Skatteforlaget |
|
E.A.4.4.11.6 Eksempler
I dette afsnit er der givet eksempler på beregning af NOx-afgift, metanafgift og afgift efter gasafgiftsloven. I eksemplerne er anvendt 2016-afgiftssatser.
Afsnittet indeholder følgende regneeksempler:
- Eksempel 1: Virksomhed, som fremstiller biogas til videresalg og har eget forbrug.
- Eksempel 2: Virksomhed, som anvender indkøbt biogas i et kedelanlæg med en indfyret effekt på over 1.000 kW.
- Eksempel 3: Virksomhed, som anvender indkøbt biogas i motoranlæg til fremstilling af elektricitet og varme.
- Eksempel 4: Virksomhed, som anvender eget fremstillet biogas til el- og varmefremstilling på et motoranlæg samt i et kedelanlæg.
- Eksempel 5: Virksomhed, som anvender indkøbt biogas til el- og varmefremstilling på et motoranlæg samt i et kedelanlæg.
- Eksempel 6: Virksomhed, som anvender egen fremstillet biogas og indkøbt naturgas til el- og varmefremstilling i et motoranlæg.
Eksempel 1: Virksomhed, som fremstiller biogas til videresalg og eget forbrug
En virksomhed fremstiller biogas, som den dels selv bruger og del videresælger.
Virksomheden har haft et salg af biogas med et energiindhold på 10.000 GJ til ikke-registrerede virksomheder, samt målt en varmeproduktion i et kedelanlæg fra egen biogas på i alt 110 GJ. Varmeproduktionen er sket på et kedelanlæg med over 1.000 kW indfyret effekt. Virksomheden har målt et forbrug på 25 GJ varme til brug til opvarmning i rådnetank. Herudover er målt et forbrug på 35 GJ biogas til proces.
Der skal ikke betales metanafgift, da der er tale om et kedelanlæg.
Afgift efter gasafgiftsloven
Virksomheder, som leverer biogas mv., skal opgøre energiindholdet i den leverede mængde. Se afsnit E.A.4.4.11.1.4. Der skal betales afgift af den udleverede mængde medmindre, modtageren også er registreret efter gasafgiftsloven. Se afsnit E.A.4.4.11.1.5.
Evt. eget forbrug af biogas mv. skal som udgangspunkt indgå i den afgiftspligtige mængde. Se afsnit E.A.4.4.11.1.6.
Solgt biogas | 10.000 | GJ | |||
Afgiftssats biogas | 9,8 | øre/Nm3 ved 39,6 MJ/Nm3 | |||
Afgift af solgt biogas | 10.000 GJ*1.000/39,6 MJ/Nm3*0,098 kr./Nm3 | 24.747,50 | kr. | ||
Eget forbrug af biogas | |||||
Fremstillet varme | 110 | GJ | |||
Heraf fritaget, da anvendt til fremstilling af egen biogas mv. | 25 | GJ | |||
Anvendt mængde brændsel beregnet ved brug af virkningsgrad på 0,9 | |||||
Varme, hvoraf der skal betales afgift af anvendt biogas | 110 GJ - 25 GJ | 85 | GJ | ||
Anvendt afgiftspligtig biogas ved en virkningsgrad på 0,9 | 85 GJ/0,9 | 94,4 | GJ | ||
Andel til proces | 35 GJ/85 GJ*94,4 GJ | 38,9 | GJ | ||
Andel til rumvarme mv. | 94,4 GJ - 38,9 GJ | 55,6 | GJ | ||
Afgiftssats biogas til proces | 4,9 | øre/Nm3 ved 39,6 MJ/Nm3 | |||
Afgiftssats biogas til varme | 9,8 | øre/Nm3 ved 39,6 MJ/Nm3 | |||
Afgift af biogas til proces | 38,9 GJ*1000/39,6 MJ/Nm3*0,049 kr./Nm3 | 48,1 | kr. | ||
Afgift af biogas til rumvarme | 55,6 GJ*1000/39,6 MJ/Nm3*0,098 kr./Nm3 | 137,5 | kr. | ||
I alt afgift efter gasafgiftsloven | 24.747,5 kr.+48,1 kr.+137,5 kr. | 24.933,1 | kr. | ||
Afgift efter NOx-afgiftsloven
Der skal betales NOx-afgift af egen udledning af NOx. Sker der ingen måling af udledningen, opgøres den afgiftspligtige mængde efter NOx-afgiftsloven med udgangspunkt i energiindholdet. Se afsnit E.A.4.4.11.5.4.
Anvendt mængde biogas mv. beregnet ved brug af en virkningsgrad på 0,9 | |||||
Anvendt biogas mv. | 94,4 | GJ | |||
Afgiftssats | 1,30 | kr./GJ | |||
Afgift | 94,4 GJ*1,3 kr./GJ | 122,80 | kr./GJ | ||
Eksempel 2: Virksomhed, som anvender indkøbt biogas mv. i et kedelanlæg med en indfyret effekt på over 1.000 kW
En ikke-registreret virksomhed får leveret biogas mv. med et energiindhold på 2.000 GJ. Gassen anvendes i én kedel med en indfyret effekt over 1.000 kW.
Gassen er leveret afgiftsberigtiget efter gasafgiftsloven, og virksomheden skal alene iagttage NOx-afgiftsloven.
Da der er tale om et kedelanlæg, skal der ikke betales metanafgift.
Afgift efter NOx-afgiftsloven
For leverancer af biogas mv. til forbrænding i en virksomhed kan det afgiftspligtige energiindhold dokumenteres på grundlag af fakturaer vedrørende gasleverancerne. Se afsnit E.A.4.4.11.4.
Afgiftssats | 1,3 | kr./GJ | |||
Mængde biogas | 2.000 | GJ | |||
Afgift | 2.000 GJ*1,3 kr./GJ | 2.600 | kr. | ||
Eksempel 3: Virksomhed, som anvender indkøbt biogas i motoranlæg til fremstilling af elektricitet og varme
En virksomhed får leveret 5.000 GJ afgiftsberigtiget biogas. Virksomheden fremstiller 1.800 GJ elektricitet, som afsættes til ledningsnettet, og elektriciteten er således omfattes af afgiftspligten efter elafgiftsloven. Virksomheden er berettiget til godtgørelse af afgift for andelen af biogas, som kan henføres til elfremstillingen. Se afsnit E.A.4.4.11.7. Virksomheden fremstiller endvidere 2.700 GJ varme. Fremstillingen sker på en motor, hvor den indfyrede effekt er over 1.000 kW.
V-formel og E-formel
Der skal ske fordeling af biogassen til fremstilling af elektricitet og til fremstilling af varme. Dette kan ske ved enten den såkaldte V-formel 1,20 eller den såkaldte E-formel 0,67. Se afsnit E.A.4.4.11.1.7.
V-formel 1,20
Ved brug af V-formel 1,20 beregnes andel af varer til fremstilling af elektricitet, som det samlede forbrug fratrukket varmeproduktion delt med 1,2. Dog kan der højst gives afgiftsfrihed for brændsel svarende til elproduktionen delt med 0,35.
Forbrug af biogas | 5.000 | GJ | ||
Fremstillet elektricitet | 1.800 | GJ | ||
Fremstillet varme | 2.700 | GJ | ||
Andel af biogas til elfremstilling beregnet ved V-formel | 5000 GJ - 2.700 GJ/1,2 | 2.750 | GJ | |
Max mængde til elfremstilling | 1.800 GJ/0,35 | 5.143 | GJ | |
Andel af biogas til varmefremstilling | 5.000 GJ-2750 GJ | 2.250 | GJ | |
Godtgørelse af afgift til elfremstilling | 2.750 GJ*1.000/39,6 MJ/Nm3*0,098 kr./Nm3 | 6.805,6 | kr. | |
E-formel 0,67
Ved brug af E-formel 0,67 er det forbruget af varer til elproduktionen, der gøres op. Dvs. den andel, der kan ske godtgørelse for, når gassen er leveret med afgift. Mængden af biogas til produktion af elektricitet beregnes som forholdet mellem energiindholdet i den fremstillerede elektricitet delt med 0,67.
Forbrug af biogas | 5.000 | GJ | ||
Fremstillet elektricitet | 1.800 | GJ | ||
Andel af biogas til elfremstilling | 1.800 GJ/0,67 | 2.686,6 | GJ | |
Andel af biogas til varmefremstilling | 5.000 GJ-2.686,6 GJ | 2.313,4 | GJ | |
Godtgørelse af afgift til elfremstilling | 2.686,6 GJ*1.000/39,6 MJ/Nm3*0,098 kr./Nm3 | 6.648,6 | Kr. | |
I ovenstående eksempel vil virksomheden opnå den højeste godtgørelse ved brug af V-formel 1,2 fremfor E-formel 0,67. Det bemærkes, at den metode, der vælges, skal anvendes hele året.
NOx- og metanafgift
Ved brug af biogas på et motoranlæg med en indfyret effekt over 1.000 kW skal der også betales henholdsvis NOx- og metanafgift. Der er ingen godtgørelse/fritagelse for den andel af brændsler, som kan henføres til elfremstillingen.
Forbrug af biogas | 5.000 | GJ | |
Afgiftssats NOx | 5,3 | kr./GJ | |
Afgiftssats metan | 1,2 | kr./GJ | |
NOx-afgift | 5.000 GJ*5,3 kr./GJ | 26.500 | kr. |
Metanafgift | 5.000 GJ*1,2 kr./GJ | 6.000 | kr. |
Eksempel 4: Virksomhed, som anvender eget fremstillet biogas til el- og varmefremstilling på et motoranlæg samt i et kedelanlæg
En virksomhed anvender egen fremstillet biogas til el- og varmefremstilling på eget motoranlæg og i et kedelanlæg. Virksomheden foretager ikke måling af den fremstillede mængde gas. Begge anlæg har en indfyret effekt på over 1.000 kW.
På motoranlægget fremstilles 1.800 GJ elektricitet og 2.700 GJ varme. Opgørelsen af forbruget af biogas mv. på motoranlægget kan ske med udgangspunkt i den fremstillede mængde elektricitet delt med en virkningsgrad på 37,5 pct. Herefter skal mængden af biogas mv. fordeles i forhold til forbruget til elfremstilling og varmefremstilling ved brug af enten V-formel eller E-formel.
På kedelanlægget fremstilles 1.500 GJ varme. Forbruget af biogas mv. på kedelanlægget kan ske med udgangspunkt i den fremstillede mængde varme delt med en virkningsgrad på 90 - forudsat, at energiindholdet ikke måles, og der ikke gives tilskud efter energiindholdet.
Der skal ske opgørelse pr. anlæg. Opgørelsen kan ske med udgangspunkt i den fremstillede mængde af energi.
Brug af biogas på motoranlægget
Fremstillet varme | 2.700 | GJ | |
Fremstillet elektricitet | 1.800 | GJ | |
Brug af biogas | 1.800 GJ/0,375 | 4.800 | GJ |
Herefter fordeles forbruget af biogas på henholdsvis elfremstilling og varmefremstilling
V-formel 1,2
Forbrug af biogas | 4.800 | GJ | ||
Fremstillet elektricitet | 1.800 | GJ | ||
Fremstillet varme | 2.700 | GJ | ||
Andel af biogas til elfremstilling beregnet ved V-formel | 4800 GJ - 2.700 GJ/1,2 | 2.550 | GJ | |
Max mængde til elfremstilling | 1.800 GJ/0,35 | 5.142 | GJ | |
Andel af biogas til varmefremstilling | 4.800 GJ-2.550 GJ | 2.250 | GJ | |
Afgift af biogas til varmefremstilling | 2.250 GJ*1.000/39,6 MJ/Nm3*0,098 kr./Nm3 | 5.568 | kr. | |
E-formel 0,67
Forbrug af biogas | 4.800 | GJ | ||
Fremstillet elektricitet | 1.800 | GJ | ||
Andel af biogas til elfremstilling | 1.800 GJ/0,67 | 2.686,6 | GJ | |
Andel af biogas til varmefremstilling | 4.800 GJ-2686,6 GJ | 2.113,4 | GJ | |
Afgift af biogas til varmefremstilling | 2.113,4 GJ*1.000/39,6 MJ/Nm3*0,098 kr./MJ | 5.230,2 | Kr. | |
Virksomheden vil opnå den laveste afgiftsbetaling ved brug af E-formel 0,67.
Biogas i kedelanlæg
Fremstillet varme | 1.500 | GJ | ||
Forbrug biogas | 1.500 GJ/0,9 | 1.666,7 | GJ | |
Afgiftssats | 9,8 | øre/Nm3 ved 39,6 MJ/Nm3 | ||
Afgift på biogas til varmefremstilling | 1666,7 GJ*1000/39,6 MJ/Nm3*0,098 kr./Nm3 | 4.124,6 | kr. | |
NOx-afgift
Afgiftssats motoranlæg | 5,3 | kr./GJ | |
Afgiftssats kedelanlæg | 1,3 | kr./GJ | |
NOx-afgift motor | 4.800 GJ * 5,3 kr./GJ | 25.440,0 | kr. |
NOx-afgift kedel | 1.666,7 GJ * 1,3 kr./GJ | 2.166,7 | kr. |
Metanafgift
Metanafgift biogas | 1,2 | kr./GJ | ||
Afgift | 4.800 GJ * 1,2 kr./GJ | 5.760,0 | kr. | |
Eksempel 5: Virksomhed, som anvender indkøbt biogas til varme- og elfremstilling på et motoranlæg samt i et kedelanlæg
En ikke-registreret virksomhed indkøber 6.000 GJ biogas. Biogassen leveres afgiftsberigtiget. Energiindholdet fremgår af fakturaen fra leverandøren af biogassen.
Biogassen mv. anvendes i henholdsvis en kedel med en indfyret effekt over 1.000 kW og i en motor med en indfyret effekt under 1.000 kW. En flow måler viser, at 5/6 af gassen er anvendt i kedlen og resten - 1/6 - er anvendt i motoren.
Kedelanlægget fremstiller 4.500 GJ varme. Forbruget af biogas mv. er målt til 5.000 GJ.
Motoren fremstiller 300 GJ elektricitet og 550 GJ varme. Forbruget af biogas er 1.000 GJ.
Godtgørelse af energiafgift
Ved godtgørelse af afgiften for den mængde af biogas, som kan henføres til elfremstillingen, skal der ske en fordeling af anvendt biogas pr. anlæg. Dette skal ske ved måling.
Kedel
Biogassen leveres med afgift.
Motor
Godtgørelsen af afgiften for biogas henregnet til elfremstilling kan beregnes som nedenstående:
V-formel 1,2
Forbrug af biogas | 1.000 | GJ | ||
Fremstillet elektricitet | 300 | GJ | ||
Fremstillet varme | 550 | GJ | ||
Andel af biogas til elfremstilling beregnet ved V-formel | 1.000 GJ - 550 GJ/1,2 | 541,7 | GJ | |
Max mængde til elfremstilling | 300 GJ/0,35 | 857,1 | GJ | |
Andel af biogas til varmefremstilling | 1.000 GJ-541,7 GJ | 458,3 | GJ | |
Godtgørelse af afgift for biogas til elfremstilling | 541,7 GJ*1000/39,6 MJ/Nm3*0,098 kr./Nm3 | 1.340,50 | kr. | |
E-formel 0,67
Forbrug af biogas | 1000 | GJ | ||
Fremstillet elektricitet | 300 | GJ | ||
Andel af biogas til elfremstilling | 300 GJ/0,67 | 447,8 | GJ | |
Andel af biogas til varmefremstilling | 1.000 GJ-447,8 GJ | 552,2 | GJ | |
Godtgørelse af afgift for biogas til elfremstilling | 447,8 GJ*1.000/39,6 MJ/Nm3*0,098 kr./Nm3 | 1.108,20 | Kr. | |
Virksomheden opnår den største godtgørelse ved brug af V-formel 1,20.
Opgørelse af NOx- og metanafgift
Afgiften på NOx og metan kan ske med udgangspunkt i forbruget af biogas.
Der skal alene betales NOx-afgift for anlæg med en indfyret effekt over 1.000 kW. Dvs. der skal betales NOx-afgift for biogas mv. anvendt i kedlen. Afgiften kan opgøres efter den anvendte biogas. Afgiften udgør 1,3 kr./GJ, og vil her udgøre 5.000 GJ*1,3 kr./GJ = 6.500 kr.
Eksempel 6: Virksomhed, som anvender egen fremstillet biogas og indkøbt naturgas til el- og varmefremstilling i en motor.
En virksomhed har anvendt 6.000 GJ naturgas leveret fra anden virksomhed, samt anvendt 175.000 Nm3 egen fremstillet biogas. Virksomheden har fremstillet 3.600 GJ elektricitet og 5.400 GJ varme i perioden. Naturgassen leveres afgiftsberigtiget.
Naturgas og biogas indfyress separat.
Fastsættelse af afgift efter gasafgiftsloven
Forbrug af biogas | 175.000 | Nm3 | |
Energiindhold | 175.000 Nm3*23,3 MJ/Nm3/1.000 | 4.077,5 | GJ |
Afgiftssats naturgas | 215,8 | øre/Nm3 ved 39,6 MJ/Nm3 | |
Afgift betalt af naturgas | 6.000 GJ*1.000/39,6 MJ/Nm3*2,158 kr./Nm3 | 326.969,7 | kr. |
Fremstillet elektricitet | 3.600 | GJ | ||
Fremstillet varme | 5.400 | GJ | ||
Elektricitet fra biogas mv. | 4.077,5 GJ/(4.077,5 GJ + 6.000 GJ)*3.600 GJ | 1.456,6 | GJ | |
Elektricitet fra naturgas | 3.600 GJ-1.456,6 GJ | 2.143,4 | GJ | |
Varme fra biogas mv. | 4.077,5 GJ/(4077,5 GJ + 6.000 GJ)*5.400 GJ | 2.184,9 | GJ | |
Varme fra naturgas | 5400 GJ - 2184,9 GJ | 3.215,1 | GJ | |
Fritagelse/godtgørelse ved elfremstilling og afgift ved varmefremstilling
En del af den anvendte biogas og naturgas kan henføres til fremstillingen af elektricitet. Fordelingen af brændsler til henholdsvis el- og varmefremstilling sker ved brug af enten V-formel 1,20 eller E-formel 0,67. Virksomheden kan få godtgørelse for naturgas anvendt til elfremstilling, da naturgassen er leveret med afgift. Virksomheden skal betale afgift af biogas anvendt til varmefremstilling.
Afgift af biogas til varmefremstilling og godtgørelse af afgift på naturgas til elfremstilling - V-formel 1,20
Forbrug af biogas | 4.077,5 | GJ | ||
Fremstillet elektricitet af biogas | 1.456,6 | GJ | ||
Fremstillet varme af biogas | 2.184,9 | GJ | ||
Andel af biogas til elfremstilling beregnet ved V-formel | 4.077,5 GJ -2.184,9 GJ/1,2 | 2.256,7 | GJ | |
Max mængde til elfremstilling | 1.456,6 GJ/0,35 | 4.161,7 | GJ | |
Andel af biogas til varmefremstilling | 4.077,5 GJ -2.256,7 GJ | 1.820,8 | GJ | |
Afgift af biogas til varmefremstilling | 1.820,8 GJ*1.000/39,6 MJ/Nm3*0,098 kr./Nm3 | 4.505,9 | kr. | |
Forbrug af naturgas | 6.000,0 | GJ | ||
Fremstillet elektricitet af naturgas | 2.143,4 | GJ | ||
Fremstillet varme af naturgas | 3.215,1 | GJ | ||
Andel af naturgas til elfremstilling beregnet ved V-formel | 6.000 GJ -3.215,1 GJ/1,2 | 3.320,8 | GJ | |
Max mængde til elfremstilling | 2.143,4 GJ/0,35 | 6.124,0 | GJ | |
Andel af naturgas til varmefremstilling | 6.000 GJ -3.320,8 GJ | 2.679,2 | GJ | |
Godtgørelse af afgift for naturgas til elfremstilling | 3.320,8 GJ*1.000/39,6 MJ/Nm3*2,158 kr./Nm3 | 180.964,9 | kr. | |
Afgift af biogas til varmefremstilling og godtgørelse af afgift for naturgas til elfremstilling - E-formel 0,67
Forbrug af biogas | 4.077,5 | GJ | ||
Fremstillet elektricitet | 1.456,6 | GJ | ||
Andel af biogas til elfremstilling | 1456,6 GJ/0,67 | 2.174,0 | GJ | |
Andel af biogas til varmefremstilling | 4.077,5 GJ -2.174,0 GJ | 1.903,5 | GJ | |
Afgift af biogas til varmefremstilling | 1.903,5 GJ*1.000/39,6 MJ/Nm3*0,098 kr./Nm3 | 4.710,6 | Kr. | |
Forbrug af naturgas | 6.000,0 | GJ | ||
Fremstillet elektricitet | 2.143,4 | GJ | ||
Andel af naturgas til elfremstilling | 2.143,4 GJ/0,67 | 3.199,1 | GJ | |
Andel af naturgas til varmefremstilling | 6.000 GJ - 3.199,1 GJ | 2.800,9 | GJ | |
Godtgørelse af afgift for naturgas til elfremstilling | 3.199,1 GJ*1.000/39,6 MJ/Nm3*2,158 kr./Nm3 | 174.334,1 | Kr. | |
Opsamling
V-formel | ||||
Fremstillet varme | 5.400,0 | GJ | ||
Afgift biogas | 4.505,9 | kr. | ||
Afgift naturgas | 326.969,7 kr. - 180.964,9 kr. | 146.004,8 | kr. | |
I alt | 150.510,8 | kr. | ||
Afgift pr. GJ fremstillet varme | 15.510,8 kr./5.400 GJ | 27,9 | kr./GJ | |
E formel | |||||
Fremstillet varme | 5.400,0 | GJ | |||
Afgift biogas | 4.710,6 | kr. | |||
Afgift naturgas | 326.969,7 kr.-174.334,1 kr. | 152.635,6 | kr. | ||
I alt | 4.710,6 kr. + 152.635,6 kr. | 157.346,1 | kr. | ||
Afgift pr. GJ fremstillet varme | 157.346,1 kr./ 5.400 GJ | 29,1 | kr./GJ | ||
Brug af V-formel 1,2 giver den laveste afgiftsbelastning pr. enhed fremstillet varme.
Beregning af NOx-afgiften
NOx-afgiften for biogas udgør 5,3 kr./GJ for motorer.
Biogas forbrug | 4.077,5 | GJ | ||
Afgiftssats | 5,3 | kr./GJ | ||
Nox-afgift af biogas | 4.077,5 GJ * 5,3 kr./GJ | 21.611 | kr. | |
Beregning af metanafgiften
Metanafgiften udgør 1,2 kr./GJ.
Biogas forbrug | 4.077,5 | GJ | ||
Afgiftssats | 1,2 | kr./GJ | ||
Metanafgift af biogas | 4.077,5 GJ * 1,2 kr./GJ | 4.893 | kr. | |