Skatteforlaget

     

C.A.11.1.3.1 Renter, der beskattes i takt med de forfalder

Dette afsnit handler om renter, der beskattes i takt med de forfalder til betaling.

Afsnittet indeholder:

• Hovedregel
• Bank- og sparekassekonti
• Obligationer
• Undtagelser
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Hovedregel

Renteindtægter skal som hovedregel medregnes i den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori renten forfalder til betaling (forfaldsprincippet). Dette gælder, uanset om renteindtægterne følger af en negativ eller positiv rente.

Eksempel

Påløbne renter af et erstatningsbeløb blev anset for forfaldne på tidspunktet for den endelige retserhvervelse af såvel erstatningen som rentekravet. Rentebeløbet skulle beskattes på forfaldstidspunktet efter SL § 4 og princippet i LL § 5, stk. 1. Da der havde været tvist om eksistensen af erstatningskravet, var der ikke hjemme til at periodisere renteindtægten (nu LL § 5, stk. 6). Se TfS 1997, 11 LSR.

Se også

Se også

• Afsnit C.A.11.1.3 om beskatning af renter af personskadeerstatning
• Afsnit C.A.11.2 om tidspunktet for fradrag for renteudgifter og periodisering
• Afsnit C.C.2.5.3.2.1 om retserhvervelsesprincippet
• Afsnit C.F.2.1. om opgørelse af udenlandsk indkomst.

Bank- og sparekassekonti

Renter af bank- og sparekassekonti skal medregnes i den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvor de tilskrives og dermed er forfaldne til betaling. Det afgørende er, hvornår der er tilskrivningstermin, medens selve rentetilskrivningen (bogføring af de optjente renter) er uden betydning. Beskatningen sker uanset om renterne hæves.

Eksempler

• For en konto med tilskrivningstermin pr. 31. december skal renterne fra 1. januar til 31. december 2014 medregnes i indkomsten for 2014.
• For en konto med tilskrivningstermin pr. 1. april skal renterne fra 1. april 2013 til 31. marts 2014 medregnes i indkomsten for 2014. Hvis kontoen ophæves i 2014 efter den 1. april, skal de renter, der i forbindelse med ophævelsen tilskrevet kontoen fra 1. april til ophævelsen også medregnes i indkomsten i 2014.

Se også

Se også afsnit C.A.11.2.1 under "Godtgørelse for at hæve bankindestående før tid."

Obligationer

Renter af obligationer medregnes i den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvor de forfalder.

Eksempler

• For obligationer med renteterminer 2. januar og 1. juli skal de renter, der forfalder henholdsvis pr. 2. januar og 1. juli 2014, medregnes i indkomsten i 2014.
• Er obligationer solgt mellem 2. januar 2014 og 1. juli 2014, skal både renterne pr. 2. januar og renterne indtil salgstidspunktet medregnes i indkomsten i 2014.

Undtagelser

Der er en række lovhjemlede undtagelser til princippet om, at renter beskattes i takt med de forfalder til betaling.

Undtagelserne omfatter:

• Handelsrenter ved overdragelse af pengefordringer.
• Periodisering af renter for selskaber, banker, fonde mv.
• Periodisering af renter for bogførings- og regnskabspligtige
• Renter af personskadeerstatning
• Renter af hovedaktionærers mellemregning med deres selskab mv.

Se om disse undtagelser i afsnit C.A.11.1.3.2 om renter, der ikke beskattes i takt med de forfalder.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Landsretsdomme
SKM2003.276.ØLR	Selv om en fond var omfattet af regler om fuld periodisering af renteindtægter og renteudgifter, kunne beskatning af nogle renteindtægter ikke henføres til beskatning forud for det tidspunkt, hvor fonden havde erhvervet retten til dem i henhold til myndighedsafgørelser herom. Uanset at skatteyder skulle periodisere renter, kunne en renteindtægt ikke beskattes før der var erhvervet endelig ret..
Landsskatteretskendelser
TfS 1997, 11 LSR	En erstatning for fejlbehandling i forbindelse med en fødsel i 1987 på et hospital kunne først endeligt gøres op i 1992. Påløbne renter ansås herefter for forfaldne på dette tidspunkt, som var tidspunktet for den endelige retserhvervelse for både erstatningen og rentekravet, og hele rentebeløbet blev efter forfaldsprincippet beskattet i 1992. Da der havde været tvist om eksistensen af erstatningskravet, var der ikke hjemme til at periodisere renteindtægten (nu LL § 5, stk. 6). Renter skulle medregnes i det indkomstår, hvor de forfaldt til betaling.	Forfaldsprincippet
SKAT
TfS 1985, 128 SKD	Bagudforfaldne renter af indlånscertifikater i pengeinstitutter skulle periodiseres, når bagudbetalingen vedrørte en periode på over 12 månede.