D.B.4.3 Undtagelse metode 1: Organisationer, fonde, foreninger, spil og visse offentlige virksomheder LAL § 4, stk. 2, nr. 3-4 og § 5, stk. 5

Dette afsnit beskriver, hvordan lønsumsafgiften skal opgøres, når virksomheden skal benytte metode 1. Se LAL § 4, stk. 2, nr. 3-4 og § 5, stk. 5.

Afsnittet indeholder:

• Lovgrundlag
• Hvem skal betale lønsumsafgift efter metode 1?
• Hvordan skal lønsumsafgiftsgrundlaget opgøres?
• Hvordan skal lønsumsafgiften beregnes?
• Eksempler på virksomheder/brancher der er omfattet af metode 1
• Eksempler på virksomheder/brancher der ikke er omfattet af metode 1
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Lovgrundlag

LAL § 4, stk. 2, nr. 3 og 4 har følgende ordlyd:

"Afgiftsgrundlaget er virksomhedens lønsum for følgende virksomheder:

....

3) Lotterier, Tipstjenesten og lign. Til disse virksomheders afgiftsgrundlag medregnes også lotterikollektioner og indleveringssteder for tips mv. for så vidt angår virksomheden med lodsedler, tips mv.

4) Organisationer, fonde, foreninger, loger mv. , jf. dog nr. 2."

LAL § 5, stk. 3 har følgende ordlyd:

"For virksomheder omfattet af § 4 stk. 2, nr. 3 eller 4, er afgiften 6,37 pct. af virksomhedens lønsum."

LAL § 5, stk. 5 har følgende ordlyd:

"For offentlige virksomheder, der ikke omfattes af § 4, stk. 1, er afgiften 6,37 pct. af virksomhedens lønsum."

Lovændringerne trådte i kraft 1. januar 2015. Se § 17 i lov nr. 1532 af 27. december 2014.

Hvem skal betale lønsumsafgift efter metode 1?

De virksomheder, der skal betale lønsumsafgift efter metode 1, er følgende:

• Virksomheder med momsfritagne spil efter ML § 13, stk. 1, nr. 12. Se afsnit D.B.2.8 om lotterier og lign. samt spil om penge.
• Virksomheder, der juridisk er organiseret som selvejende institutioner, organisationer, fonde, foreninger, loger mv. Det er selve den juridiske form, der er afgørende. Se afsnit D.B.4.6 om metodernes prioritering.
• Offentlige virksomheder, der ikke skal opgøre et skattemæssigt over/underskud. Den offentlige virksomhed skal altså ikke udarbejde et skattemæssigt regnskab kun for at opgøre lønsumsafgiften.

Virksomheder, som er undtaget for at betale lønsumsafgift efter metode 1, fordi de i stedet er omfattet af en anden metode, er følgende:

• Finansielle virksomheder. Hvis virksomhedens hovedaktivitet er levering af finansielle ydelser, der er fritaget for moms efter ML § 13, stk. 1 nr. 10 (forsikringsvirksomhed) eller nr. 11 (finansielle aktiviteter), skal den altid betale lønsumsafgift efter metode 2 af de finansielle ydelser.
• Selvstændige grupper, der leverer ydelser, der er momsfritaget efter ML § 13, stk. 1, nr. 19, for så vidt angår den del af gruppens lønsum, der er medgået til disse momsfritagne ydelser leveret til virksomheder omfattet af LAL § 4, stk. 2, nr. 1, skal af disse ydelser betale lønsumsafgift efter metode 2.
• Selvstændige grupper, der leverer ydelser, der er momsfritaget efter ML § 13, stk. 1, nr. 19, for så vidt angår den del af gruppens lønsum, der er medgået til disse momsfritagne ydelser leveret til selvstændige grupper omfattet af LAL § 4, stk. 2, nr. 2, skal af disse ydelser betale lønsumsafgift efter metode 2.
• Virksomheder der udgiver eller importerer aviser.

Se også

• afsnit D.B.4.4 om finansielle virksomheder og visse selvstændige grupper og metode 2
• afsnit D.B.4.6 om metodernes prioritering.

Hvordan skal lønsumsafgiftsgrundlaget opgøres?

Lønsummen udgør lønsumsafgiftsgrundlaget i virksomheder, der skal betale lønsumsafgift efter metode 1. Se afsnit D.B.5 om opgørelse af lønsummen.

Hvordan skal lønsumsafgiften beregnes?

For metode 1 er lønsumsafgiftssatsen 6,37 %.

Lønsumsafgiften beregnes som:

Lønsum * 6,37 %

Eksempel

En virksomhed har en lønsum på 400.000 kr.

Årets lønsumsafgift bliver:

400.000 kr. * 6,37 % = 25.480 kr.

Eksempler på virksomheder/brancher der er omfattet af metode 1

Af virksomheder, der er omfattet af metode 1, kan nævnes:

• Foreninger, herunder fagforeninger
• Selvejende institutioner fx institutioner med momsfri undervisningsaktiviteter, der ikke er omfattet af en af de konkrete undtagelser i LAL § 1, stk. 2
• Spillekasinoer
• Offentlige virksomheder, der ikke opgør et skattemæssigt resultat. Det kan fx være en kommune eller en Region.

Eksempel på virksomhed/branche der ikke er omfattet af metode 1

Der er et eksempel på virksomhed/branche, der ikke er omfattet af metode 1:

• Offentlig virksomhed, der opgør et skattemæssigt overskud. Det er fx tilfældet, når virksomheden drives i selskabsform. Her vil virksomheden i stedet være omfattet af metode 4.

Se også

• afsnit D.B.4.6 om metodernes prioritering
• afsnit D.B.4.7 om virksomheder med blandede aktiviteter
• afsnit D.B.5 om opgørelse af lønsummen.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området: