Skatteforlaget

    

C.H.2.1.1 Lovens baggrund, formål og historik

Dette afsnit indeholder en beskrivelse af reglerne i ejendomsavancebeskatningsloven, baggrunden for indførelsen af loven og de efterfølgende ændringer af loven.

Afsnittet indeholder:

• Regler
• Historik.

Regler

Fortjeneste ved afståelse af fast ejendom, der ikke er erhvervet som led i den skattepligtiges næringsvirksomhed med handel af fast ejendom, beskattes efter reglerne i ejendomsavancebeskatningsloven.

Ejendomsavancebeskatningsloven gælder for både fysiske personer og juridiske personer, der er skattepligtige i og til Danmark, og som ejer fast ejendom. Det er uden betydning, om ejendommen ligger i Danmark eller i udlandet.

Ejendomsavancebeskatningsloven gælder for alle former for afståelse af fast ejendom, herunder afståelse ved arv, gave, erstatninger mv. Loven gælder også ved afståelse af en del af en fast ejendom og i forbindelse med pålæg af rådighedsindskrænkninger over fast ejendom i form af servitutter mv.

Definition af fast ejendom

Begrebet fast ejendom er ikke defineret i ejendomsavancebeskatningsloven. Begrebet afgrænses med udgangspunkt i det tingsretlige ejendomsbegreb suppleret med begrebets anvendelse i udstykningsloven og i ejerlejlighedsloven. Afgrænsningen af fast ejendom i forhold til løsøre sker på baggrund af begrebernes anvendelse i relation til afskrivningsloven og vurderingsloven.

Undtagelser

Fortjeneste ved afståelse af ejerboliger, der er omfattet af den såkaldte parcelhusregel, er fritaget for beskatning. En af betingelserne for skattefri afståelse af egen bolig efter parcelhusreglen er, at det samlede areal er mindre end 1.400 m². Er arealet større, er salget som udgangspunkt skattepligtigt. Afståelsen er dog alligevel skattefri, hvis

• der ifølge offentlig myndigheds bestemmelse ikke kan udstykkes grund til selvstændig bebyggelse fra ejendommen, eller
• udstykning ifølge erklæring fra skatteministeren (SKAT) vil medføre væsentlig værdiforringelse af restarealet eller den bestående bebyggelse.

Fortjeneste ved afståelse af fritidsboliger er også under visse betingelser fritaget for beskatning.

Tilsvarende gælder for fortjeneste ved afståelse af stuehuset til en landbrugsejendom mv. og ejerboliger i blandet benyttede ejendomme, der tjener eller har tjent til bolig for ejeren. Fortjenesten er under særlige betingelser fritaget for beskatning.

Fortjeneste, der er opnået ved en ekspropriationserstatning eller ved salg til en erhverver, der efter formålet med erhvervelsen opfylder betingelserne for at ekspropriere ejendommen, er fritaget for beskatning.

Opgørelse af den skattepligtige fortjeneste

Ejendomsavancebeskatningsloven indeholder regler for, hvordan den skattepligtige fortjeneste skal opgøres.

Den skattepligtige fortjeneste skal opgøres med udgangspunkt i den kontantomregnede afståelses- og anskaffelsessum. Anskaffelsessummen reguleres efter særlige regler med et fast tillæg og tillæg for visse afholdte udgifter til vedligeholdelse og forbedringer. Herudover skal anskaffelsessummen korrigeres for allerede fratrukne beløb, fx afskrivninger, der ikke er beskattet som genvundne efter reglerne i afskrivningsloven.

Der gælder andre regler for opgørelsen af anskaffelsessummen for ejendomme, der er erhvervet før den 19. maj 1993.

Der gælder også særlige regler for opgørelsen af anskaffelsessummen for ejendomme, der benyttes til landbrug, gartneri, planteskole eller frugtplantage samt ved delafståelse af disse ejendomme.

Udskydelse af beskatningen

Beskatningen af fortjeneste ved afståelse af en erhvervsejendom kan under særlige betingelser udskydes ved at genanbringe fortjenesten i anskaffelsessummen for en ny erhvervsejendom. Beskatningen af den genanbragte fortjeneste sker så først, når den nye erhvervsejendom afstås. Genanbringelse af fortjeneste kan også ske i ombygninger, tilbygninger eller nybygninger på en anden erhvervsejendom.

I visse situationer kan beskatningen udskydes ved at overdrage en erhvervsejendom med succession.

Historik

Lov nr. 247 af 9. juni 1982 om beskatning af fortjeneste ved afståelse af fast ejendom (ejendomsavancebeskatningsloven) afløste de indtil da gældende regler om beskatning ved afståelse af fast ejendom i lov om særlig indkomstskat (LOSI).

Ejendomsavancebeskatningsloven kom til at omfatte alle typer ejendomme, herunder ejendomme erhvervet ved spekulation, bortset fra ejendomme, der var erhvervet som led i den skattepligtiges næring ved handel med fast ejendom.

Loven fik virkning for afståelser, der sker den 1. juli 1982 eller senere.

Der er udstedt BEK nr. 1493 af 15. december 2009 om, hvilke oplysninger der skal gives til SKAT, når fortjeneste ved afståelse af fast ejendom genanbringes. Se EBL § 6 A, stk. 6.

Historikskema

Der er siden ikrafttrædelsen af ejendomsavancebeskatningsloven bl.a. sket følgende ændringer af loven:

Lov nr.	Dato	Ændring og baggrund for ændringen	Hvor i ejendoms-avancebeskat-ningsloven?
88	14. marts 1984	Ændrede regler for opgørelse af skattepligtig fortjeneste (kursstigninger)	§ 4
244	6. juni 1985	Frigørelsesafgift	§ 63
227	22. april 1987	Ændring af reguleringsbestemmelser	§ 9
888	29. december 1989	Forenkling af dispensationsbestemmelser mv.	§§ 8, 9 og 14
386	13. juni 1990	Ændring af reguleringsbestemmelser	§ 5
421	25. juni 1993	Andelsbeviser	§ 8
427	25. juni 1993	Ændret beskatning af erhvervsejendomme, herunder ophævelse af 7-års reglen, indgangsværdier for ejendomme erhvervet før den 19. maj 1993, pristalsregulering af anskaffelsessummen for landbrug, ejertidsnedslag, modregning af tab, genanbringelse, skader og genopførelse, mageskifte og jordrente samt dødsboer	§§ 1, 4, 5, 5 A, 6, 6 A, 6 B, 6 C, 7, 9, 10,14, 14 A og 15
1117	22. december 1993	Mælkekvoter	§§ 5, 7 og 10
313	17. maj 1995	Ophævelse af lov om særlig indkomstskat	§§ 1 og 8
1223	27. december 1996	Dødsboer	§§ 14 og 14 A
440	10. juni 1997	Kontantomregning af anskaffelsessummer	§§ 4 og 10
434	26. juni 1998	Anskaffelsessummen for ejendomme, erhvervet før den 19. maj 1993, tillæg for vedligeholdelses- og forbedringsudgifter til anskaffelsessummen, mælkekvoter samt nedsættelse af anskaffelsessummen med allerede fradragne beløb	§§ 1, 4, 5, 6, 6 A, 6 B, 6 C, 7, 9 og 10
166	24. marts 1999	Pristalsregulering af grundbeløb samt mageskifte	§§ 5, 6 og 7
958	20. december 1999	Fordeling af afståelsessum på aktiver, forhøjelse af anskaffelsessummen med afholdte udgifter, delsalg, afståelse af blandet benyttet ejendomme, ejertidsnedslag, fradrag for tab, genanbringelsesregler samt omformulering af parcelhusreglen	§§ 4, 5, 6, 6 A, 6 C, 7, 8, 9 og 10
1287	20.december 2000	Kunstnerisk udsmykning	§ § 1, 4 og 6
313	21. maj 2002	Lempelse af tabs- og underskudsregler	§ 6
221	31. marts 2004	Genanbringelse og fraflytterbeskatning	§§ 6 A, 6 B og 6 C
458	9. juni 2004	Delsalg og tab, pristalsregulering af anskaffelsessummer for ejendomme erhvervet før den 19. maj 1993	§§ 1, 3 A, 4 A, 5, 5 A, 6 og 12
1386	20. december 2004	Mælkekvoter	§ 5
370	24. maj 2005	Kontrakter om opførelse af bygninger mv.	§ 1 A
308	19. april 2006	Parcelhusreglen og genanbringelsesreglerne	§§ 8 og 9
407	8. maj 2006	Parcelhusreglen og væsentlig beskadiget ejendom	§§ 8 og 9
335	7. maj 2008	Begæring om genanbringelse i udenlandsk ejendom	§ 6 A
462	12. juni 2009	Regler om indgivelse af begæring om genanbringelse mv.	§§ 6 og 6 A
521	12. juni 2009	Ændring af reguleringsbestemmelser. Ingen regulering af beløbsgrænser for 2010	§ 5 A
525	12. juni 2009	Fredede bygninger, genanbringelse og udlejning af fast ejendom, genanbringelse i EU-lande, parcelhusreglen og fraflytning til beskyttet bolig mv.	§§ 4, 5, 6, 6 A og 8
725	25. juni 2010	Ændring af reguleringsbestemmelser. Ingen regulering af beløbsgrænser for 2011-2013	§ 5 A
1560	21. december 2010	Fortjeneste, der er genanbragt i en ejendom, der eksproprieres eller lignende er ikke længere skattefri. Fastsættelse af beskatningstidspunkt for modtagelse af yderligere vederlag	§§ 11 og 13
254	30. marts 2011	Præcisering af genanbringelsesreglerne og udlejning af fast ejendom til hovedaktionærens selskab. Erhvervsmæssig virksomhed	§ 6 A
1382	28. december 2011	Tillæg til anskaffelsessummen omfatter ikke vedligeholdelses- og forbedringsudgifter, der har kunnet fradrages ved indkomstopgørelsen.	§ 5, stk. 2