C.A.10.4.2.3.2.2 Livsforsikring, der ikke opfylder betingelserne for fradragsret/bortseelsesret for præmier og bidrag (PBL § 53 A, stk. 1, nr. 1)

Dette afsnit handler om, hvilke forsikringsordninger der ikke opfylder betingelserne for at opnå fradrag for præmie til ordningen, og som derfor i stedet er omfattet af reglen om intet fradrag for indbetalinger og beskatning af afkast i PBL § 53 A.

Afsnittet indeholder:

Hvornår er livsforsikringen omfattet af PBL § 53 A, stk. 1, nr. 1?

PBL § 53 A, stk. 1, nr. 1, omfatter livsforsikring, der ikke omfattes af PBL kapitel 1.

Betingelserne for at være omfattet af reglerne i kapitel 1 om fradrags-/bortseelsesret for indbetaling af præmier til en forsikringsordning fremgår af PBL kapitel 1, § 4, stk. 1, § 8, stk. 1, nr. 1, og § 10, stk. 1, nr. 1. Betingelserne er behandlet i C.A.10.2.1.1, C.A.10.2.2.1 og C.A.10.2.5.1.

Er en eller flere af betingelserne for at være omfattet af kapitel 1 ikke opfyldt, er forsikringen som udgangspunkt i stedet omfattet af PBL § 53 A, stk. 1, nr. 1.

Bestemmelsen omfatter alle former for livsforsikringer, fx pensionsordninger med løbende udbetalinger, rateforsikringer og kapitalforsikringer forudsat, at de er

Se også

Se afsnit C.A.10.4.2.3.6 om overgangsregler i PBL § 53 A.

Eksempler på livsforsikringer omfattet af bestemmelsen

Omfattet af bestemmelsen er bl.a.:

Hvilke typer livsforsikring er omfattet af bestemmelsen?

En livsforsikring kan være forsikring på dødsfald, der kommer til udbetaling uden hensyn til, hvornår den forsikrede dør. Der vil typisk være tale om en ren risikoforsikring uden egentlig opsparing. Ligger det aftalte udløbstidspunkt for forsikringen efter det 80. år, er forsikringen ikke omfattet af skattefrihed for afkastet efter PBL § 53 A, stk. 3. Se PBL § 53 A, stk. 4. Herunder hører bl.a. gruppelivsforsikringer.

Livsforsikring kan også være en forsikring på livsfald, hvis det er en betingelse for udbetalingen, at den pågældende er i live på et bestemt tidspunkt. Præmien til sådan forsikring indeholder også en opsparingspræmie.

Livsforsikring med udbetalinger er en kombination af disse to, fordi en sådan forsikring kommer til udbetaling, enten hvis den forsikrede er i live på et bestemt tidspunkt, eller hvis han eller hun dør inden dette tidspunkt.

En simpel kapitalforsikring er en type livsforsikring, der udbetales, uanset om personen er i live eller er død på et bestemt tidspunkt.

En livsforsikring kan i øvrigt være opsat, så selskabets ansvar først begynder efter forløbet af en vis tid. En livsforsikring kan også være ophørende, hvilket indebærer, at selskabets ansvar ophører efter en vis tid.

Renteforsikring er en livsforsikring, der går ud på udbetaling af en løbende ydelse, som kan være en straks begyndende ophørende/livsvarig alderspension eller en opsat ophørende/livsvarig alderspension.

En overlevelsesrente er en alderspension, der træder i kraft ved forsikredes død, og fra dette tidspunkt sikrer en anden person en årlig livsvarig ydelse.

Ejerforhold

Ordningen kan være ejet af forsikrede eller af tredjemand. Det er ikke et krav for at være omfattet af PBL § 53 A, stk. 1, nr. 1, at en livsforsikring mv. ejes af den forsikrede. Forsikringen kan derfor tegnes af en person på en andens liv. Det er forsikringstageren/ejeren, der som udgangspunkt beskattes efter bestemmelsen.

Opretter arbejdsgiveren eller en juridisk person en forsikringsordning mv. på den ansattes/et medlems liv, skelner bestemmelsen som udgangspunkt ikke imellem, om det er arbejdstageren/medlemmet eller arbejdsgiveren/den juridiske person, som er ejer af ordningen. Eksempelvis er et medlems gruppelivsforsikring, der oprettes af en pensionskasse som ejer og forsikringstager, omfattet af PBL § 53 A, jf. PBL § 56, stk. 3.

Spørgsmålet om, hvem der reelt er ejer af en forsikring, er derfor ikke afgørende for, om den del af ordningen, der ikke er syge- og ulykkesforsikring, skal behandles efter PBL § 53 A eller ej. Ordningen er i alle tilfælde omfattet af PBL § 53 A. Spørgsmålet er blot, om de skattemæssige virkninger, der fremgår af bestemmelsen, skal anvendes på arbejdsgiveren/den juridiske person eller på arbejdstageren/medlemmet. Hvis ordningen er oprettet i et ansættelsesforhold eller af en pensionskasse til fordel for arbejdstageren som den pensionsberettigede, er det arbejdstageren, der bliver omfattet af de skattemæssige virkninger af PBL § 53 A eller PBL § 56.

Fradrag for og beskatning af præmier og bidrag

Se afsnit C.A.10.4.2.3.3 om fradrag for og beskatning af præmier og bidrag til PBL § 53 A.

Beskatning af udbetalinger

Se afsnit C.A.10.4.2.3.4 om beskatning af udbetalinger fra PBL § 53 A.

Beskatning af afkast

Se afsnit C.A.10.4.2.3.5 om beskatning af afkast og afkastets beregning i PBL § 53 A.

Overgangsregler

Se afsnit C.A.10.4.2.3.6 om overgangsregler i PBL § 53 A.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT- meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-
meddelelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

SKAT

SKM2014.32.SR

Skatterådet bekræfter, at selskabets investeringer i svenske kapital-forsikringer kan beskattes efter lagermetoden, men bemærker dog, at beskatningen skal ske efter pensionsbeskatningslovens § 53 A, hvorefter der er valgfrihed mellem to metoder.
Enten skal der vælges beskatning af afkastet efter pensionsafkastbeskat-
ningslovens §§ 3-5, eller der skal vælges beskatning på baggrund af tilvæksten i kapitalforsikringernes værdi fra primo til ultimo. Valget af opgørelsesmetode er bindende for de efterfølgende år.

Skatterådet kunne ikke bekræfte, at der ved selskabets skatteberegning kan opnås lempelse for betalt 'Avkastningsskatt' i Sverige, der er en årlig flad skat på ca. 0,5 % af kapitalforsikringernes værdi.