C.D.2.3.2.1 Formål og anvendelsesområde

Dette afsnit gennemgår formålet og anvendelsesområdet for LL § 33 D.

Afsnittet indeholder:

Lovens baggrund, formål og historik
Hvornår gælder LL § 33 D?
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Lovens baggrund, formål og historik

Formålet med LL § 33 D er at forhindre spekulation i eksemptionsoverenskomster.

Lempelse for dobbeltbeskatning efter eksemptionsprincippet medfører, at en positiv indkomst fra et fast driftssted ikke vil blive beskattet i Danmark, mens et underskud vil kunne fratrækkes i dansk indkomst som følge af globalindkomstprincippet i SL § 4.

LL § 33 D sikrer derfor, at underskud fra et fast driftssted bliver genbeskattet eller begrænset under nærmere angivne betingelser. Endeligt fradrag for underskud i et fast driftssted opstår kun, hvis det faste driftssted sælges, ophører mv. uden, at dette medfører fuldstændig genbeskatning. Se afsnit C.D.2.3.2.2 om genbeskatning og begrænsning af underskud.

LL § 33 D medfører, at fradrag for underskud af faste driftssteder i eksemptionslande og creditlande ligestilles.

Der er siden reglens indførelse sket følgende lovændringer mv.:

Lov nr. og dato	Ændring og baggrund for ændringen	Hvor i loven
219 af 03.04.1992	Indførelse af den oprindelige bestemmelse	LL § 33 D
312 af 17.05.1995	Forenkling samt udvidelse af værnsreglen til også at omfatte situationer, hvor der først opnås overskud i det faste driftssted og derefter underskud	LL § 33 D
487 af 12.06.1996	Yderligere værnsregel mod koncernintern overdragelse	LL § 33 D, stk. 5-9
440 af 10.06.1997	Konsekvensændring i anledning af ændring af kursgevinstloven	LL § 33 D
426 af 06.06.2005	Konsekvensændring i anledning af ændring af sambeskatningsreglerne (territorialprincippet)	LL § 33 D
Lov nr. 652 af 8. juni 2016	Henvisning til ubenyttede investeringsfondshenlæggelser udgår som følge af ophævelse af lov om investeringsfonds.	LL § 33 D, stk. 1, 4. pkt.

Hvornår gælder LL § 33 D?

LL § 33 D bruges, når et fuldt skattepligtigt selskab eller en fuldt skattepligtig person har et fast driftssted i udlandet. LL § 33 D bruges kun for faste driftssteder i lande, hvor Danmark skal lempe for dobbeltbeskatning efter eksemptionsmetoden (gammel eller ny metode).

For selskaber gælder reglen kun, hvis selskabet

har valgt international sambeskatning efter SEL § 31 A
er omfattet af skyggesambeskatning efter lov nr. 426 af 6. juni 2005 om ændring af selskabsskatteloven og andre skattelove, eller
af andre årsager ikke er omfattet af territorialprincippet. Se SEL § 8, stk. 2 og 3.

Se også afsnit C.D.2.3.2.3 om overgangsregler for selskaber med faste driftssteder i lande, hvor lempelse for dobbeltbeskatning sker efter creditmetoden.

Fast ejendom i udlandet sidestilles med et fast driftssted. Er der flere faste driftssteder i samme land, anses de i relation til LL § 33 D som et fast driftssted.

Ved lempelse efter eksemptionsmetoden tages der ikke hensyn til, om der er betalt skat eller ej i udlandet, hvilket er tilfældet med lempelse efter creditmetoden.

Bemærk

Danmark har kun en dobbeltbeskatningsoverenskomst (DBO), hvor der skal ske lempelse efter eksemptionsmetoden, for så vidt angår indkomst fra faste driftssteder:

DBO'en med Brasilien, jf. bekendtgørelse nr. 125 af 20. december 1974 af DBO af 27. august 1974.

Der er lavet en protokol til DBO'en, som ændrer lempelsen til creditprincippet. Protokolen er dog endnu ikke trådt i kraft, og eksemptionslempelsen er derfor stadig gældende.

Eksemptionsmetoden

Eksemptionsmetoden består i, at Danmark skal nedsætte den danske skat med en forholdsmæssig andel af den del af indkomsten, som stammer fra det faste driftssted i forhold til den samlede indkomst.

Lempelse efter eksemptionsmetoden beregnes således:

(dansk skat + evt. arbejdsmarkedsbidrag) x udenlandsk indkomst

den skattepligtige indkomst

Lempelse efter eksemptionsmetoden medfører, at den danske skat på indkomsten i det udenlandske faste driftssted falder bort.

Hvis en person eller et selskab mv. vælger at foretage lempelse efter LL § 33 (creditlempelse) i stedet for eksemptionslempelse efter DBO'en, bruges LL § 33 D ikke. LL § 33 D bruges kun, hvis der i det konkrete tilfælde lempes efter eksemptionsmetoden. Skifter en skattepligtig person eller selskab mv. mellem at bruge LL § 33 (creditlempelse) i nogle år og DBO'en (eksemptionslempelse) i andre år, vil overskud for de år, hvor creditmetoden bruges, reducere en eventuel genbeskatningssaldo efter LL § 33 D, stk. 2.

Se også

Se også afsnit

C.D.3.2.4 om genbeskatning ved ophør af international sambeskatning
C.D.3.4 om skyggesambeskatning
C.F.4.3.2 om lempelsesmetoder

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: