregler med tilknytning til ændringen af LL § 8 P, der har virkning for indkomståret 2010. Reglerne gælder for vindmøller, der er erhvervet før den 17. november 2010. Desuden beskrives nogle særlige regler, der gælder for personer, der har erhvervet vindmøller før den 22. maj 1996.

Afsnittet indeholder:

Overgangsregler for vindmøller erhvervet før den 17. november 2010
Overgangsregel for personer, der har erhvervet vindmøller før den 22. maj 1996.

Overgangsregler for vindmøller erhvervet før den 17. november 2010

Vindmøller og de andele af vindmøller, som er erhvervet før den 17. november 2010, kan også anvende den skematiske ordning. Det gælder også, selvom vindmøllerne eller andelene af vindmøller ikke opfylder betingelserne.

Det kan fx være tilfældet, hvis anskaffelsesprisen for vindmølleandelen ikke opfylder de nye regler for fastsættelse af udbudsprisen. Det kan også være tilfældet, hvis ejeren af vindmølleandelen ved siden af også ejer anparter i en vindpark i udlandet.

Overgangsreglerne står i § 3, stk. 3 og 4, i ændringsloven (lov nr. 1559 af 21. december 2010):

Vindmøller og vindmølleandele, som er erhvervet før den 1. januar 2010

Hvis en fysisk person

har erhvervet en vindmølle eller vindmølleandele før den 1. januar 2010, og
for indkomståret 2009 har valgt at opgøre den skattepligtige indkomst efter reglerne i den dagældende LL § 8 P, stk. 2 og 3, (lov nr. 488 af 12. juni 1996),

så omfattes møllen af den nye LL § 8 P, stk. 1-4.

Vindmøller og vindmølleandele, som er erhvervet i perioden fra og med den 1. januar til og med den 17. november 2010

Hvis en fysisk person

har erhvervet en vindmølle eller vindmølleandele i 2010 i perioden fra og med den 1. januar til og med den 17. november 2010, og
i selvangivelsen for 2010 har valgt at opgøre den skattepligtige indkomst efter reglerne i den dagældende LL § 8 P, stk. 2 og 3, (lov nr. 488 af 12. juni 1996),

så omfattes møllen i stedet af den nye LL § 8 P, stk. 1-4.

Videresalg af vindmøllen eller andele i vindmølle

Overgangsordningen er knyttet til vindmøllen eller andelen i vindmøllen. Det betyder, at hvis vindmøllen eller andelene i vindmøllen sælges, er den nye ejer også omfattet af overgangsordningen. Overgangsordningen gælder derfor lige så længe, den pågældende vindmølle eksisterer.

Overgangsregel for personer, der har erhvervet vindmøller før den 22. maj 1996

Vindmøller, der er erhvervet før den 22. maj 1996, er også omfattet af de overgangsregler, der gælder for vindmøller, som er erhvervet før den 17. november 2010, og som er beskrevet ovenfor.

Fysiske personer, som kun ejer vindmøller eller vindmølleandele, der er erhvervet før den 22. maj 1996, kan dog også være omfattet af de overgangsregler, som knytter sig til indførelsen af den oprindelige bestemmelse i LL § 8 P, hvis de i indkomståret 1995 anvendte den såkaldte 10 pct. regel. Se Ligningsrådets bindende anvisning fra 1987 om den skattemæssige behandling af vindmøller pkt. 1.1.1. Se om 10 pct. reglen i Ligningsvejledningen, Erhvervsdrivende for 1995, afsnit E.B.2.1.1. Se lov nr. 488 af 12. juni 1996, § 4, om disse overgangsregler.

Disse ældre overgangsregler betyder, at fysiske personer, som er vindmølleejere, og som for indkomståret 1995 ikke blev beskattet af indkomst fra vindmølledrift efter 10 pct. reglen, fortsat ikke vil blive beskattet af indkomst fra vindmølledrift, hvis de ikke erhverver flere vindmølleandele mv. Dette gælder uanset størrelsen af eget strømforbrug og størrelsen af nettoudbetalingen fra elværket. Disse fysiske personer kan holde indtægter og udgifter på vindmølledriften uden for indkomstopgørelsen. De kan heller ikke afskrive på vindmøllen.

Hvis personen erhverver yderligere vindmølleandele efter den 22. maj 1996, opgøres indkomsten fra vindmølledriften efter de almindelige regler eller efter reglerne i LL § 8 P, stk. 2 og 3, fra og med det indkomstår, hvori der er erhvervet yderligere andele.

Den ene ægtefælle kan være omfattet af overgangsordningen om skattefrihed for indkomsten fra vindmølledriften, hvis han eller hun opfylder betingelserne, herunder overgangsbestemmelsen for erhvervelsestidspunktet, selvom den anden ægtefælle har købt vindmølleandele efter den 22. maj 1996 og derfor allerede af den grund ikke er omfattet af overgangsordningen om skattefrihed. Se TfS 1997, 819 TSS.

Hvis den fysiske person som vindmølleejer ikke i indkomståret 1995 var omfattet af 10 pct. reglen, er han eller hun heller ikke omfattet af overgangsreglen om skattefrihed.