Skatteforlaget

     

F.A.25.10.3.1 Overgang til fri omsætning

Varer, der er henført under proceduren for aktiv forædling, og forædlingsprodukter, der er fremkommet ved forædlingsprocessen, kan overgå til fri omsætning.

Når varerne overgår til fri omsætning, skal de handelspolitiske foranstaltninger være opfyldt. Se nærmere herom i afsnit F.A.25.3.

Hovedregel - toldangivelse

Henførsel af varerne til fri omsætning sker ved afgivelse af en toldangivelse efter de almindelige regler for varers henførsel under en toldprocedure. Se nærmere om indgivelse af en toldangivelsen i afsnit F.A.16.

Ved udfyldning af rubrikkerne i toldangivelsen skal man være særlig opmærksom på følgende:

Varebeskrivelsen skal være i overensstemmelse med specifikationerne i bevillingen.	Rubrik 31
Procedurekodens første fire cifre skal være angivet som 4051	Rubrik 37
Der skal henvises til bevillingens journal nr.	Rubrik 44

Undtagelse

Efter ansøgning kan bevillingsansøger få tilladelse til, at forædlingsprodukter eller varer, som er henført under proceduren for aktiv forædling IM/EX, anses for at være overgået til fri omsætning, hvis varerne ikke inden afslutningsfristen udløb er angivet til en anden toldprocedure eller er blevet reeksporteret. Se DF artikel 170, stk. 1.

Det er en forudsætning for, at denne tilladelse kan gives, at bevillingsansøgeren yder den nødvendige sikkerhed for transaktionernes korrekte forløb, samt at denne tilladelse ikke indebærer administrative forholdsregler for toldmyndighederne, som ikke står i rimeligt forhold til de økonomiske behov som bevillingsansøgeren har for at opnå tilladelsen. Se EUTK artikel 211, stk. 3, litra b) og stk. 4, litra a). Se nærmere om disse krav i afsnit F.A.19.2.2.

Gives tilladelsen, medfører dette at importvarerne kan sendes på markedet i EU, enten i form af forædlingsprodukter eller i uforandret stand, uden at formaliteterne i forbindelse med overgang til fri omsætning er blevet opfyldt på det tidspunkt, hvor varerne sendes på markedet.

Varerne anses i givet fald som EU-varer på det tidspunkt, de sendes på markedet.

Toldangivelsen anses for at være indgivet og antaget og frigivelsen for at være godkendt på datoen for udløbet af fristen for afslutning af proceduren.

Se GF artikel 325.

Den faktiske angivelse af varerne skal ske i afslutningsopgørelsen. Se nærmere herom i afsnit F.A.25.9.4.

Denne undtagelse kan ikke anvendes, hvis forædlingsprodukter eller varer henført under proceduren er omfattet af forbud eller restriktioner. Se DF artikel 170, stk. 2.

Bemærk

Benyttes denne undtagelse, anses toldskylden for de varer, der er overgået til fri omsætning, for at være opstået på datoen for udløbet af fristen for afslutning af proceduren. Se EUTK artikel 77.

Bevillingshaveren skal derfor også have opnået henstand med betaling af eksisterende toldskyld, som opstår på fristudløbsdatoen, men som først registreres og opkræves efterfølgende af toldmyndigheden, nemlig på det tidspunkt, hvor afslutningsopgørelsen indsendes. Henstand med betaling kræver at der er stillet sikkerhed. Se EUTK artikel 110. Se nærmere om sikkerhedsstillelse i afsnit F.A.12.

Fastsættelse af toldskylden

Ved overgang til fri omsætning af varer eller forædlingsprodukter, der har været henført under proceduren for aktiv forædling, skal der beregnes told og afgifter. Bevillingshaveren kan i et vist omfang frit vælge, hvilken beregningsmetode, der ønskes anvendt for varer, der er omfattet af bevillingen.

Hovedregel

Som hovedregel fastsættes told og afgifter på grundlag af de beskatningselementer, der gælder for de varer, der angives til fri omsætning, på tidspunktet for toldangivelsens antagelse. Se EUTK artikel 85, stk. 1.

Hvis det er de importerede varer, som uden at have været undergået en forædlingsproces angives til fri omsætning, vil det være disse varers toldværdi, tarifering og oprindelse, der lægges til grund ved beregningen.

Hvis det er forædlingsprodukter, der angives til fri omsætning, vil det være forædlingsprodukternes toldværdi, tarifering og oprindelse, der bliver lagt til grund ved beregningen.

Ved fastsættelse af værdien for forædlingsprodukter skal der ikke tages hensyn til eventuelle omkostninger eller værdistigning ved oplagring eller sædvanlige behandlinger i EU's toldområde, når bevillingshaver kan dokumentere disse omkostninger. Er der medgået ikke-EU-varer i behandlingen skal toldværdien, mængden, arten og oprindelsen af disse varer dog medtages i fastsættelsen af toldskylden. Se EUTK artikel 86, stk. 1.

Undtagelse

Selvom det er forædlingsprodukterne, der angives til fri omsætning, kan virksomheden i bevillingsansøgningen anmode om, at told og afgifter fastsættes på grundlag af tariferingen, toldværdien, mængden, arten og oprindelsen af de varer, der blev henført under proceduren for aktiv forædling. Se EUTK artikel 86, stk. 3.

Anvendes denne metode, skal bevillingshaveren anvende de særlige regler for fastlæggelse af medgåede importerede varer i forædlingsprodukterne (mængde- eller værdinøglemetoden). Se nærmere herom i afsnit F.A.25.10.2.

Når toldskylden fastsættes i overensstemmelse med EUTK artikel 86, stk. 3, kan en eventuel fuldstændig toldfritagelse eller nedsat toldsats på baggrund af varers anvendelse til særlige formål (enduse) indrømmes, hvis en sådan procedure havde været mulig på tidspunkt for de importerede varers henførsel under proceduren for aktiv forædling.

Det er en forudsætning for denne toldlempelse, at følgende betingelser er opfyldt:

• Der kunne have været udstedt en bevilling til at henføre varerne under proceduren for enduse, og

• Betingelserne for toldfritagelse eller nedsat toldsats som følge af disse varers særlige anvendelsesformål ville have været opfyldt på tidspunktet for antagelsen af toldangivelsen til varernes henførsel under proceduren for aktiv foræding.

Se DF artikel 73.

Når toldskylden fastsættes i overensstemmelse med EUTK artikel 86, stk. 3, kan varerne indrømmes enhver præferencetoldbehandling, der er gældende for tilsvarende varer på tidspunktet for antagelse af toldangivelsen om varernes overgang til fri omsætning, forudsat at de importerede varer henført under proceduren for aktiv forædling på tidspunktet for den oprindelige toldangivelses antagelse opfyldte betingelserne for at opnå præferencetoldbehandling inden for rammerne af et toldkontingent eller et toldloft. Se DF artikel 74.

Særlige tilfælde

I følgende tilfælde skal toldskylden under alle omstændigheder fastsættes i overensstemmelse med EUTK artikel 86, stk. 3, uafhængigt af om der foreligger en ansøgning fra virksomheden:

1. EUTK artikel 86, stk. 4, og DF artikel 76:

• De forædlingsprodukter, der er fremkommet ved forædlingsprocessen, er importeret direkte eller indirekte af bevillingshaveren inden for en periode på et år efter deres oprindelige reeksport,
• De varer, der oprindeligt blev importeret under proceduren for aktiv forædling, ville have været omfattet af en handels- eller landbrugspolitisk foranstaltning, en antidumpingtold, en udligningstold, en beskyttelsestold eller en gengældelsestold, hvis varerne på daværende tidspunkt var overgået til fri omsætning, og
• Det på daværende tidspunkt ikke var nødvendigt at undersøge de økonomiske forudsætninger.

2. EUTK artikel 86, stk. 4, og DF artikel 168, stk. 1:

• De varer, som skal henføres under proceduren for aktiv forædling, ville blive genstand for en handels- eller landbrugspolitisk foranstaltning, en midlertidig eller endelig antidumpingtold, en udligningstold, en beskyttelsesforanstaltning eller en tillægstold, der stammer fra suspension af indrømmelser, hvis varerne blev angivet til overgang til fri omsætning, og
• Der kræves ikke en undersøgelse af de økonomiske forudsætninger.
• Der ses bort fra denne bestemmelse, hvis de økonomiske forudsætninger anses for at være opfyldt i følgende tilfælde:
• Forarbejdning af ikke-kommerciel karakter
• Forarbejdning af varer, der er fremstillet ved forædling under en tidligere bevilling, som blev tildelt efter en undersøgelse af de økonomiske forudsætninger
• Nedbrydelse til affald og skrot, tilintetgørelse, genindvinding af dele eller bestanddele
• Den samlede værdi af varer, der skal henføres under proceduren for aktiv forædling, for hver ansøger pr. kalenderår for hver ottecifret KN-kode, må ikke overstige 150 000 EUR for varer, der er omfattet af DF, bilag 71-02 over følsomme varer og produkter, og 300 000 EUR for andre varer, medmindre de varer, der skal henføres under proceduren for aktiv forædling, bliver genstand for en midlertidig eller endelig antidumpingtold, en udligningstold, en beskyttelsesforanstaltning eller en tillægstold, der stammer fra suspension af indrømmelser, hvis de angives til overgang til fri omsætning.

3. EUTK artikel 86, stk. 4, og DF artikel 168, stk. 2:

• De forædlingsprodukter, der er fremkommet ved forædlingsprocessen, er efterfølgende importeret direkte eller indirekte af bevillingshaveren, og
• Forædlingsprodukterne overgår til fri omsætning inden for et år efter deres oprindelige reeksport.

Se også

Se også afsnit F.A.11 om de generelle regler for toldskyldens opståen og fastsættelse og afsnit F.A.25.5 for nærmere oplysninger om de økonomiske forudsætninger.