Skatteforlaget

    

F.A.23.3.2 Transportmidler

Dette afsnit beskriver reglerne for midlertidig import med fuldstændig toldfritagelse af transportmidler i EU's toldområde .

Afsnittet indeholder:

• Lovgrundlag

• Transportmidler

• Betingelser

• Frist for reeksport
• Særlige bestemmelser for jernbanetransportmidler.

Lovgrundlag

Der kan ved midlertidig import af transportmidler til vej-, jernbane-, fly- og søtransport og transport ad indre vandveje gives fuldstændig toldfritagelse, når visse betingelser er opfyldt. Se DF artikel 212, stk. 3.

Se også

Se også afsnit E.A.8 Motorkøretøjer for at få oplysninger om gældende regler for fritagelse for betaling af registreringsafgift ved midlertidig import af køretøjer til Danmark.

Se også afsnit E.A.6 Forsikringer for at få oplysninger om bl.a. afgift på lystfartøjsforsikringer.

Transportmidler

Ved transportmidler i dette afsnit forstås bl.a. følgende (listen er ikke udtømmende):

• Motorkøretøjer, motorcykler, anhængere uanset om de importeres sammen med en trækker eller separat

• Civile luftfartøjer, herunder letvægtsfly, balloner og luftskibe, svæveplaner

• Skibe og andre fartøjer (inklusive lystyachter og andre lystfartøjer), der anvendes til transport af varer eller personer.

• Lokomotiver og vogne mv. til jernbaner.

Transportmidler omfatter også standardreservedele, -tilbehør og - udstyr, der ledsager transportmidlet. Se DF artikel 212, stk. 1.

Skal reservedele, tilbehør og udstyr til transportmidler importeres uden samtidig import af transportmidlet, er dette tilladt, hvis reservedele mv. importeres midlertidigt for derefter at blive reeksporteret enten særskilt eller som en del af transportmidlet. Se DF artikel 213. Bevilling til midlertidig import af reservedele, tilbehør og udstyr i henhold til DF artikel 213 kan gives, uanset at ansøgeren og den ansvarlige for proceduren er etableret i EU's toldområde. Se DF artikel 207.

Bemærk

Hvis transportmidlet importeres midlertidigt til et af nedenstående formål, skal transportmidlet ikke henføres under proceduren for midlertidig import som transportmiddel, men skal i stedet henføres under midlertidig import i henhold til de bestemmelser, der gælder for den særlige anvendelse.

Det drejer sig om følgende særlige anvendelser:

• Varer, der indføres til sportsbrug (DF artikel 219)

• Som nødhjælp, fx ambulancer (DF artikel 221)

• Transportmidler, som er specielt udstyret til at blive anvendt i reklameøjemed (DF artikel 225)

• Køretøjer specielt indrettet til en bestemt faglig anvendelse fx til radio eller tv-produktion (DF artikel 226)

• Til test eller demonstration (DF artikel 231)

• Til videresalg (DF artikel 234)

• Til udstillingsbrug (DF artikel 234).

Betingelser

Hovedregel

Midlertidig import med fuldstændig toldfritagelse er betinget af, at transportmidlet

• er registreret uden for EU's toldområde i en persons navn, der er etableret uden for EU's toldområde. Er transportmidlet ikke registreret, anses denne betingelse dog for at være opfyldt, når transportmidlet tilhører en person, der er etableret uden for EU's område.

• anvendes af en person etableret uden for EU (se dog undtagelserne nedenfor).

Se DF artikel 212, stk. 3.

Bevilling til at anvende proceduren for midlertidig import udstedes som hovedregel på tidspunktet for transportmidlets import til EU's toldområde.

Når ansøgningen indgives i form af en mundtlig angivelse eller ved enhver anden handling (grænsepassage), gives bevillingen til den person, der har fysisk kontrol over transportmidlet på tidspunktet for transportmidlets frigivelse til midlertidig import. Handler denne person imidlertid på en andens vegne, gives bevillingen til sidstnævnte person. Se DF artikel 212, stk. 2.

Er der tale om et transportmiddel, der anvendes til privat brug af en person, der er etableret uden for EU, og denne person ikke er ejeren af transportmidlet, bevilges der kun fuldstændig toldfritagelse, hvis den pågældende person har en behørig skriftlig autorisation fra bevillingshaveren til at benytte transportmidlet. Se DF artikel 212, stk. 3, sidste afsnit.

Undtagelse i DF artikel 214

Denne undtagelsesbestemmelse kan bringes i anvendelse af personer, der er etableret i EU's toldområde.

Ved en person etableret i EU's toldområde forstås:

• en fysisk person, som har sit sædvanlige opholdssted i EU's toldområde

• en juridisk person eller en sammenslutning af personer, som har sit hjemsted, sit hovedsæde eller et fast forretningssted i EU's toldområde.

Se EUTK artikel 5, nr. 31).

Sådanne personer har ret til fuldstændig toldfritagelse for transportmidler i følgende tilfælde:

• Rullende materiel til jernbanetransport der stilles til rådighed for personerne, når der er indgået en aftale om, at hvert jernbanenet kan benytte de andre jernbaners materiel inden for rammerne af aftalen,

• En påhængsvogn er tilkoblet et vejtransportmiddel, der er registreret inden for EU,

• Transportmidlet anvendes i forbindelse med en nødsituation, eller

• Transportmidlet anvendes af en udlejningsvirksomhed med henblik på reeksport.

Der gives udelukkende bevilling i sidstnævnte tilfælde på den betingelse, at transportmidlet ikke benyttes til andre formål end reeksport. Se DF artikel 218, stk. 2.

Undtagelse i DF artikel 215

Denne undtagelsesbestemmelse kan kun bringes i anvendelse af fysiske personer, som har deres sædvanlige opholdssted i EU's toldområde.

Ved anvendelse af DF artikel 215 benyttes følgende definitioner:

• Privat brug - anden brug end kommerciel brug af et transportmiddel

• Kommerciel brug - brug af et transportmiddel til transport af personer mod betaling eller til industriel eller kommerciel transport af varer, hvad enten dette sker mod betaling eller ej.

Se DF artikel 215, stk. 4.

Fysiske personer, der har deres sædvanlige bopæl i EU's toldområde, har ret til fuldstændig toldfritagelse, når de benytter transportmidler i følgende omfang:

• Lejlighedsvis til privat brug. Dette kan dog kun ske efter anvisning fra den person, i hvis navn transportmidlet er registreret, og forudsat at denne person befinder sig i EU på tidspunktet for anvendelsen.

• Til privat brug i henhold til en skriftlig lejekontrakt og til et af følgende formål:

  • For at vende tilbage til deres bopæl i EU's toldområde

• For at forlade EU's toldområde.

• Til kommerciel eller privat brug, forudsat at

  • de er ansat af ejeren, lejeren eller leasingtageren af transportmidlet

  • arbejdsgiveren er etableret uden for EU's toldområde.

Privat brug af transportmidlet er tilladt for rejser mellem den ansattes arbejdssted og bopæl, eller til andre steder med det formål at udføre en arbejdsopgave, som er anført i ansættelseskontrakten.

På toldmyndighedernes forlangende skal den person, der benytter transportmidlet, fremvise en kopi af ansættelseskontrakten.

Når transportmidlet importeres i henhold til en skriftlig lejekontrakt, for at den fysiske person kan vende tilbage til sin bopæl i EU's toldområde, skal transportmidlet tilbageleveres til udlejningsvirksomheden, der er etableret i EU's toldområde, inden 3 uger efter indgåelsen af kontrakten om udlejning.

Når transportmidlet reeksporteres i henhold til en skriftlig lejekontrakt, for at den fysiske person kan forlade EU's toldområde, skal reeksporten ske inden 3 uger fra indgåelse af lejekontrakten.

Se DF artikel 218, stk. 3.

Undtagelser i DF artikel 216

Der kan gives fuldstændig toldfritagelse, når transportmidler skal registreres i EU i en suspensiv, dvs. midlertidig, nummerserie med henblik på reeksport:

• i en uden for EU's toldområde etableret persons navn (fysisk eller juridisk person), eller

• i en inden for EU's toldområde etableret fysisk persons navn, når den pågældende står over for at overføre sin sædvanlige bopæl til et sted uden for EU.

Der kan i ekstraordinære tilfælde gives fuldstændig toldfritagelse, når transportmidler benyttes til kommerciel brug i en begrænset periode af personer, som er etableret i EU' toldområde.

Frist for reeksport

Med forbehold for andre særlige bestemmelser er fristen for afslutning af proceduren som fastsat i følgende skema:

Transportmiddel	Reeksportfrist
Jernbanetransportmidler	12 måneder
Kommerciel brug af transportmidler bortset fra jernbanetransportmidler	Den tid, der er nødvendig til gennemførelse af transportopgaverne
Vejtransportmidler, der anvendes til privat brug af studerende	Det tidsrum, den studerende opholder sig i EU's toldområde udelukkende i studieøjemed
Vejtransportmidler, der anvendes til privat brug af personer, der udsendes med et hverv af en bestemt varighed	Det tidsrum, denne person opholder sig i EU's toldområde udelukkende med det formål at udføre dette hverv
Vejtransportmidler, der anvendes til privat brug i andre tilfælde, herunder ride- og trækdyr samt udstyr hertil	6 måneder
Luftfartøjer, der anvendes til privat brug	6 måneder
Fartøjer til søtransport eller transport ad indre vandveje, der anvendes til privat brug	18 måneder

Tidsfristen regnes fra det tidspunkt, hvor transportmidlet henføres under proceduren for midlertidig import.

Se DF artikel 217.

Særlige frister for udlejningsvirksomhed

Når et transportmiddel er henført under proceduren for midlertidig import i overensstemmelse med hovedreglen, og derefter er blevet tilbageleveret til en udlejningsvirksomhed, der er etableret i EU's toldområde, skal reeksport af transportmidlet finde sted inden seks måneder efter datoen for transportmidlets indpassage i EU's toldområde.

Fristen regnes fra det tidspunkt, hvor den lejekontrakt blev indgået, der medførte at transportmidlet blev importeret til EU's toldområde, medmindre der kan forelægges dokumentation for transportmidlets faktiske indpassagedato.

Hvis udlejningsvirksomheden udlejer dette transportmiddel til en person, der er etableret uden for EU's toldområde, eller til en fysisk person, der har sin sædvanlige bopæl i EU's toldområde, skal reeksporten finde sted inden tre uger efter indgåelsen af lejekontrakten. Den overfor nævnte seks måneders frist skal ligeledes overholdes.

Se DF artikel 218.

Særlige bestemmelser for jernbanetransportmidler

For rullende materiel til jernbanetransport, der i henhold til en indgået aftale anvendes i fællesskab mellem EU- og ikke-EU-transportører, der yder jernbanetransportstjenester, kan proceduren for midlertidig import afsluttes ved at rullende materiel af samme type eller af samme værdi eksporteres eller reeksporteres. Se GF artikel 322.